Себестоимость строительных услуг в соответствии с МСФО

     Себестоимость строительных услуг в соответствии с МСФО

Игнатова  Ю, 31-Б

Руководитель к.э.н.,доцент Малкина Е.Л.

     Международные стандарты финансовой отчетности были признаны мировым сообществом неким эталоном формирования и представления финансовой отчетности организаций. Сегодня их использование является элементом престижа крупных корпораций и отдельных государств. Применение организацией в своей деятельности международных правил составления отчетности способствует не только открытости и большей информативности отчетных данных, но и обеспечивает компании более высокий рейтинг, укрепляет ее конкурентоспособность.

     В данной связи переход экономики  России на международные правила  учета и отчетности может быть полезен, но в то же время сложен и длителен. Банковский сектор одним  из первых перешел на международные  стандарты. С 2004 г. в России, помимо финансовой отчетности по российским правилам бухгалтерского учета, коммерческие банки формируют  финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Учет затрат в МСФО ведется  в разрезе прежде всего ресурсов и основная классификация расходов строится по элементам затрат, т.е. по видам потребленных ресурсов, тогда как в бухгалтерии учет будет осуществляться по центрам возникновения и местам потребления затрат.

     Таким образом, переход на международные  стандарты финансовой отчетности - основной фактор продолжения и активизации  банковской реформы в нашей стране. Подготовка финансовой отчетности банков в соответствии с международными правилами учета и отчетности является одним из условий роста  конкурентного потенциала и укрепления конкурентных позиций российских банков.

     Многие российские предприятия только собираются переходить на МСФО. Разработка и принятие стандарта достаточно сложный и трудоемкий процесс, который занимает, как правило, от полутора до трех лет в зависимости от сложности стандарта.

     Среди положительных аспектов применения международных стандартов финансовой отчетности – повышение прозрачности, улучшение сопоставимости показателей и, как следствие, увеличение возможностей для анализа их деятельности и облегчение доступа к международным рынкам капитала.

     Однако  сама по себе отчетность не гарантирует  притока инвестиций. Кроме того, например, величина чистой прибыли согласно международным стандартам может быть значительно ниже, чем по российскому учету.              Перечислим факторы, препятствующие массовому переходу на МСФО.

     1. Нехватка квалифицированного персонала.

     В настоящее время на рынке труда  недостаточно специалистов по МСФО, поэтому немногие российские предприятия готовят международную отчетность самостоятельно, а в основном обращаются к консалтинговым и аудиторским компаниям.

     2. Высокие затраты.

     Наиболее  существенными затратами на подготовку отчетности по МСФО являются расходы на наем и обучение персонала, а также на консультационные и аудиторские услуги. Зарплаты специалистов, знающих МСФО и имеющих сертификаты, подтверждающие эти знания, гораздо выше, чем у прочих финансовых специалистов. Обычно затраты наиболее высоки при переходе на МСФО, но после внедрения системы международного учета они снизятся.

          По МСФО (IAS) №2 "Запасы" первоначальное признание, оценка и учет запасов ведется по наименьшей из двух величин: фактической (исторической) стоимости и возможной чистой цены продаж. То есть компании должны отражать запасы в финансовой отчетности по правилу низшей оценки. Суть его состоит в том, что в силу действия принципа осмотрительности запасы оцениваются по наименьшей из возможных стоимостей.

     При этом, фактическая стоимость включает в себя все затраты по приобретению, производству (conversion costs), и все прочие затраты, произведенные при доведении  запасов до текущего состояния и  местонахождения. Невозмещаемые налоги и пошлины входят в фактическую  стоимость, предоставленные торговые скидки и возмещения - уменьшают  ее.¹

     МСФО 2 отражает общий подход, принятый в  международных стандартах, в соответствии с которым по принципу запасоемкости  выделяют две базовых категории  издержек – затраты на продукт  и расходы периода.  Отметим, что  российское законодательство не делает такого разграничения – текст  ПБУ 10/99 в равной степени оперирует  терминами «затраты» и «расходы», не проводя различия между ними. Если под издержками понимать стоимостную  оценку затрачиваемых организацией в хозяйственном процессе ресурсов, то затраты на продукт – это  часть издержек, непосредственно  связанная с приобретением и (или) изготовлением активов, определяющая их стоимость и участвующая в  формировании прибылей компании в периоде  реализации этих активов. Расходы периода  – это издержки, не включаемые в стоимость запасов и списываемые в уменьшение доходов отчетного периода.

     Общие расходы, отражаемые в отчете о прибылях и убытках, помимо расходов периода, будут включать и затраты на продукт, относящиеся к реализованным в отчетном периоде продуктам, и признаваемые расходами в соответствии с п. 31 стандарта (рисунок 1).

     Отсутствие  приведенных в МСФО классификационных  признаков издержек является существенным недостатком РСБУ, но системы управленческого  учета, появившиеся и развивавшиеся  за рубежом, сформировались, в том  числе, и под влиянием международных  учетных стандартов. Каждая система  управленческого учета, включающая концептуальный подход к калькулированию  себестоимости, так или иначе  содержит и принципы разграничения  издержек на затраты на продукт и  расходы периода.  

     

     Рисунок 1- Классификация издержек в МСФО

            Планирование и учет затрат на производство строительных работ осуществляется по договорам на строительство.

             Объектом учета по договору может быть строительство одного и нескольких объектов или выполнение отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту.

            Себестоимость строительных работ, выполненных строительной организацией собственными силами, складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат².

       Затраты на производство строительных работ включаются в себестоимость работ того календарного периода, к которому они относятся, независимо от времени их возникновения.

        Основной целью учета затрат строительной организации является формирование достоверной информации о реальной величине затрат, связанных с производством строительных работ и сдачей их заказчику по видам и объектам строительства, выявление отклонений от применяемых норм и плановой себестоимости, а также контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Под достоверной информацией понимается информация о реальной величине затрат на осуществление капитального строительства, на основании которой пользователи данной информации (руководители, учредители и др.) в состоянии делать правильные выводы и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

        Основные положения к организации бухгалтерского учета затрат на производство строительных работ сформулированы в Положении по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда», утвержденном Приказом Минфина РФ от 24 октября 2008 г. № 116н.

Затраты, в соответствии с их экономическим содержанием образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются по статьям калькуляции.

         Учёт затрат на производство строительных работ в строительных организациях ведётся на счёте 20 «Основное производство», к которому в соответствии с рабочим планом счетов могут открываться субсчета. По окончании строительства суммы, учтённые по дебету счёта 20 «Основное производство», списываются в дебет счёта 90.2 «Себестоимость продаж», а

заказчику предъявляется к оплате договорная стоимость строительства, которая оформляется записью: Дт счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», Кт счёта 90.1 «Выручка».

     МСФО 2 «Запасы» определяет запасы как:

     • активы, предназначенные для продажи  в ходе обычной хозяйственной  деятельности;

     • активы, находящиеся в процессе производства для такой продажи;

     • активы в форме сырья и материалов для использования в процессе производства или оказания услуг.

     Запасы  включают в себя любые товары, приобретенные  и предназначенные для перепродажи, в том числе, например, товары, приобретенные  розничным предприятием, и другие материальные активы, такие как земля  и другое недвижимое имущество, предназначенные  для перепродажи. Запасы также включают произведенную готовую продукцию  и незавершенное производство, а  также сырье и материалы, предназначенные  для использования в процессе производства. Если предприятие занимается оказанием услуг, его запасы могут иметь нематериальную форму.

     Методы  оценки себестоимости 

     МСФО 2 разрешает использование методов  оценки себестоимости по нормативным  затратам, а также метода учета  по розничным ценам только при  условии, что такой метод дает результаты, приближенные к значению фактической себестоимости.  

        
 
 
 
 
 
 

 
 
 
 

     Рисунок 2- методы списания запасов в международной практике

       Например,по условиям договора покупатель получает от поставщика 5-процентную скидку, если стоимость купленных за месяц товаров превысит 50 000 у. е. В конце месяца сумма, на которую покупателю отгрузили товар, составила 54 000 у. е. Поэтому сумма предоставленной торговой скидки равна 2700 у. е. (54 000 у. е. * 5%).

      Компания-покупатель разработала международный План счетов. Бухгалтер, ориентируясь на МСФО 2, сделает следующие проводки:

Дт 41 «Товары» Кт 60 «Расчеты с поставщиками» — 54 000 у. е. — оприходованы купленные товары по цене без учета скидки;

Дт 60 «Расчеты с поставщиками» Кт 41 «Товары» — 2700 у. е. — уменьшена стоимость приобретенных товаров на сумму скидки.

     Подход к формированию фактической себестоимости запасов, практикуемый в российском бухгалтерском учете, имеет много общего с МСФО.

     Стандарт  четко указывает, что для всех однородных запасов, предназначенных  для одинакового использования  предприятием, следует использовать один и тот же метод оценки себестоимости, в то время как для других запасов  может быть обоснованным использование  иного метода оценки себестоимости. Например, стандарт допускает, что запасы, используемые предприятием в одном  сегменте бизнеса, могут характеризоваться  способом использования, отличным от способа  использования запасов того же вида запасов в другом сегменте бизнеса. Однако разница в географическом местонахождении запасов (или в  принципах налогообложения) сама по себе недостаточна для обоснования  использования разных методов оценки себестоимости.  
 
 
 

Список  использованных источников:

1 Каверина О.Д. Управленческий учет в конкурентной среде. СПб, 2005.

2 Ковалев С.Г., Малькова Т.Н. Международные стандарты финансовой отчетности в примерах и задачах (для бухгалтеров). — М.: Финансы и статистика, 2009.

3 Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Аскери, 2005.

4 МСФО 2 «Запасы». Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери - АССА, 2005.

5 МСФО:практика применения»,№1(1),январь-февраль,2008

6 О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. - Принят Госдумой 23.02.1996г. Одобрен Советом Федерации 20.03.1996г. С изменениями от 23.07.2004.