Счета и двойная запись

Таким образом, по пассивному счету отражаются:

по кредитовой стороне  счета – остатки на начало и  конец проведения операций и хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатков;

по дебетовой  стороне счета – только хозяйственные  операции, вызывающие уменьшение остатков.          Для определения остатка по пассивному счету на конец проведения операции (Ск) используется следующая формула: 

Ск = Сн + Об.К – Об.Д (формула для пассивного счета).    При записях хозяйственных операций на пассивных счетах могут возникнуть только две ситуации.

Ситуация 1.

Сумма начального остатка  и сумма оборота по кредиту  счета должны быть больше суммы, показываемой по дебету счета. В этом случае имеется  остаток на конец проведения хозяйственных  операций, который определяется по вышеприведенной формуле.

Ситуация 2.

Сумма начального остатка  и сумма оборота по кредиту  счета равны сумме, показанной по дебету счета. В этом случае сальдо (остатка) на конец отчетного периода  не будет.          В течение отчетного периода счета показывают изменения, происходящие со статьями актива и пассива баланса.     В конце отчетного периода остатки по активным счетам, на которых отражается имущество организации, и по пассивным счетам, на которых учитываются источники формирования этого имущества, увязываются и соответственно отражаются в активе и пассиве бухгалтерского баланса и, соответственно, характеризуют состояние (то есть наличие) средств, их источников, а также обязательств организации на первое число.   Таким образом, из анализа структуры и экономического содержания активных и пассивных счетов можно сделать следующие выводы:

1) дебет и кредит являются условными терминами для обозначения характера отражаемых в счетах изменений (увеличений или уменьшений) имущества, его источников и обязательств организации;

2) дебет и кредит имеют противоположное значение в активных и пассивных счетах, а именно:

в активных счетах дебет означает остаток и увеличение, а кредит – уменьшение имущества  и обязательств;

в пассивных счетах, наоборот, кредит означает остаток  и увеличение, а дебет – уменьшение источников;

новый, или конечный остаток (на конец отчетного периода), записывается аналогично начальному также  на своей стороне, то есть на той  стороне, на которой он образовался: дебетовый – по дебету, а кредитовый – по кредиту.

Активно–пассивные счета

Кроме счетов для  учета имущества организации (активных счетов) и источников его формирования (пассивных счетов), в бухгалтерском  учете существуют счета, на которых  отражается одновременно и имущество  организации, и источники его формирования. Такие счета носят название активно – пассивных счетов, которые имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. Необходимость в таких счетах возникает тогда, когда во взаимоотношениях данной организации с другими организациями и лицами может меняться их экономический характер. Например, дебиторы в прошлом периоде становятся кредиторами в текущем периоде, и наоборот. На активно – пассивном счете одновременно учитываются два объекта. При этом сальдо на начало и конец месяца может быть и дебетовым, и кредитовым или одновременно дебетовым и кредитовым (развернутое сальдо). При составлении баланса дебетовые остатки по активно – пассивным счетам отражаются в активе, а кредитовые остатки – в пассиве баланса. Исходя из этого, активно – пассивные счета могут быть двух видов:

с односторонним  сальдо – дебетовое или кредитовое сальдо (например, счет 99 "Прибыли  и убытки");

с двусторонним сальдо (развернутое сальдо) – дебетовое  и кредитовое сальдо одновременно (например, счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

Схема записей на активно – пассивном счете  выглядит следующим образом: 

Примером активно  – пассивного счета является счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Дебетовое сальдо этого счета показывает сумму  дебиторской задолженности и  отражается в активе баланса, а кредитовое сальдо показывает сумму кредиторской задолженности и отражается в  пассиве баланса. Развернутое сальдо в активно – пассивных счетах в обычном порядке определить невозможно, поскольку для этого необходимы данные аналитического учета. Аналитический учет дает информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором и с каждым кредитором, то есть выводится сальдо по каждому дебитору и кредитору отдельно, а затем подсчитывается общая сумма дебиторской и кредиторской задолженности.

Балансовые и  забалансовые счета

По месту расположения в бухгалтерском балансе счета  подразделяются:

на балансовые;

на забалансовые.

Балансовые счета  предназначены для учета хозяйственных  средств и источников их формирования, принадлежащих организации или  же полностью контролируемых организацией (временно привлеченных с правом пользования  и распоряжения). Балансовые счета отражаются в бухгалтерском балансе и имеют двузначный шифр в Плане счетов (с 01 по 99). На практике нередко возникают ситуации, когда организация получает некоторые материальные ценности во временное пользование, на хранение или на переработку. Эти ценности не являются собственностью организации и не могут быть зачислены в состав ее имущества. Хозяйственные операции, связанные с изменениями в составе такого имущества, не отражаются в балансе организации еще и потому, что они учтены в балансах организаций – владельцев. Однако организация несет ответственность за сохранность и надлежащее использование этих ценностей, и поэтому она должна вести их строгий учет и контроль. Забалансовые счета предназначены для учета средств, не принадлежащих данной организации, но временно находящихся у нее в пользовании или распоряжении, а также для учета имущества, принадлежащего организации, но переданного другим организациям по договору финансового лизинга, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Забалансовые счета не включаются в итоги (валюту) бухгалтерского баланса и отражаются за балансом. Забалансовые счета имеют трехзначный шифр (с 001 по 011). Забалансовые счета не корреспондируют с другими счетами, и поэтому двойная запись на забалансовых счетах не применяется. Бухгалтерский учет объектов, учитываемых на забалансовых счетах, ведется по простой системе. Можно сказать, что именно простой способ записи является характерным признаком забалансовых счетов.          При заполнении забалансовых счетов делаются односторонние записи – только по дебету (увеличение – данные о получении материальных ценностей) или только по кредиту (уменьшение – их возврат прежнему владельцу).           Применение забалансовых счетов позволяет избежать включения средств, не принадлежащих данной организации, в состав собственных средств, а также устранить двойной счет одних и тех же хозяйственных средств и у их собственника, и у временного пользователя.   Характерной особенностью забалансовых счетов является строгий аналитический учет каждого из объектов, зафиксированных на этих счетах, с указанием организации – владельца, а также вида, сорта, места нахождения (хранения) и др., если речь идет о материальных ценностях, и каждого дебитора, контрагента, когда учитываются гарантии и ранее списанная дебиторская задолженность.

Двойная запись

Двойная запись –  это специфический бухгалтерский  прием. Двойная запись является способом отражения на бухгалтерских счетах вызываемых хозяйственными операциями двойных взаимосвязанных изменений в составе капитала, источниках и обязательствах организации. Хозяйственные средства, над которыми организация получила контроль в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем, называются активами. Иначе говоря, активы – это контролируемые организацией экономические ресурсы (хозяйственные средства), стоимость которых в момент приобретения может быть объективно измерена. Ресурсы (хозяйственные средства) будут экономическими, если они обеспечивают будущий экономический эффект организации. Это возможно, если ресурсы (хозяйственные средства) являются:

денежными средствами или могут быть превращены в денежные средства;

товарами, которые  предполагается продать и получить за них денежные средства;

объектами учета, предполагаемыми  для использования в будущей  деятельности организации, когда возникает  приток денежных средств. Требования различных лиц в отношении этих активов называются пассивами.

Пассивы подразделяются на два вида:

обязательства, то есть требования кредиторов к организации  на дату составления бухгалтерского баланса (иными словами, требования любых третьих лиц, кроме собственников  организации) – сумма задолженностей организации банкам, поставщикам, подрядчикам, своим работникам и другим кредиторам;

капитал (вложения собственников и прибыль, накопленная  за время деятельности организации). Капитал отражает требования собственников. Понятие "требования" в отношении активов организации имеет наибольшее значение в случае, если организация ликвидируется в связи с банкротством, что не соответствует одному из основных принципов бухгалтерского учета – допущению непрерывности деятельности организации. Поскольку все активы организации могут быть востребованы либо ее собственниками, либо кредиторами и поскольку общая сумма этих претензий не может превышать сумму востребованных активов, следовательно, активы и пассивы равны (или активы = капитал + обязательства). Таким образом, каждый рубль, вложенный в активы организации, предоставляется либо кредиторами, либо собственниками, и каждый предоставленный рубль вкладывается в некоторый вид активов. Это – основное бухгалтерское уравнение, формально выражающее сущность двойной записи.            Система двойной записи основывается на принципе двойственности, который означает, что все экономические явления имеют два аспекта: увеличение и уменьшение, возникновение и исчезновение, пожертвование и приобретение, которые компенсируют друг друга.     Возникающие в процессе хозяйственной деятельности операции не могут нарушить баланс, так как при их регистрации используется принцип двойной записи – одна и та же хозяйственная операция отражается на счетах как минимум дважды: по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме. В связи с этим всегда поддерживается баланс: сумма актива равна сумме пассива. Таким образом, двойная запись – это способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, при котором сведения о совершении каждой хозяйственной операции находят одновременное отражение на двух разных счетах в равных суммах. Причем записи на счетах производятся таким образом, что дебет одного счета может быть взаимосвязан с кредитом одного или нескольких счетов, а кредит одного счета – с дебетом одного или нескольких счетов в одинаковых суммах. Внимание: правило, не имеющее исключений, – для каждой хозяйственной операции сумма по дебету должна равняться сумме по кредиту. В связи с этим метод двойной записи имеет контрольное значение. Так, регистрация хозяйственной операции, в которой сумма по дебету не равна сумме по кредиту, изначально неверна, так как нарушается равенство сторон. Если такое равенство не достигнуто, то это является следствием следующих ошибок:

вместо кредита  записан дебет или наоборот;

неправильно выведено сальдо счета;

при перенесении  сальдо в баланс допущена ошибка;

неправильно подсчитана валюта баланса.

Поскольку каждая хозяйственная  операция вызывает двойные взаимосвязанные  изменения капитала, источников его  образования и обязательств, то между  счетами, на которых записана соответствующая  операция, возникает взаимосвязь. Эта  взаимосвязь выражается в том, что  дебет одного счета сочетается с  кредитом другого счета, давая в  двух взаимосвязанных изменениях отражение  одной и той же операции. Так, например, оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в одной и той же сумме. В случае если организацией не используются счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Корреспонденция счетов – это взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета, возникающая в результате двойной записи на них хозяйственной операции. Счета при этом называются корреспондирующими.          Внешние связи между счетами (их корреспонденция) и величина изменения (факт хозяйственной деятельности) составляют сущность бухгалтерской проводки.        Бухгалтерская проводка – это выраженное в письменной форме указание дебета и кредита счетов, затрагиваемых данной хозяйственной операцией, на которые следует на основании первичных учетных документов отнести стоимостную оценку показателя, характеризующего конкретный хозяйственный факт. Например, Д–т 60 К–т 51 – отражено перечисление денежных средств поставщику за приобретенные ценности. Подчеркиваю еще раз необходимость составления бухгалтерской проводки только на основании первичных учетных документов.       Для составления бухгалтерской проводки необходимо выполнить следующие действия:

определить экономическое  содержание объекта учета (исходя из требования приоритета содержания над  формой);

признать объект учета (с условием большей готовности к принятию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов);

технически отразить объект учета на соответствующих  счетах бухгалтерского учета по дебету и по кредиту.

Корреспонденция счетов имеет определенное экономическое  значение, поскольку позволяет раскрывать основное содержание операции. Бухгалтерские проводки бывают следующих видов: