Таблица 3.2. Баланс на 31 декабря 2002 г., тыс. руб.

     Уровень существенности рассчитывают следующим  образом. По итогам финансового года в экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяют финансовые показатели, перечисленные в гр.1 табл.3.1. Их значение занесено в гр.2 в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность (тыс. руб.). От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в гр.3 таблицы, и результат заносится в гр.4.

     Алгоритм  нахождения уровня существенности:

1. Определяются базовые показатели бухгалтерской отчетности, на основе которых рассчитывается единый показатель уровня существенности, вычисляются их доли;
2. Рассчитывается предварительное значение уровня существенности как среднеарифметическое принимаемых базовых показателей с учетом отклонений и округлений в пределах 20%;
3. Предварительное значение уровня существенности сравнивается с максимально допустимой величиной искажений основных показателей деятельности предприятия;
4. Рассматривается вопрос об увеличении (уменьшении) предварительного значения уровня существенности;
5. Принимается уровень существенности в отношении всей бухгалтерской отчетности;
6. Единый уровень существенности распределяется между значимыми статьями отчетности пропорционально доли статьи в общем итоге.

 Определение уровня существенности

       Принимая во внимание уровень аудиторского риска и уровень существенности, аудитор определяет объем выборки, при этом учитываются следующие соотношения:

• чем ниже уровень существенности, тем больше необходимый размер выборки;
• чем меньше риск, который аудитор согласен принять, тем больше размер выборки.

     В общем виде взаимосвязь существенности, объема аудиторских процедур и аудиторского риска можно представить следующим образом:

     Аудитор рассматривает существенность как  на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты ПМР, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.

     Аудитору  следует принимать во внимание существенность при:

     • определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;

     • оценке последствий искажений.

     Информация  считается существенной, если «ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности». При этом «аудитор оценивает то, что является существенным по своему профессиональному суждению». При определении уровня существенности используются такие источники информации, как: сопоставимая информация финансовых отчетов проверяемого и прошлых периодов, финансовые соотношения между данными проверяемого периода. При этом применяются следующие аналитические процедуры: чтение внешней отчетности, сравнение отчетных показателей с нормативными значениями, выявление тенденции в изменении показателей.

     Аудитор обязан принимать во внимание уровень  существенности:

• на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур;
• в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;
• на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

       Аудитор должен иметь в виду, что отдельные, отмеченные им искажения сами по себе могут не иметь существенного характера, а искажения, взятые в совокупности, а также отмеченные искажения вместе с предполагаемыми (в результате распространения отмеченных в результате выборочной проверки ошибок на всю совокупность данных) могут иметь существенный характер. Возможны несколько случаев.      

     1. Аудитор вправе сделать вывод  о том, что отчетность проверяемого  экономического субъекта является  достоверной во всех существенных  отношениях, если одновременно:   

     -   отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного меньше уровня существенности;  

     -   качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора являются несущественными.      

     2. Аудитор обязан сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта в существенных отношениях не может быть признана достоверной, если выполняется хотя бы одно из двух следующих условий:    

     -  отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного больше уровня существенности;

       -  отмеченные отклонения порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора имеют существенный характер.      

     3. Используя свое профессиональное  суждение, аудитор обязан взять  на себя ответственность и  принять решение о том, сделать  или нет в данной ситуации вывод о существенных нарушениях в проверяемой бухгалтерской отчетности либо сделать вывод о необходимости включения соответствующих оговорок в аудиторское заключение, если выполняется одно из следующих условий:    

     -  отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности больше либо меньше, но в целом близки по величине значению уровня существенности;   

     -   имеются расхождения порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта с требованиями соответствующих нормативных документов, но расхождения однозначно не могут быть признаны существенными.

Список используемой литературы

1. Закон  ПМР  от 28 ноября 1995 года  «Об аудиторской деятельности в ПМР» № 152-ЗИД-III(текущая редакция)//САЗ 02-28
2. Андреев В.Д., Кисилевич И.В., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту. - М.: Финансы и статистика, 1999.
3. Баханькова Е.Р. Аудит: Учеб. пособие. — М.: РИОР, 2007
4. Терехов А.А. Аудит. - М.: Финансы и статистика, 2000.