Ревизия прибыли и рентабельности

2 Ревизия  прибыли и рентабельности

2.1 Ревизия   операций по учету финансовых результатов от видов деятельности

Наибольший удельный вес в формировании конечного фи­нансового результата  организации составляет финансовый результат от видов деятельности, т.е. от реализации товаров, продукции (работ, услуг), указанных в Уставе органи­зации. Основными вопросами проверки формирования финансовых результатов от видов экономической деятельности являются:

•установление порядка признания выручки от реализации продукции, работ, услуг, принятого в учетной политике организации, и его соответствия фактически применяемому;

•установление полноты отражения в учете выручки за реа­лизованную продукцию по всем видам деятельности при раз­личных формах ее оплаты (денежная, неденежная);

•проверка правильности признания и отражения в бухгал­терском и налоговом учете расходов, включаемых в состав за­трат по производству и реализации продукции (товаров, работ, услуг) для целей бухгалтерского и налогового учета;

•проверка обоснованности распределения коммерческих рас­ходов;

•проверка полноты и правильности исчисления налогов и сборов, включаемых в выручку от реализации продукции, и оп­ределения финансового результата;

•проверка правильности применяемых схем корреспонден­ции счетов по учету финансовых результатов от видов деятель­ности.

Для того чтобы установить достоверность прибыли (убытка) от реализации, проводится проверка правильности учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции, правильности учета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных со сбытом продукции.

На первоначальном этапе ревизор устанавливает правиль­ность определения организацией выручки от реали­зации продукции, работ, услуг и прибыли. Выручка от реализации продукции, работ и услуг в Бобруйском райпо определяется  по ме­ре отгрузки продукции, выполнения работ и услуг по предъявлению покупателю (за­казчику) расчетных документов.

Проверяющее лицо документально проверяет достоверность отчетных показателей по реализации продукции (по первичным документам: договорам, товарно-транспортным накладным и корешкам железнодорожных накладных, счетам, а также платежным поручениям при выписках банка, подтверждающих факты отгрузки и реализации; по учетным регистрам, включая Главную книгу, и по формам бухгалтерской отчетности), степень выполнения договорных обязательств, производит счетную проверку показателей, отчетных форм, анализирует изменение структуры реализации продукции в сравнении с планируемыми показателями, т.е. правильность применения договорных цен, изменение количественных параметров продукции, работ, услуг.

Далее ревизор проверяет аналитические документы, регистры учета  и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

На основании первичных документов сверяют дан­ные, отраженные в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по статье «Выручка от реализации продукции (работ, услуг)», с данными Главной книги.

На величину финансового результата от видов экономической деятельности значительное влияние оказывают уплачиваемые из выручки в бюджет налоги и отчисления. Поэтому в ходе проверки ревизор (аудитор) должен убедиться в правильности и полноте их исчисления, обращая при этом внимание на правильность исчисления налогооблагаемой базы по НДС.

Основную часть прибыли организации получают от реализа­ции работ и услуг. Прибыль (убыток) от реализации определя­ется как разница между выручкой от реализации (кредитовый оборот счета 90 «Реализация» в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов) и затратами на ее про­изводство и реализацию.

По окончании отчетного периода путем сопоставления совокупного дебетового оборо­та по субсчетам 90-2 «Себестоимость реализации», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Прочие на­логи и сборы из выручки», 90-6 «Экспортные пошлины» и кре­дитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка от реализации» оп­ределяется финансовый результат (прибыль или убыток) от ре­ализации за отчетный месяц.

Если выручка от реализации продукции, работ, услуг по кредиту счета 90-1 «Выручка от реализации» окажется выше их фактической себестоимости реализованной продукции с учетом налогов и сборов, уплачиваемых с выручки от реализации, экспортных пошлин, то организация получила прибыль, которая по окончании месяца в учете отражается следующей записью: Д-т счета 90 «Реализация» субсчет 9 «Прибыль/убыток от реализации» К-т счета 99 «Прибыли и убытки». Счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет.

Превышение дебетового оборота по счету 90 «Реализация» над кредитовым свидетельствует, что организация получила убыток, который списывается по окончании месяца со счета 90 следующей записью: Д-т счета 99 «Прибыли и убытки» К-т счета 90 «Реализация» субсчет 9 «Прибыль/убыток от реализации».

Аналитический учет по счету 90 «Реализация» должен вестись по каждому виду реализованной продукции, выполненных работ и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам реализации и другим направлениям, необходимым для управления организацией. Синтетический и аналитический учет по счету 99 осуществляется в журнале-ордере №15 ручной или автоматизированной формы.

Прибыль организации во многом зависит от объема реализа­ции, рыночных цен, складывающихся под воздействием спроса и предложения, степени монополизации рынка, что определят рыночную стоимость работ и услуг. Проверяющему лицу необходимо оценить динамику прибыли.

Рассмотрим учет реализации продукции на примере Бобруйского Районного Потребительского Общества, Могилевского ОПС.

Сумма валовой прибыли от продажи товаров в организациях торговли зависит от объема полученной выручки и от уровня торговой надбавки (торговой скидки). В розничной торговле применяют кассовый способ учета (признания) выручки от реализации товаров. Торговой выручкой считают поступления денег от продажи товаров в кассу организации или на ее счет в банке, а также стоимость товаров, проданных в кредит, реализованных по безналичному расчету и в порядке осуществления товарообменных операций, израсходованных для коллективного потребления. В организациях потребительской кооперации, осуществляющих торговлю, выручка от реализации товаров учитывают (признают) по моменту их отпуска покупателям, предъявления расчетных документов к оплате и перехода прав собственности на имущество к покупателю. Райпо и унитарные предприятия могут предусматривать в учетной политике отражение реализации товаров и по мере оплаты расчетных документов покупателем. Методика отражения операций по реализации товаров на счетах бухгалтерского учета и исчисления валовой прибыли зависит от вида учетной цены на товары и принятого метода определения выручки. В организациях торговли валовая прибыль определяется путем вычитания из полученной выручки суммы начисленного налога на добавленную стоимость налога с продаж и стоимости проданных товаров по покупным (учетным) ценам. По товарам, на которые установлены розничные цены, ежемесячно составляется расчет распределения торговых надбавок, скидок на остаток товаров и на реализованные товары по методу среднего процента. При автоматизированной обработке учетной информации торговую надбавку, скидку на реализованные товары можно рассчитывать по каждой товарной позиции методом прямого счета. Торговые надбавки, скидки, приходящиеся на реализованные товары, списываются в дебет счета 90 «Реализация» с кредита счета 42 «Торговая наценка» сторнировочной записью. После этой учетной записи по дебету счета 90 «Реализация» будет отражена фактическая себестоимость проданных товаров по покупным ценам.

В организациях розничной торговли товары учитывают по розничным ценам, включающим торговую надбавку, а также налог на добавленную стоимость. Торговые надбавки учитываются по видам деятельности на пассивном  счете 42 «Торговая наценка», субсчете 3 «Торговая надбавка (скидка) по товарам в розничной торговле». Торговые надбавки, приходящиеся на реализованные товары, определяются по расчету и списываются сторнировочной записью в дебет счета 90 «Реализация», субсчет 2 «Реализация товаров в розничной торговле» с кредита счета 42 «Торговая наценка», на соответствующие субсчета. В Бобруйском райпо для расчета суммы реализованной торговой надбавки (скидки, наценки) и торговой надбавки (скидки, наценки) на остаток товаров используется «Расчет ставки и суммы торговой надбавки, подлежащей уплате по реализации товаров по розничным ценам» (приложение Д).

Налог на добавленную стоимость  включается в розничную цену товаров в момент их поступления и учитываются на синтетическом счете 42 «Торговая наценка», на соответствующих субсчетах: 8 «Налог на добавленную стоимость в цене товаров».

Суммы налогов на добавленную стоимость  (налога на услуги), подлежащие уплате в бюджет, определяют умножением полученной выручки от реализации товаров на расчетную ставку по каждому виду налогов. Налоги на добавленную стоимость и с продаж (на услуги), приходящиеся на реализованные товары, списываются сторнировочной проводкой по дебету счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» с кредита счета 42 «Торговая наценка», субсчета 8 «Налог на добавленную стоимость». Одновременно отражают и начисление налога на продажу (сбор на услуги) по дебету счета 90 «Реализация» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». После проведения в учете корректировок будет определена фактическая себестоимость реализованных товаров, включаемая в расходы отчетного периода.

В организациях учитывающих выручку от реализации по моменту отпуска товаров покупателям, валовую прибыль от продаж определяют как разницу между стоимостью реализованной продукции по отпускным ценам без налога на добавленную стоимость и налога с продаж ее стоимостью по покупным ценам.

Для обобщения данных о выручке и расходах по реализации товаров применяют счет 90 «Реализация». Данный счет используется для сопоставления доходов (выручки) и расходов, признаваемых в процессе учета реализации товаров, работ, услуг, а также для определения прибыли (убытка) по видам хозяйственной деятельности.

Рабочим планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций потребительской кооперации Республики Беларусь к счету 90 «Реализация» рекомендуется открывать следующие субсчета:

90/1 «Реализация товаров в оптовой торговле»

90/2 «Реализация товаров в розничной торговле»

90/3 «Реализация продукции и товаров в общественном питании»

90/4 «Реализация товаров заготовок»

90/5 «Реализация продукции производства»

90/6 «Реализация услуг автотранспорта»

90/7 «Реализация работ и услуг прочих отраслей»

По дебету счета 90 «Реализация» организации торговли отражают:

стоимость реализованных товаров;

списанные по расчетам торговые надбавки (скидки) и наценки на проданные товары;

налоги, начисленные с выручки от реализации товаров;

По кредиту счета 90 «Реализация» торговые организации отражают:

выручку от реализации включая косвенные налоги, поступившую в кассу или на счет в банке , в случае учета реализации отпущенных товаров по моменту их оплаты покупателями;

выручку от продажи товаров населению в кредит или отпуска товаров своим работникам в счет погашения задолженности по заработной плате;

полученные комиссионные вознаграждения от реализации товаров, взятых по договору комиссии или консигнации;

другие суммы, включаемые в выручку от реализации товаров.

Рассмотрим корреспонденцию бухгалтерских счетов по реализации продукции производства, представленную в таблице 2.1.1.

Таблица 2.1.1 - Корреспонденция бухгалтерских счетов по реализации продукции