Промежуточная бухгалтерская отчетность

       Во-первых, последовательность аналитических  процедур должна быть структурирована  таким образом, чтобы и аналитику, и пользователю аналитического отчета была ясна логика проводимого анализа, а сам анализ представил собой логически завершенную совокупность взаимоувязанных процедур. Следование этому правилу достигается, в частности, формированием системы показателей на основе выделенных направлений анализа.

       Во-вторых, аналитическая работа всегда должна строится по принципу “от общего к  частному”. Иными словами, вначале  необходимо сосредоточится на оценке и анализе показателей, дающих наиболее полное представление о конечных результатах деятельности компании.

       В-третьих, необходимо особое внимание уделять  различного рода “всплескам”, какой  бы характер - положительный или  отрицательный - они не носили. Так, если отклонения от плановых или нормативных  значений тех или иных показателей  были благоприятными, но относительно большими, необходим подобный факторный анализ, чтобы понять, либо эти отклонения обоснованны и являются результатом эффективной работы, либо были допущены ошибки в процессе планирования и нормирования.

       Не  случайно анализ начинается с обзора основных показателей деятельности коммерческой организации. В ходе этого обзора необходимо ответить на вопросы:

• каково имущественное положение коммерческой организации к началу отчетного периода?
• в каких условиях протекала работа коммерческой организации в отчетном периоде?
• какая хозяйственная работа проделана в течение отчетного периода?
• каких результатов достигла коммерческая организация за этот период?
• каково имущественное состояние коммерческой организации к концу отчетного периода?
• каковы перспективы финансово- хозяйственной деятельности коммерческой организации?

       Ответы  даст бухгалтерская отчетность. Имущественное  положение коммерческой организации на начало, и конец отчетного  периода характеризуется данными баланса. Сравнивая динамику итогов разделов актива баланса, можно выявить тенденции изменения имущественного положения.  Ответы на третий и четвертый вопросы можно найти в пояснительной записке (организационная структура управления, причины происшедших в ней изменений, открытие новых видов деятельности, особенности работы с контрагентами и др.). Результативность и перспективность коммерческой организации могут быть обобщенно оценены по данным анализа динамики прибыли, а также сравнительного анализа темпов роста средств коммерческой организации, объемов ее производственной деятельности прибыли.

       Существуют  различные методики анализа финансового  состояния. В нашей стране по опыту  экономически развитых стран все  большее распространение получает методика, основанная на расчете и использовании в пространственном анализе системы коэффициентов. Удобнее преобразовать баланс путем агрегирования статей и их перегруппировки: в активе - по степени убывания ликвидности активов, в пассиве - по степени возрастания сроков погашения обязательств.

       Финансовое  состояние коммерческой организации  можно оценивать с точки зрения краткосрочной и долгосрочной перспективы. В первом случае критерии оценки финансового  состояния ликвидность и платежеспособность коммерческой организации, т.е. способность  своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам. Примеры подобных операций - расчеты  с работниками по оплате труда, с  поставщиками за полученный товар и оказанные услуги, с банком по ссудам и т.п.

       Под ликвидностью какого- либо актива следует  понимать способность его трансформировать  в денежные средства, а степень  ликвидности определяется продолжительностью временного периода, в течение которого эта трансформация может быть осуществлена. Чем короче период, тем выше ликвидность данного вида активов.

       Говоря  о ликвидности коммерческой организации,

         Имеют в виду наличие у нее  оборотных средств  в размере,  теоретически достаточном для погашения краткосрочных обязательств хотя бы и с нарушением сроков погашения, предусмотренных контрактами. Количественно ликвидность характеризуется  специальными относительными показателями- коэффициентами ликвидности.

       Платежеспособность  означает наличие у коммерческой организации денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного  погашения. Таким образом, основными признаками платежеспособности являются: а) наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете; б) отсутствие просроченной кредиторской задолженности.

       Очевидно, что ликвидность и платежеспособность не тождественны друг другу. Так коэффициенты ликвидности могут характеризовать  финансовое положение как удовлетворительно, однако по существу эта оценка может быть ошибочной, если в текущих активах значительный удельный вес приходится на неликвиды и просроченную дебиторскую задолженность.

       Оценка  ликвидности и платежеспособности может быть выполнена с определенной степенью точности. В частности, в  рамках экспресс- анализа платежеспособности обращают внимание на статьи, характеризующие наличные деньги в кассе и на расчетных счетах, а банке. Это и понятно: они выражают совокупность наличных денежных средств, т.е. имущества, которое имеет абсолютную ценность, в отличие от любого иного имущества, имеющего ценность лишь относительную. Эти ресурсы более мобильны, они могут быть включены в финансово-хозяйственную деятельность в любой момент, тогда как другие виды активов нередко могут включаться лишь с определенным временным лагом. Искусство финансового управления как раз и состоит в том, чтобы держать на счетах лишь минимально необходимую сумму средств, а остальную часть, которая может, понадобится для текущей оперативной деятельности, - в быстро реализуемых активах.

       Таким образом, для экспресс оценки, чем  значительнее размер денежных средств на расчетном счете, тем с большей вероятностью можно утверждать, что коммерческая организация располагает достаточными средствами для текущих расчетов и платежей. Вместе с тем наличие незначительных остатков  на расчетном счете вовсе не означает, что коммерческая организация неплатежеспособна - средства могут поступать на расчетный счет в течение ближайших дней, некоторых видов активов при необходимости легко превращаются в денежную наличность и пр.

       Неплатежеспособность  может быть как случайной, временной, так и длительной, хронической. Ее причины: недостаточная обеспеченность финансовыми ресурсами, невыполнение плана реализации продукции, нерациональная структура оборотных средств, несвоевременное поступление платежей от контрагентов и др.

       Для погашения текущих обязательств могут использоваться разнообразные виды активов, различающихся оборачиваемостью, т.е. временем, необходимым для превращения их в денежную наличность. Поэтому в зависимости от того, какие виды оборотных активов принимаются во внимание, ликвидность оценивается при помощи различных коэффициентов. Общая идея такой оценки заключается в сопоставлении текущих обязательств и активов, используемых для их погашения. К текущим относятся активы (обязательства) со временем обращения (сроком погашения до одного года. С позиции мобильности текущие (оборотные) активы могут быть разделены на три группы.

       Первая  группа. Денежные средства в кассе  и на расчетном счете - наиболее мобильные средства, которые могут быть использованы для выполнения текущих расчетов немедленно.

       Вторая  группа. Прочие мобильные активы (денежные эквиваленты, краткосрочные финансовые вложения, дебиторы), для обращения  которых в денежную наличность требуется  определенное время. Ликвидность этих активов различна и зависит от ряда объективных и субъективных факторов: скорость прохождения  платежных документов в банках страны, условий предоставления коммерческих кредитов покупателям, принципов организации вексельного обращения.

             Третья группа. Наименее ликвидные активы - материально- производственные запасы, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция и др., оборотные активы взаимосвязаны, связи отражают последовательную трансформацию средств из одной группы активов в другую:

• связь 1 - реализация готовой продукции по безналичному расчету;
• связь 2 - поступление на расчетный счет платежей за продукцию, реализованную по безналичному расчету;
• связь 3 - реализация готовой продукции за наличный расчет.

            Цель анализа - выявление изменений показателей финансовой отчетности и  факторов, влияющих на его динамику; оценка тенденций  изменения этих показателей  в будущем.

            Только на основе финансового анализа, выявления сильных и слабых сторон в финансовом состоянии предприятия, можно наметить меры по его укреплению и выходу из сложной финансовой ситуации. 
 
 

1.4 Особенности процедуры составления промежуточной бухгалтерской отчетности

      Согласно  ст.13 Закона о бухгалтерском учете  все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и  аналитического учета бухгалтерскую отчетность. При этом выделяется порядок составления и представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности. Квартальная отчетность организации в соответствии с п.3 ст.14 Закона о бухгалтерском учете получила наименование "промежуточной". Отличием промежуточной отчетности от годовой является ее упрощенный состав, необязательность подтверждения статей баланса данными инвентаризации, а также отсутствие необходимости проведения реформации, заключающейся в распределении финансовых результатов деятельности. Отчетность составляется на основании остатков по счетам и субсчетам учета, выведенных в Главной книге по состоянию на отчетную дату (отчетной датой для квартальной отчетности за год. признается соответственно: 30 июня - для квартальной отчетности за первое полугодие ; 30 сентября - для квартальной отчетности за 9 месяцев). Особое внимание при формировании отчетных показателей организациям следует уделить порядку применения новых положений и указаний. Указания по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденные Приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. N 97н;

      Состав  промежуточной бухгалтерской отчетности

      Согласно  п.29 Положения по ведению бухгалтерского учета и п.49 ПБУ 4/99 квартальная (промежуточная) бухгалтерская отчетность состоит  из бухгалтерского баланса (приложение 1) и отчета о прибылях и убытках (приложение 2), если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредителями (участниками) организации. Последнее положение означает, что состав промежуточной отчетности, представляемой по требованиям учредителей организаций, может включать и иные формы. При этом действующими на сегодняшний день требованиями законодательства регламентирован только объем представляемой организациями отчетности. Непосредственно в качестве форм бухгалтерской отчетности организации вправе использовать самостоятельно разрабатываемые формы при условии соблюдения общих требований к бухгалтерской отчетности и непосредственно отчетным формам, определенных ПБУ 4/99. При разработке своих самостоятельных форм или применении утвержденных, а также, как вариант, при изменении утвержденных форм, организации должны руководствоваться требованиями ПБУ 4/99, Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 13 января 2000 г. N 4н, а также разъяснениями, содержащимися в Письме Минфина России от 3 апреля 2002 г. N 16-00-16/51, о структуре и составе используемых форм бухгалтерской отчетности. В частности, согласно Указаниям о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности организация вправе принять решение о представлении отчетности по утвержденным Минфином России формам, если показатели, приведенные в этих образцах форм, позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности, определенные ПБУ 4/99. В случае если этого не достигается, организация самостоятельно разрабатывает формы бухгалтерской отчетности с соблюдением требований, предъявляемых к составу показателей отчетности действующим законодательством.

      При разработке форм бухгалтерской отчетности самостоятельно организациями должны быть сохранены коды итоговых строк и коды строк итоговых разделов и групп статей бухгалтерского баланса (форма N 1). Если организация примет решение в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года (три и более), то при разработке, изготовлении и использовании бланков форм должно быть обеспечено достаточное количество граф (строк), необходимых для такого раскрытия. Организации вправе в отчете о прибылях и убытках (форма N 2) показатели, приведенные в разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" образца формы, приведенного в Приложении 2 к Приказу Минфина России N 4н, представлять в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета ("в том числе" или "из них").