Приобретение и начисление амортизации основных средств

  при способе  списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости  или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

  В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

  По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

  При способе  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) начисление амортизационных  отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

  Срок полезного  использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

  Определение срока полезного использования  объекта основных средств производится исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

  Начисление  амортизационных отчислений по объекту  основных средств начинается с первого  числа месяца, следующего за месяцем  принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

  Начисление  амортизационных отчислений по объекту  основных средств прекращается с  первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения  стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

  Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства  РФ от 1 января 2002 г. №1). В ней имущество  поделено на 10 групп:

 

  Указанная Классификация может использоваться  для целей как налогового, так  и бухгалтерского учета.

  Следует особо отметить, что в соответствии со ст.259 НК РФ для целей налогообложения существует два метода амортизации основных средств: линейный и нелинейный.

  Выбранный способ начисления амортизации для  целей налогообложения применяется  в течении всего срока полезного  использования объекта основных средств.

  При использовании  линейного метода месячная норма  амортизации для каждого объекта  основных средств определяется так:

  

 

  Сумма ежемесячных  амортизационных отчислений определяется так: 

  Первоначальная                       Норма                          Сумма ежемесячных      

        стоимость            Х        амортизации    =      амортизационных  отчислений   

  При использовании  нелинейного метода месячная норма  амортизации для каждого объекта  основных средств определяется по следующей формуле:

    

  Сумма ежемесячных  амортизационных отчислений определяется так:

  Первоначальная  стоимость ОС                Норма                Сумма ежемесячных 

           минус Общая сумма             Х    амортизации   =        амортизационных

      начисленной амортизации                                                       отчислений 

  Амортизация на основное средство может начисляться  в этом порядке до тех пор, пока его остаточная стоимость не достигнет 20% от первоначальной стоимости. После этого остаточная стоимость основного средства фиксируется, и амортизация по нему начисляется линейным методом.

  Сумма ежемесячных  амортизационных отчислений определяется так:

  Сумма ежемесячных         Остаточная стоимость              Количество месяцев,

     амортизационных     =      основного средства       :     оставшихся до окончания

          отчислений                                                                   срока эксплуатации ОС 

  По основным средствам, работающим в агрессивной  среде или многосменном режиме, норма амортизации может быть увеличена в два раза. По основным средствам, которые переданы в лизинг, норма амортизации может быть увеличена в три раза.

  Допускается начисление амортизации по нормам амортизации  ниже установленных по решению руководителя организации. Решение о снижении норм должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течении всего налогового периода.

  Для налогового учета начисленной амортизации  организация может вести специальный  регистр по форме, рекомендованной  МНС России. Записи в регистр нужно  вносить ежемесячно нарастающим  итогом по каждому объекту основных средств.

  Выбранный метод начисления амортизации для целей бухгалтерского учета должен быть закреплен в учетной политике, метод начисления амортизации для целей налогового учета – в учетной политике для целей налогообложения.

  Если организация  приобретает объект основных средств, уже бывших в эксплуатации, то  его первоначальная стоимость определяется исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с приобретением. При этом сумма амортизации, начисленной по этому объекту прежним владельцем, в расчет не принимается. Норма амортизации по этому имуществу определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

  Стоимость безвозмездно полученного объекта  основных средств, учтенную в составе  доходов будущих периодов, списывается по мере начисления амортизации:

  Дт 20,23,44 Кт 02,05 – начислена амортизация по безвозмездно полученному основному  средству (нематериальному активу)

  Дт 98-2 Кт 91-1 – соответствующая доля доходов  будущих периодов учтена в составе  прочих доходов.

  Рассмотрим  на примере различные варианты начисления амортизации:

  Линейный  метод

  ООО «Скандинавия»  приобрело станок для использования  в основном производстве. Первоначальная стоимость станка составила 120 000 руб. Срок полезного использования – 5 лет.

  Годовая норма амортизации составит 20% (100%:5). Следовательно, годовая сумма амортизации  составит 24 000 руб.(120 000 руб. х 20%).

  Ежемесячно  в течении 5 лет бухгалтер будет  делать проводку:

  Д 20 К 02 2000 руб. (24 000:12)

  – начислена  амортизация станка за отчетный месяц.

  Способ  уменьшаемого остатка

  Рассчитаем  сумму ежемесячных амортизационных  отчислений способом уменьшаемого остатка.

  Годовая норма амортизации, как и в  предыдущем случае, составит 20%.

  В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 24 000 руб. (120 000 руб. х 20%). Остаточная стоимость станка на конец первого года – 96 000 руб. (120 000 – 24 000).

  Ежемесячно  в течении первого года бухгалтер  будет делать проводку:

  Д 20 К 02  2000 руб. (24 000:12)

  – начислена амортизация станка за отчетный месяц.

  Во второй год начисления амортизации годовая  сумма амортизации составит 19200 руб. (96 000 руб. х 20%). Остаточная стоимость  станка на конец второго года составит 76800 руб. (96 000 – 19 200).

  Ежемесячно  в течении второго года начисления амортизации бухгалтер будет делать проводку:

  Д 20 К 02 1 600 руб. (19200 руб. : 12 мес.)

  – начислена  амортизация станка за отчетный месяц.

  В третий, четвертый и пятый годы амортизация  будет начисляться аналогично.

  Способ  списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

  В нашем  примере срок полезного использования  станка – 5 лет. Следовательно, сумма  чисел лет срока полезного  использования составит:

  1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15

  В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит:

  5:15х120 000 руб. = 40 000 руб.

  Ежемесячно  в течении первого года начисления амортизации  бухгалтер будет  делать проводку:

  Д 20 К 02   3 333,30 руб. (40 000 руб. : 12 мес.)

  – начислена  амортизация станка за отчетный месяц 

  Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит:

  4:15х120х120 000 руб. = 32 000 руб.

  Ежемесячно  в течении второго года начисления амортизации бухгалтер будет  делать проводку:

  Д 20 К 02   2666,70 руб. (32 000 руб. : 12 мес.)

  – начислена амортизация станка за отчетный месяц

   В третий, четвертый и пятый годы амортизация  будет начисляться аналогично.

  Способ  списания стоимости  пропорционально  объему продукции (работ)

  Первоначальная  стоимость станка – 120 000 руб. Экономический  отдел фирмы рассчитал, что станок должен быть полностью самортизирован, когда с его помощью будет выпущено 1000 единиц продукции.

  В первый год эксплуатации станка фактический  выпуск продукции составил 600 единиц. Годовая сумма амортизации будет  рассчитана так:

  600:1000х120 000 руб. = 72 000 руб.

  Ежемесячно  бухгалтер будет делать проводку (предполагаем, что в течении года продукция производилась равномерно):

  Д 20 К 02  6000 руб. (72 000 руб. : 12 мес.)

  – начислена  амортизация станка за отчетный месяц

  Во второй год эксплуатации станка фактический выпуск продукции составил 400 единиц. Годовая сумма амортизации будет рассчитана так:

  400:1000х120 000 руб. = 48 000 руб.

  Ежемесячно  бухгалтер будет делать проводку:

  Д 20 К 02  4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.)

  – начислена  амортизация станка за отчетный месяц.

   

6. Учет использования основных средств

 

 Эффективное использование  основных средств — одно из важнейших  условий успешной работы хозяйствующего субъекта. Обеспечение максимально  возможной загрузки машин и оборудования, рационального и наиболее полного использования производственных площадей, служебных помещений и территорий способствует росту объемов выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений, сокращению срока окупаемости, повышению эффективности работы. Недостаточная или нерациональная, несогласованная по мощности загрузка технологических установок свидетельствует либо о неудовлетворительном качестве проектирования организации, либо о плохой ее работе: уменьшении заказов на продукцию, недостатках материально-технического снабжения, организации труда и т.п.