Применение аналитических процедур в аудите

     Материалы принимают к бухгалтерскому учету  на ОАО «Нефтемаш» по фактической  себестоимости. Фактическая себестоимость  материалов (сырье, топливо, тара, запчасти). Складываются из трех величин:

     - договорной стоимости;

     - транспортно – заготовительных  расходов;

     - расходы, которые необходимы, чтобы  довести материалы до пригодного  состояния.

     Договорная  стоимость – это цена материалов, по которой они приобретены.

     а) Счет – фактура № 0812 от 26.06.2010года, ОАО «Нефтемаш», продавец ЗАО «Сталопромышленная» на покупку Швеллера,Лист ПВЛ,Лист г\ к, здесь же транспортные услуги.

     Дт10 Кт 60 477 729,47 – принят счет – фактура по договорной цене

     Дт19 Кт 60 72 873, 98 – сумма НДС

     Дт68 Кт 19 72 873,98 – принят НДС к вычету бюджетом

     б) Акт выполненных работ № 0812 от 26.06.2010года, ОАО «Нефтемаш» продавец ЗАО «Сталопромышленная» компания на покупку транспортных услуг.

     Дт 10 Кт 76 6355,93 – принят счет- фактура  за транспортные услуги

     Дт 19 Кт 76 1144,07 – сумма НДС

     Дт 76 Кт 51 7500,00 – оплачен счет за транспортные услуги

     Дт 68 Кт 19 1144,07 принят НДС к вычету бюджетом

 

     2. Счет –фактура № 1119 от 19 ноября 2010года,ОАО «Нефтемаш» продавец, ЗАО «Уралнефтесервис» на покупку Топка, Прокладка ППТ – 0,2Г, Горелка ИГК -1 -15.

     Дт10 Кт 60 194376 -80 – принят счет- фактура по договорной цене

     Дт 19 Кт 60 29650-70 – сумма НДС

     Дт 68 Кт 19 29650-70 –принят НДС к вычету бюджетом 

     2.3 Документальное оформление материалов на складе ОАО «Нефтемаш»

     Правильность  и своевременность оприходования  материалов контролируется материальным отделом бухгалтерии ОАО «Нефтемаш» путем сличения приходных документов с расчетными документами поставщиков.

     Основанием  для записи по дебету субсчета 10/3 служат первичные документы

     (счета  – фактуры, накладные), согласно  которым материально – ответственное лицо проверяет и приходует поступившие ГСМ на склад, а бухгалтерия делает соответствующие записи.

     Списание  ГСМ производится по методу ФИФО: первая партия на приход – первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия сырья или материалов отпущена в производство, сначала списывают запасы по себестоимости первой закупленной партии, затем второй и.т.д. в порядке очередности и по утвержденным нормам и на основании путевых листов, которые предоставляют в бухгалтерию водители каждого автомобиля.

     Далее рассмотрим первичную документацию учета материалов.

     Статьей 9 «Закона о бухгалтерском учете» установлено, что все хозяйственные  операции, проводимые должны оформляться  оправдательными документами. Эти  документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет в ОАО «Нефтемаш».

     Формы первичных учетных документов применяемых  на ОАО «Нефтемаш» утверждаются: Постановлением Госкомстата РФ: №66 от 09.08.1999г. « Об утверждении форм первичной учетной  документации по учету продукции и товарно-материальных ценностей в местах хранения».

     Постановлением  Госкомстата РФ утверждены унифицированные  формы первичной документации по учету материалов. В ОАО «Нефтемаш» используются следующие формы документов.

     Доверенность  формы М-2а на ОАО «Нефтемаш» применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению.

     Доверенность  в одном экземпляре оформляет бухгалтерия организация и выдает под расписку получателю.

     Так как на предприятии получение  материальных ценностей по доверенности носит массовый характер, то выдачу этих доверенностей регистрируют в  прошнурованном журнале учета выданных доверенностей. Выдача доверенностей лицам, не работающим в ОАО «Нефтемаш», не допускается. Доверенность должна быть полностью заполнена, и иметь образец подписи лица, на имя которого выписана. Срок выдачи - как правило 10 дней. На ОАО «Нефтемаш» для учета материалов применяется приходный ордер форма №М-4 поступающих от поставщиков. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей.

     Акт о приемке материалов форма №  М-7 применяется для оформления приемки  материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а так  же расхождение по ассортименту с  данными сопроводительных документов поставщика; составляется также при приемке материалов, поступивших без документов; является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику, отправителю.

     Требование-накладная  форма № М-11 применяется для  учета движения материальных ценностей  внутри ОАО «Нефтемаш» между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.

     Накладную в двух экземплярах составляет материально  ответственное лицо структурного подразделения  ОАО «Нефтемаш», сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему склад основанием для списания ценностей, а второй -принимающему складу для оприходования ценностей.

     Накладную подписывает материально-ответственные  лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для  учета движения материалов.

     Карточка  учета материалов (форма № М-17) применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом). Записи в карточке ведут на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.

     Постановлением  Госкомстата России от 28.11.1997 года № 78 утверждена форма № 1-т «Товарно-транспортная накладная» которая предназначена  для учета движения товарно-материальных ценностей при поступлении на ОАО «Нефтемаш» . Сама организация не выписывает товарно – транспортную накладную, а выписывает накладную на дорогу, где указывается наименование вывозимой продукции и количество.

     1.Составляется  приходный ордер от 26.06.2010 на склад поступили следующие материалы; Например: Швеллер16П в количестве 2040, на сумму 62,628.00, с учетом НДС 18% 9,553.42. Лист ПВЛ 4 406 в количестве 3.075, на сумму 93.787. 51,с учетом НДС 14,306.57, Лист г/к 8 1.5 6 в количестве 7. 345, на сумму 243,853.97, с учетом НДС 37,198.06,Лист г/к 6 1. 5 6 в количестве 2. 120, на сумму 77. 459. 99, с учетом НДС 11,815.93.

     Бухгалтер дал следующие проводки на приход материалов:

     Дт10 Кт60 404,855.49 – оприходованы материалы  по покупной стоимости;

     Дт19 Кт60 72,873.98 – сумма НДС;

     Дт68 Кт19 477, 729.47 – принят НДС к вычету бюджетом;

     2.Составляется  приходный ордер от 27. 08. 2010 на склад следующие материалы; Например: Резина 13 А в количестве 2004, на сумму 30,566.00, с учетом НДС 18% 4662.61, Лак М – 12 в количестве 86, на сумму 3870, с учетом НДС 590.33.

     Дт10 Кт60 3900,56 – оприходованы материалы  по покупной стоимости;

     Дт19 Кт60 595,00 – сумма НДС;

     Дт68 Кт 19 4495,56 – принят НДС к вычету бюджетом;

     3.По  мимо того что материалы приобретаются  от поставщиков, а также некоторые материалы приобретают через подотчетных лиц:

     Например: Авансовый отчет от 2 октября 2010 года Агеев А.В. приобретают цемент в количестве 10 мешков, на сумму 3600 рублей, и известковая паста на сумму 175 рублей. Данные материалы приобретают в магазине «ЕвроДом»,от ИП Хафизова.

     На  приход материалов бухгалтер дал  корреспонденцию:

     Дт10 Кт 71 3600 – оприходован цемент

     Дт 10 Кт 71 175 – оприходован известковая  паста

     НДС не выделяется так как в приложенных  товарных чеках НДС не выделена отдельной  строкой.

     Ежедневно материалы отпускаются на производство:

     Например: По требованию – накладной № 126 от 5.06.10, отпущены материалы: Краска – М-6501, в количестве 30,000 штук, на сумму 55 рублей. Кисточки М- 6501, в количестве 10, 000 штук, на сумму 25 рублей.

     Дт 20 Кт 10 1900 – отпущены материалы без учета НДС; 
 
 

     2.4. Синтетический и аналитический учет материалов на ОАО «Нефтемаш»

     Синтетический учет поступления материалов на предприятии  ОАО «Нефтемаш» ведут на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости. При этом оприходование материалов, полученных от поставщиков отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Следует отметить, что материалы, поступающие от поставщиков, приходуются независимо от того, когда они поступили до или после получения расчетных документов.

     При поступлении материалов из других источников могут быть сделаны записи по дебету счета 10 и кредиту соответствующих  счетов:

     - 20 – «Основное производство» - на стоимость возвратных отходов;

     - 26 – «Общехозяйственные расходы» - на расходы по доставке материалов  собственным транспортом и на  фактическую себестоимость материалов  собственного производства;

     Пример: Поставки материалов: Составляется приходный ордер от 28.05.10 на ОАО «Нефтемаш»поступили: пена «Пеносил голд», профиль КВЕ – (227) в количестве 800 шт. на сумму 41600руб.

     Общая сумма по счете- фактуре 228314,1. При  приемке пены установлен брак в количестве 29шт. на сумму 1508руб, на сумму которой предъявлена претензия.

     Бухгалтер даль следующие проводки:

     Дт10 Кт60 192208,56 – отражена покупная стоимость  материалов без НДС

     Дт19 Кт60 34597,54 – сумма НДС

     Дт68 Кт19 34597,54 – возмещен НДС, указанный  в счете- фактуре

     Дт76 Кт60 1508 – при приемке установлен брак в которую выставлена претензия

     Дт51 Кт 76 – 1508 сумма поступивших претензионных  выплат

     Учет  расчетов с поставщиками о деятельности, которой составляется бухгалтерская  отчетность на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» автоматизировано. При этом на основании выписок банка составляются машинограммы синтетического и аналитического учета по каждому счету, применяемому для учета расчетов с поставщиками. Эти машинограммы служат основанием для разработки машинограмм оборотных ведомостей по счетам, по итоговым данным в которых делаются записи в главную книгу.

     Отпуск  материалов в производство осуществляют на основании требования – накладной.

     Например: По требованию – накладной № 239 от 30.11.10,Грунт – эмаль АУ -1-201, в количестве 16.000 штук, на сумму 11 рублей. Грунт –эмаль АУ-201, 3 000 штук, Пена монтажная всесезонная, 2000штук, Пена монтажная – 5000штук.

     Дт20 Кт10 286.000- отпущены материалы по покупной стоимости без учета НДС, так  как учет на складе ведется по учетным  ценам.

     В декабре 2010г. на предприятии проданы малопригодные для выполнения монтажных работ материалы (шифер) по балансовой стоимости 10 000руб. Договорная цена продажи – 15 000руб, расходы связанные с продажей 1200руб.так как осуществление торговли не является предметом деятельности ОАО «Нефтемаш» выручка от продажи отражена на счете 91-1 «Прочие доходы».