Понятия униграфической и диграфической систем счетоводства. Преимущества и недостатки каждой из них

    Министерство  сельского хозяйства Российской Федерации

   Мичуринский государственный аграрный университет

   Кафедра бухгалтерского учета и аудита 
 
 
 
 

   РЕФЕРАТ

         на тему:

     «Понятия униграфической и диграфической систем счетоводства. Преимущества и недостатки каждой из них.» 
 
 
 

                                       Выполнила: 

                                                                         студентка 4 курса 41 б группы

                                                                   экономического факультета  

Алтабаева И.А 
 
 
 
 

   Мичуринск – Наукоград 2010 г.

    Счета возникли очень давно. Они велись в первичном измерителе, т.е. материальные ценности – в натуральных единицах; расчеты, касса – в денежных. Одно не сводилось к другому. Результат хозяйствования выражался приростом богатства, а не косвенными категориями, такими, как прибыль.

Как научное направление бухгалтерский учет развивался в рамках трех парадигм:

    1)униграфического;

    2)камерального ;

    3)диграфического учетов, которые благополучно сосуществовали в XIV–XV вв.

    Парадигма (от греч. paradeigma – пример, образец) – система понятий, методов исследования и взглядов, господствующих в научном сообществе в определенном историческом периоде в отношении некоторого научного

направления и/или  круга проблем. 

    Простая (униграфическая) парадигма основана на идее учетного натурализма, когда в системе учета любые факты хозяйственной жизни отражаются в тех единицах измерения, которые этим фактам свойственны.  

    Парадигма униграфического учета (в петровской России простую бухгалтерию называли еще простостатейной) не была единой. В своем развитии она прошла пять этапов:

    1) инвентарный учет (предполагавший фиксирование остатков ценностей с последующим составлением инвентарей, описей, на основании которых и исчислялся впоследствии финансовый результат хозяйственных операций);

    2) контокоррент (учитывались только  расчетные операции, приходно-расходный учет, подразумевавший фиксацию каждого действия, каждой хозяйственной операции);

    3) деньги (монета) выступали объектом  учета;

    4) деньги как объект учета слились  с учетом расчетов;

    5) деньги и контокоррент поглотили  и учет инвентаря (это полная  униграфическая парадигма – все счета ведутся в деньгах). И, наконец, введение в систему счетов собственных средств означало конец униграфизма. 

    Простая бухгалтерия позволила создать  единую систему учета и взять  под

контроль все  имущественные и денежные средства предприятия, но эта система

имела существенные отрицательные моменты:

    1) в учете отсутствовало зеркальное  отражение, он носил четко регистрационный  характер;

    2) не раскрывался юридический и  экономический смысл всех приводимых  в нем факторов;

    3) нет возможности обобщить различные  факты, так как нет единого  измерителя (положение усугублялось  тем, что на практике использовалось  множество валют);

    4) не применялись учетные средства  для определения цели хозяйства  – сумма прибыли;

    5) отсутствовали итоги позволяющие  контролировать правильность учетных

    записей. 

    Диграфический учет (двойная бухгалтерия или дебетово-кредитовый) родился из униграфического.

    Двойная бухгалтерия сводилась к тому, что в номенклатуру счетов простой

бухгалтерии вводятся счета собственных средств, а материальные счета получают денежную оценку, вследствие чего все факты хозяйственной жизни отражаются дважды, т.е. двойная бухгалтерия представляет собой систему ведения счетов бухгалтерского учета, предусматривающую отражение любой хозяйственной операции по двум счетам – как правило, дебету одного и кредиту другого.  

    Ее  непременными атрибутами являются:

    а) баланс,

    б) система счетов

    в) двойная запись. Двойная запись родилась стихийно, из необходимости контролировать разноску по счетам. 

    Эта система учета, позволяющая наиболее детально организовать учет хозяйственных операций и потому постепенно вытеснившая простую и камеральную бухгалтерии, формировалась в течение нескольких веков (XIII–XV вв.). Диаграфизм превращал сырой поток фактов хозяйственной жизни в упорядоченную систему понятий. С появлением диграфизма учет превращается из орудия наблюдения фактов хозяйственной жизни в инструмент управления предприятием. Данные отчета не просто отражаютто, что делается в хозяйстве, но и являются следствием тех решений, которые принимали администрация на основе бухгалтерской информации.  

    По  мнению Э. Перагалло (Edward Peragallo), система двойной записи впервые была представлена Б. Котрульи (Benedetto Cotrugli) в книге «О торговле и современном купце», написанной в Неаполе в 1458 г., но она существовала в рукописи и была напечатана в Венеции лишь в 1573 г. Поэтому официальной датой описания двойной бухгалтерии считается 1494 г., когда

    Л. Пачоли изложил эту систему в 11-м трактате «О счетах и записях» сочинения «Сумма арифметики». Хотя зарождение системы двойного учета связывают с именем Пачоли, историки единодушны в том, что он не был ее изобретателем, а лишь дал весьма удачное, систематизированное ее представление, т.е. по сути сделал обобщение практики учета получившей в дальнейшем известность как венецианская школа бухгалтерского учета; что касается реальных истоков двойной записи, то, по мнению различных историков, ее создателями могли быть индийцы, арабы, испанцы, евреи.* Не сразу, но постепенно диграфический учет вытеснил своих конкурентов, и вот уже многие десятилетия он является основным способом формализованного информационно- контрольного обеспечения хозяйственной деятельности экономических субъектов. Такое возвышение новой формы учета происходило не только в течение длительного времени, но и отнюдь не без различного рода противодействий, порой весьма активных. За свою пятивековую историю изложенный Пачоли метод двойной бухгалтерии неоднократно подвергался нападкам и критике со стороны как теоретиков бухгалтерского учета, так и практических работников. 

    В связи с этим существует много  мнений и высказываний о недостатках  двойной бухгалтерии.

    Английский  учёный Эдвард Джонс утверждал, что двойная бухгалтерия запутанна и непонятна и, более того, несмотря на все дополнительные сложности, она не только не предохраняет от обмана и фальсификаций, но, напротив, способствует им.

    Критика Джонса в основном сводилась к  следующим тезисам:

    а) двойной бухгалтерии свойственна излишняя и неоправданная усложненность; б) в этой системе существует возможность записи фиктивных оборотов и ошибочных (в том числе намеренно) проводок, когда формально суммы дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам равны, но итоговые результаты искажены;

    в) невозможность оперативного выявления  финансового результата хозяйственной деятельности. 

    Фёдор Венедиктович Езерский в более акцентированном виде сформулировал основные, по его мнению, недостатки двойной бухгалтерии:

    а) несовершенство терминологии (убыток называется приходом, а прибыль – расходом);

    б) наличие подставных счетов (например, счет «Капитал»);

    в) искусственность деления учета  на «мертвый» (синтетический) и «живой» (аналитический);

      г) невозможность непрерывного  контроля за финансовым результатом хозяйственной деятельности;

    д) иллюзорность безошибочности работы бухгалтера в

    рамках двойной бухгалтерии;

    е) большое число счетных книг.