Понятие о счетах, порядок записей хозяйственных операций на счетах

Для учета  хозяйственных средств и источников их формирования необходима системная регистрация информации, которая представляет ее группировку по экономическому содержанию на счетах бухгалтерского учета в соответствии с разработанной системой счетов. Поэтому записи, позволяющие группировать информацию по экономическому содержанию, т.е. по однородным объектам, называются систематическими. В практике учетной работы систематические записи производятся в карточках, журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге. В целях сокращения дублирования учетных записей производится совмещение хронологических и систематических записей в одном регистре.  
Комбинированная (синхронистическая) запись объединяет в себе признаки хронологических и систематических записей.  
На счетах бухгалтерского учета накапливается информация о состоянии хозяйственных средств и источниках их формирования как в целом по видам, так и в разрезе отдельных составных их частей. Для принятия управленческих решений в одних случаях необходимы обобщенные в суммовом выражении показатели об объектах бухгалтерского учета, в других — детализированные, выраженные не только в суммовом, но и в натуральном показателях.  
Например, на счете "Готовая продукция" должны быть сформированы данные об общей сумме произведенной продукции, ее поступлении и выбытии Одновременно на данном счете формируется информация по отдельным видам и сортам готовой продукции по количеству и сумме. На счете "Расчеты с подотчетными лицами" систематизируются показатели состояния расчетов с работниками по выданным им под отчет денежным средствам в целом по предприятию и по каждому лицу в отдельности.  
В учетной практике широко используются шахматный и линейно-позиционный способы записи.  
Шахматная запись характерна тем, что хозяйственные операции записываются один раз и отражаются одновременно по дебету и кредиту соответствующего счета. Эта запись дает возможность видеть корреспонденцию счетов, что очень важно для контроля и сокращения объема работы.  
Линейно-позиционная запись характеризуется тем, что дебетовые и кредитовые обороты отражаются в одну линию, что обеспечивает наблюдение за своевременным истребованием дебиторской и погашением кредиторской задолженности.

Счета синтетического и аналитического учета

Кроме классификации счетов на активные и  пассивные (классификация по отношению  к балансу) счета делятся в  зависимости от объема информации на синтетические и аналитические счета и субсчета.  
Синтетические счета — это укрупненные счета, предназначенные для учета целой группы однородных средств или их источников. На основе синтетических счетов составляется баланс, поэтому их еще называют балансовыми, главными счетами. Записи в них производятся только в денежном измерителе. Свое название они получили от греческого слова «синтез», что означает объединение, укрупнение. К таким счетам, например, относятся счета «Основные средства», «Материалы», «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т. п. 
Однако для управления финансово-хозяйственной деятельностью организации, оценки его места в рыночной экономике, состояния расчетов с конкурентами организации недостаточно располагать лишь общими показателями, необходимо иметь детализированные данные по каждому поставщику материалов, каждому покупателю, по видам вырабатываемой продукции, по каждому работнику организации и т. д. Поэтому в развитие экономических группировок синтетических счетов открываются аналитические счета— детализированные счета, учет на которых осуществляется как в денежном, так и в натуральном измерении. Примерами аналитических счетов могут быть: счет Цемента № 400, счет П. И. Краснова (менеджера) и т. п.  
Субсчета являются промежуточной группировкой аналитических счетов в пределах соответствующего синтетического счета. Субсчета бухгалтерского учета имеют важное значение для оперативного управления организацией и правильного использования средств.  
Синтетические счета являются счетами I порядка, субсчета — счетами II порядка, аналитические счета могут быть III, IV, V и т. д. порядка в зависимости от поставленной цели, связанной с подготовкой, обоснованием и принятием соответствующих управленческих решений или выяснением положения организации на рынке, конкурентоспособности вырабатываемой и реализуемой ею продукции и т. д.  
Аналитические и синтетические счета бухгалтерского учета взаимосвязаны, так как на аналитических счетах отражаются те же виды имущества и источники их формирования, хозяйственные операции, что и на синтетических счетах, но по более дробным экономическим группировкам. Это означает, что общие итоговые данные аналитических счетов должны быть равны итоговым данным соответствующего синтетического счета.  
Например, к синтетическому счету «Материалы» могут быть открыты такие субсчета, как «Сырье и материалы», «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», «Топливо», «Тара и тарные материалы», «Запасные части», «Прочие материалы» и т. п. Эти счета относятся к счетам II порядка. Каждый из перечисленных субсчетов может детализироваться по аналитическим счетам. Так, субсчет «Сырье и материалы» детализируется на такие счета, как «Основные материалы», «Вспомогательные материалы» и т. п. Это аналитические счета III порядка.  
Далее детализируются данные, отражаемые на аналитическом счете «Основные материалы», и в его развитие открываются аналитические счета: «Черные металлы», «Цветные металлы», «Лесоматериалы», «Химикаты» и т. п. Это аналитические счета IV порядка.  
Затем детализируются данные, например, счета «Цветные металлы» и открываются счета «Медь», «Олово», «Цинк» и т. п. Это аналитические счета V порядка.  
В условиях формирования рыночных отношений организация учета материальных ресурсов должна обеспечивать достоверное исчисление себестоимости продукции, определение финансовых результатов, поскольку, как правило, производство продукции связано с большими материальными затратами.

План счетов бухгалтерского учета  
и инструкция по его применению

План счетов бухгалтерского учета организации — систематизированный перечень счетов, разработанный организацией на основе типового плана счетов бухгалтерского учета, с учетом отраслевых и других особенностей хозяйственной деятельности. 
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности применяется всеми объединениями и организациями, ведущими бухгалтерский учет по двойной системе (кроме банков и бюджетных организации), включая организации с участием иностранных инвесторов (совместные предприятия) и организации, полностью принадлежащие иностранным инвесторам.  
По плану счетов в соответствии с инструкцией по его применению, должен быть организован бухгалтерский учет в объединениях и организациях всех отраслей хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных организаций), независимо от их подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы. В плане счетов дается полное наименование счета и цифровой номер (код). Применение кодов счетов вместо их наименования ускоряет процесс составления бухгалтерских проводок и делает коды необходимыми при автоматизированном ведении учета.  
В Плане счетов приведены наименования и коды синтетических счетов (первого порядка) и субсчетов (второго порядка). 
Счета бухгалтерского учета объединены в следующие разделы:

 
Раздел I. Основные средства и другие долгосрочные вложения  
Раздел II. Производственные запасы.  
Раздел III. Затраты на производство.  
Раздел IV. Готовая продукция и товары. 
Раздел V. Денежные средства  
Раздел VI. Расчеты 
Раздел VII. Капитал. 
РазделVIII. Финансовые результаты. 
Раздел «Забалансовые счета».

 
По забалансовым счетам не ведется  двойной записи.  
В плане счетов есть свободные коды счетов, куда по согласованию с Министерством финансов могут вводиться дополнительные синтетические счета.  
Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из требований анализа финансово-хозяйственной деятельности, контроля, управления, составления отчетности и ориентации организаций в рыночной экономике. Организации могут уточнять содержание отдельных из них, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.  
Аналитические счета (счета третьего и другого порядка) открываются в зависимости от поставленных целей, т. е. для выработки и принятия определенного управленческого решения, обоснования места, роли организации в рыночной экономике и т. д.  
Инструкция по применению Плана счетов устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета и отражению однородных фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.  
В Инструкции по применению Плана счетов отражены основные принципы ведения и организации бухгалтерского учета. Приводится краткая характеристика синтетических счетов и открываемых в развитие группировок на этих счетах субсчетов; раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов, порядок учета наиболее распространенных хозяйственных и финансовых операций, дана корреспонденция счетов с другими счетами бухгалтерского учета.  
Применение единого плана счетов очень важно для каждой организации и государства в целом. Он облегчает подготовку бухгалтерских кадров, работу аудиторов, налоговых инспекций, позволяет применять единые программные обеспечения для ЭВМ, типовые бланки документов, появляется возможность подводить итоги развития экономики страны, обеспечивая единую бухгалтерскую и статистическую отчетность предприятий всех форм собственности.

Взаимосвязь бухгалтерских счетов с балансом

Обобщенное отражение объектов бухгалтерского учета в конкретизированной форме выступает в бухгалтерском балансе. Однако текущее отражение объектов требует специальных экономических группировок – счетов бухгалтерского учета.  
Между счетами и балансом имеется тесная взаимосвязь: в балансе производится обобщение данных (остатков) по счетам бухгалтерского учета. Остатки активных счетов показываются в активе баланса, а пассивных – в пассиве баланса. Аналогично отражаются изменения на счетах и балансе: увеличение средств показывается по дебету активного счета и в активе баланса, увеличение источников образования хозяйственных средств – по кредиту пассивного счета и в пассиве баланса. Это свидетельствует о единстве принципов построения счетов и баланса, и их взаимосвязи. 
Таким образом, между счетами и балансом существует взаимосвязь, которая проявляется в следующем:

• Баланс имеет 2 стороны – актив и пассив. Счета в зависимости от объектов отражения делятся на активные и пассивные.
• Наименования статей баланса совпадают, за редким исключением, с наименованиями синтетических счетов.
• Первоначальное сальдо в синтетических счетах записывается из баланса, а конечное является основанием для составления нового баланса.
• Сумма сальдо всех активных счетов равняется сумме сальдо всех пассивных счетов, т.е. актив баланса равен пассиву баланса.

Обобщение данных текущего учета

Для управления хозяйственной деятельностью и  проверки правильности ведения учета  необходимы обобщенные данные. По отдельным  видам средств, их источникам и процессам  такие данные получаются в конце каждого месяца на счетах. Однако на каждом счете содержаться показатели по одному объекту учета. Сведения, характеризующие все средства или их отдельные группы, собранные вмести, сосредотачиваются в оборотных ведомостях, где показываются остатки и итоги оборотов за месяц.  
Таким образом, оборотные ведомости служат для обобщения данных текущего учета. Они представляют собой таблицы, составляемые по данным синтетического, а также аналитического учета. Выделяют следующие оборотные ведомости:

• Оборотная ведомость по синтетическим счетам;
• Шахматная оборотная ведомость;
• Оборотная ведомость по аналитическим счетам к определенному синтетическому счету в натуральном и денежном выражении;
• Оборотная ведомость по аналитическим счетам к определенному синтетическому счету в денежном выражении.

Оборотная ведомость— это способ обобщения учетной информации, отражаемой на счетах бухгалтерского учета.  
Оборотная ведомость составляется в конце отчетного периода (месяца) на основании данных счетов об остатках (сальдо) на начало и конец месяца и оборотах по дебету и кредиту счетов за месяц. 
Оборотная ведомость по синтетическим счетам за ____________ 20 _ г., млн. р.

В оборотную  ведомость записываются все используемые в организации счета, при этом на каждый счет отводится одна строка. В этой ведомости имеются три пары колонок, в которых по каждому счету показываются начальные сальдо, обороты по дебету и кредиту счета и конечное сальдо. При правильной организации бухгалтерского учета обязательно должно быть попарное равенство итогов в колонках, т. е. итог дебетовых начальных сальдо должен равняться итогу кредитовых начальных сальдо; итог дебетовых оборотов по счету — итогу кредитовых оборотов; итог дебетовых конечных сальдо — итогу кредитовых конечных сальдо. Такое равенство имеет следующее обоснование: равенство итогов сальдо по дебету и кредиту счетов на начало и конец месяца подтверждается строением бухгалтерского баланса, так как итог дебетовых сальдо по счетам показывает сумму имущества организации, а итог кредитовых сальдо — сумму источников образования этого имущества.  
Равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам вытекает из сущности метода двойной записи, при которой каждая хозяйственная операция отражается дважды по дебету одного счета и кредиту другого в одинаковых суммах.  
Кроме того, равные между собой итоги дебетовых и кредитовых оборотов по счетам в оборотной ведомости должны быть также равны итогу в журнале регистрации хозяйственных операций. Это равенство объясняется тем, что сумма каждой хозяйственной операции находит отражение, как в журнале регистрации хозяйственных операций, так и в счетах бухгалтерского учета по дебету и кредиту.  
Попарное равенство итогов оборотной ведомости по счетам имеет большое контрольное значение, ибо отсутствие указанного равенства свидетельствует о наличии ошибок в учетных записях, которые необходимо выявить и исправить.  
Оборотная ведомость по счетам синтетического учета имеет существенное значение и для оценки общего состояния имущества и источников его образования за отчетный месяц.  
Информация оборотной ведомости по счетам синтетического учета об остатках используется при составлении бухгалтерского баланса организации.  
Известна также так называемая шахматная оборотная ведомость по счетам синтетического учета, которая составляется по шахматной форме. В отличие от приведенной выше оборотной ведомости она включает корреспонденцию счетов и является более сложной и громоздкой по строению.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  используемой литературы 

1. Бухгалтерский учёт/ под общ. ред. Н.И. Ладутько. –  Мн.: «ФУАинформ», 2001 – 832 стр.
2. Никитин В.М., Никитина Д.А. Схема корреспонденции счетов/ под общ. ред. Ю.И. Иванова. 2-е изд., переработанное и дополненное. – М.: «Дело и Сервис», 2000 – 206 стр.
3. Роберт Н. Антони. Основы бухгалтерского учёта. – М.: «Пресса», 2000 – 320 стр.
4. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учёта. – М.: «Финансы и статистика», 2000 – 496 стр.