Понятие и классификация доходов организации отражение в учете удержания по исполнительным листам

За декабрь 2007 г. сотруднику начислена  заработная плата в размере 27 000 руб. Стандартные налоговые вычеты сотруднику не предоставляются.

Удержание алиментов из начисленной  суммы заработной платы сотрудника производится в следующем порядке:

1) определяем сумму НДФЛ - 3510 руб. (27 000 руб. x 13%);

2) рассчитываем сумму алиментов  за декабрь - 7830 руб. ((27 000 - 3510) руб. x 1/3);

3) определим размер ограничения  удержаний из заработной платы  по исполнительному документу  - 16 443 руб. ((27 000 - 3510) руб. x 70%);

4) посчитаем сумму удержания  в погашение задолженности по  алиментам за прошлые периоды  - 8613 руб. (16 443 - 7830).

Остаток к погашению задолженности  по алиментам составил 41 387 руб. (50 000 - 8613).

При удержании алиментов с сотрудника, который отработал неполный рабочий  месяц по неуважительной причине, например прогул, сумма алиментов определяется исходя из его заработной платы, исчисленной  за полный рабочий месяц.

Если заработной платы не хватает  на погашение задолженности по двум одинаковым исполнительным документам (например, оба листа на алименты), то исполнять решение суда надо пропорционально  причитающейся каждому взыскателю сумме.

При распределении каждой взысканной с должника денежной суммы требования каждой последующей очереди удовлетворяются  после удовлетворения требований предыдущей очереди в полном объеме.

Пример 2. В организацию на сотрудника поступили исполнительные листы:

- на взыскание алиментов на  содержание несовершеннолетнего  ребенка в размере 1/4 заработной  платы;

- на взыскание суммы в размере  6000 руб. в пользу сторонней  организации за причиненный ущерб.

За декабрь 2007 г. сотруднику начислена  заработная плата в размере 20 000 руб., стандартные вычеты не предоставляются.

В данной ситуации удержания производятся в следующем порядке:

1) НДФЛ - 2600 руб. (20 000 руб. x 13%);

2) сумма алиментов за декабрь  - 4350 руб. ((20 000 - 2600) руб. x 1/4);

3) так как второй исполнительный  лист не связан со взысканием  алиментов на несовершеннолетних  детей, возмещением вреда, причиненного  здоровью или в связи со  смертью кормильца, возмещением  ущерба, причиненного преступлением,  размер ограничения общей суммы  удержаний из заработной платы  составит 50% - 8700 руб. ((20 000 - 2600) руб. x 50%);

4) сумма в возмещение материального  ущерба - 4350 руб.(8700 - 4350).

Остаток задолженности по возмещению материального ущерба, подлежащий возмещению в следующем месяце, составил 1650 руб. (6000 - 4350).

Выплачиваем алименты

Выплата алиментов лицу, их получающему, производится из кассы, почтовым переводом  или на счет, открытый в банке, для  чего получателю алиментов необходимо представить письменное заявление. При этом установлен следующий срок для выплаты алиментов - не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

При выдаче алиментов наличными  деньгами из кассы организации лично  получателю или по его доверенности кассир обязан отметить номер, дату и  место выдачи предъявленного паспорта или другого документа, удостоверяющего  личность получателя, а также место  прописки получателя.

При переводе алиментов по почте  на оборотной стороне талона к  почтовому переводу в разделе "Для  письменного сообщения" необходимо указать:

- сумму заработка, с которого  удержаны алименты;

- месяц, за который взысканы  алименты;

- количество фактически отработанных  сотрудником рабочих дней;

- сумму НДФЛ;

- размер и сумму производимого  удержания (в том числе в  счет погашения задолженности);

- сумму оставшейся задолженности.

Обратите внимание: в случае перечисления алиментов по почте почтовые издержки возмещаются за счет плательщика  алиментов.

Алименты и налоги

Статьей 210 НК РФ предусмотрено, что  при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так  и в натуральной формах, или  право на распоряжение которыми у  него возникло. При этом в абз. 2 п. 1 названной статьи говорится, что  если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают  налоговую базу.

Согласно п. 4 Перечня взыскание  алиментов с сумм заработной платы  и иного дохода, причитающихся  лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы и иного дохода налогов  в соответствии с налоговым законодательством.

Соответствующие разъяснения мы видим  и в Письме Роструда от 28.12.2006 № 2261-6-1: взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся  лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы и иного дохода налогов  в соответствии с налоговым законодательством, то есть алименты взыскиваются с доходов  плательщика только после того, как  удержан налог на доходы физических лиц. По налогу на доходы физических лиц  налоговая база определяется в том  числе с учетом имущественных  налоговых вычетов, предусмотренных  положениями ст. 220 Налогового кодекса. При предоставлении имущественных  налоговых вычетов фактически уменьшается  налогооблагаемая база и, соответственно, увеличивается доход.

Что касается обложения НДФЛ алиментов, получаемых физическими лицами - налогоплательщиками, то согласно п. 5 ст. 217 НК РФ они освобождаются  от налогообложения.

Какой стандартный налоговый вычет  представить плательщику алиментов?

Подпунктом 4 п. 1 ст. 218 НК РФ установлен вычет на каждого ребенка у  налогоплательщика в возрасте до 18 лет в размере 600 руб. Если ребенок  является учащимся дневной формы  обучения, то действие вычета продлевается до достижения им возраста 24 лет. Кроме  того, одинокие родители имеют право  на двойной налоговый вычет.

В Письме от 14.07.2006 № 03-05-01-04/213 представители  Минфина разъяснили, что право  на получение родителем ребенка (детей) удвоенного стандартного налогового вычета связано с юридическим  фактом регистрации брака на дату исчисления налога на доходы физических лиц. Иные условия (был ли ранее налогоплательщик в зарегистрированном браке, имеется  ли в свидетельстве о рождении ребенка (детей) запись об отце ребенка, усыновлен (удочерен) ребенок (дети) или  нет) в данном случае значения не имеют.

Налоговый вычет в размере 1200 руб. на каждого ребенка за каждый месяц  налогового периода может быть предоставлен только одному из родителей, на обеспечении  которого находится ребенок. Соответственно, другой родитель, в том числе уплачивающий алименты на содержание ребенка, имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 600 руб.

В 2007 г. позиция контролирующих органов  по вопросу представления таких  вычетов была неоднозначной. В Письме УФНС по г. Москве от 30.03.2007 № 28-10/028734 был  рассмотрен вопрос: физическое лицо в  добровольном порядке (без исполнительного  листа) перечисляет алименты на двоих  детей. Имеет ли физическое лицо право  на получение стандартного налогового вычета по НДФЛ?

В ответе чиновники, сославшись на пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, подтвердили, что налогоплательщик, не состоящий в зарегистрированном браке, имеет право на получение  стандартного налогового вычета в размере 600 руб. на каждого ребенка при  условии уплаты им алиментов на содержание каждого ребенка по исполнительному  листу либо в соответствии с нотариально  удостоверенным мировым соглашением  между родителями.

В случае если в течение налогового периода стандартные налоговые  вычеты налогоплательщику не предоставлялись  или были предоставлены в меньшем  размере, чем установлено ст. 218 НК РФ, по окончании налогового периода  на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, которые подтверждают право на такие вычеты, налоговым  органом производится перерасчет налоговой  базы с учетом предоставления стандартных  налоговых вычетов.

Однако позже в Письме от 09.06.2007 № 03-04-07-01/117 Минфин дал следующие  разъяснения: одиноким родителям вычет  производится в двойном размере. Таким образом, общий размер стандартного налогового вычета, предоставляемого родителям на каждого ребенка, равен 1200 руб. То есть налоговый вычет в  размере 1200 руб. на каждого ребенка  за каждый месяц налогового периода  может быть предоставлен только одному из одиноких родителей, на обеспечении  которого находится ребенок. Соответственно, по смыслу ст. 218 Кодекса другой родитель (в том числе уплачивающий алименты на содержание ребенка (детей)) не имеет  права на стандартный налоговый  вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса.

Такие же выводы представители Минфина  сделали и в Письмах 06.08.2007 № 03-04-06-01/282, от 16.08.2007 № 03-04-05-01/273.

Как видим, вопрос о возможности  применения родителем, выплачивающим  алименты, вычета по НДФЛ является спорным, в связи с этим налогоплательщику  и организации - налоговому агенту решение  придется принять самостоятельно с  учетом изложенной информации.

В Письме Роструда от 28.12.2006 № 2261-6-1 был  рассмотрен вопрос, связанный с исчислением  НДФЛ и удержанием алиментов: нужно  ли пересчитывать алименты и удерживать их с сотрудника, если он представил в бухгалтерию предприятия уведомление  на налоговый имущественный вычет, в результате чего ему была возвращена вся сумма НДФЛ, удержанного ранее?

В ответе чиновники отметили, что  при предоставлении имущественных  налоговых вычетов фактически уменьшается  налогооблагаемая база, и, соответственно, увеличивается доход… Таким образом, алименты должны быть удержаны со всей суммы заработной платы (иного дохода), полученной работником.

Налог на прибыль организаций. Согласно п. 1 ст. 255 и п. 4 ст. 272 НК РФ в целях  налогообложения прибыли начисленная  заработная плата, включающая алименты, признается в составе расходов на оплату труда на дату ее начисления.

Бухгалтерский учет операций, связанных с исчислением, удержанием и перечислением алиментов

В соответствии с п. п. 5, 8 ПБУ 10/99 расходы  по оплате труда являются расходами  по обычным видам деятельности. Согласно Инструкции по применению Плана счетов они отражаются по дебету счета учета  затрат и кредиту счета расчетов с персоналом по оплате труда:

- Дебет 20, 26, 44 Кредит 70 - начислена  заработная плата.

Удержания из заработной платы отражаются в бухгалтерском учете следующим  образом:

- Дебет 70 Кредит 68 - удержан из  заработной платы НДФЛ;

- Дебет 70 Кредит 76, субсчет "Алименты" - удержаны из заработной платы  алименты;

- Дебет 70 Кредит 76, субсчет "Разные  расходы, связанные с удержаниями  по исполнительным документам" - удержания из заработной платы  по исполнительным листам, например  почтовый сбор.

Пример 3. На основании исполнительного  листа с заработной платы Гуськова В.П. организация удерживает алименты на содержание несовершеннолетнего  ребенка в размере 1/4 от его заработной платы.

Ежемесячная заработная плата работника  составляет 19 000 руб. По заявлению Гуськова ему предоставляются следующие  стандартные налоговые вычеты: 400 руб. - на работника и 1200 руб. (600 + 600) - на двоих детей.

Алименты перечисляются на расчетный  счет получателя, размер почтового  сбора - 3% от суммы перевода.

Рассчитаем сумму алиментов, подлежащую удержанию с заработной платы  работника за январь.

Доход Гуськова В.П., с которого будут  удержаны алименты, составил 16 738 руб. (19 000 руб. - (19 000 - 400 - 600 - 600) руб. x 13%).

Сумма алиментов - 4184,50 руб. (16 738 руб. x 1/4).

Размер почтового сбора - 125,54 руб. (4184,50 руб. x 3%).

В связи с удержанием и перечислением  алиментов бухгалтер аптеки сделает  следующие проводки: (см. здесь)

Согласно п. 2 ст. 120 СК РФ выплата  алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, прекращается, в частности, по достижении ребенком совершеннолетия.

Порядок расчета алиментов в  данной ситуации нормативными актами не установлен. На наш взгляд, расчет подлежащих удержанию алиментов  следует произвести за период до наступления  совершеннолетия.

Пример 4. Дополним условия примера 3. Предположим, что 20 февраля ребенку  исполняется 18 лет.

Сумма заработной платы, приходящаяся на период несовершеннолетия ребенка  с 01.02.2008 по 20.02.2008, составляет 12 350 руб. ((19 000 руб. / 20 дн. x 13 дн.), где 20 дн. - количество рабочих дней в феврале при пятидневной рабочей неделе; 13 дн. - количество рабочих дней за период с 01.02.2008 по 20.02.2008).

Доход, исходя из которого рассчитывается сумма алиментов, равен 10 900 руб. (12 350 руб. - (12 350 - 600 - 600) руб. x 13%). При расчете  суммы НДФЛ стандартный налоговый  вычет на работника не предоставляется, так как сумма дохода с начала года превысила 20 000 руб.

Таким образом, сумма удерживаемых алиментов в рассматриваемой  ситуации составляет 2725 руб. (10 900 руб. x 1/4).

О любом движении исполнительного  листа необходимо письменно уведомить  получателя алиментов.

При увольнении сотрудника, добровольно  уплачивающего алименты по заявлению, удержание алиментов прекращается. Однако об этом необходимо немедленно сообщить получателю алиментов. Удержание  алиментов может быть возобновлено на основании вновь поданного  сотрудником заявления по новому месту работы. Задолженность по алиментам  в этих случаях может быть удержана с сотрудника по его заявлению  или взыскана в судебном порядке.