Подготовка и порядок проведения аудиторской проверки. Аудиторское заключение

Учет финансовых результатов ведется  на активно-пассивном сч. 80. Для удобства ведения учета и заполнения отчетности по ф. № 2 к этому счету могут  быть открыты субсчета: 1 — «Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг)», 2 — «Финансовый результат от прочей реализации», 3 — «Финансовый результат от внереализационных доходов и расходов».

Аудитор прежде всего выясняет, как  в учетной политике предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) - по предъявленным расчетным документам (дебет сч. 62 — кредит сч. 46) или по оплаченным.

Аудитор проверяет аналитические  документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме учета - журнал-ордер № 15) и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

Финансовый результат  от реализации продукции (субсч. 80-1) определяется как разница между выручкой от реализации (кредитовый оборот сч. 46) без НДС и акцизов и фактической себестоимостью реализованной  продукции  (работ,  услуг) (дебетовый оборот сч. 46). Сальдо переносят на сч. 80-1: прибыль (дебет сч. 46 — кредит субсч. 80-1), убыток (дебет субсч. 80-1 — кредит сч. 46).

Если предприятие реализует  продукцию (работы, услуги) за свободно конвертируемую валюту (СКВ), то полученные в СКВ доходы подлежат налогообложению  по совокупности с рублевой выручкой. Аудитор проверяет при этом правильность перевода валюты в рубли, правильность отнесения курсовых  разниц  на сч. 80  или 83.

Финансовый результат  от прочей реализации (субсч. 80-2) включает результаты от реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг и др., отражаемых обычно на сч. 47 и 48. Проверка осуществляется аудитором по данным, отраженным на сч. 47, 48, 80-2. Устанавливается правильность отнесения и списания сумм, отражения НДС и др.³

Особое внимание аудитор  должен уделить проверке внереализационных  доходов и потерь (субсч. 80-3).

К внереализационным  доходам относятся:

- доходы, полученные от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию:

- суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятии (за исключением средств, зачисляемых в уставный капитал предприятия);

- доходы от сдачи имущества в текущую аренду;

- доходы от дооценки производственных запасов;

- присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и др.;

- прибыль, полученная предприятием от совместной деятельности;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году:

- положительные курсовые разницы по валютным счетам

- выявленные при инвентаризации неучтенные объекты имущества предприятия;

- другие доходы от операций, непосредственно не связанные с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией.

К внереализационным  расходам (потерям), отражаемым на сч. 80-3, относятся:

- затраты по аннулированным производственным заказам

- затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

- не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

- убытки по операциям с тарой;

- судебные издержки и арбитражные сборы;

- присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;

- суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями;

- убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;

- некомпенсируемые потери от стихийных бедствий;

- отрицательные курсовые разницы по валютным счетам;

- уплачиваемые предприятием в соответствии с действующим законодательством и целевые платежи с отнесением за счет прибыли до ее распределения (налоги на имущество, рекламу, содержание объектов жилищного фонда, сборы па нужды образовательных учреждений и др.).

Общий финансовый результат (балансовая прибыль или 6а-лансовый убыток) отражается в отчетности (ф. № 2) в строке 140.

Аудитор должен учесть, что  балансовая прибыль - это кредитовое сальдо по сч. 80, которое показывает превышение общей суммы прибыли  и доходов над общей суммой потерь и убытков за отчетный период.

Балансовый убыток -   это дебетовое сальдо по сч. 80.

Наряду с понятием балансовой прибыли (балансового убытка) при ведении учета различают  также понятия чистой прибыли, использованной прибыли, изъятой прибыли, нераспределенной прибыли и непокрытого убытка, налогооблагаемой прибыли.

Так, под чистой прибылью следует понимать часть балансовой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов на прибыль в бюджет и отчислений на использованную прибыль.

Использованная прибыль  — расходы предприятия из прибыли  на расширенное воспроизводство, производственные основные средства и объекты социальной сферы, социальные нужды и материальные поощрения и другие цели.

Изъятая прибыль —  сумма денежных средств, стоимость  иного имущества, полученная собственником  или участниками АО за отчетный период в счет прибыли хозяйствующего субъекта.

Нераспределенная прибыль  представляет собой часть чистой прибыли, не распределенную между учредителями и направленную на накопление его  имущества.

Непокрытый убыток —  сумма балансового убытка отчетного года, не покрытая резервным капиталом и резервными фондами, а также превышение суммы балансовой прибыли над величиной накопленной ранее нераспределенной прибыли.

Налогооблагаемая прибыль  представляет собой величину балансовой прибыли, уменьшенной на величину льгот и увеличенной на величину сумм, подлежащих налогообложению.

Аудитор проверяет правильность отражения операций по начислению в  бюджет налоговых платежей из прибыли (дебет субсч. 81-1 — кредит сч. 68; дебет  сч. 68 — кредит сч. 51), а также местных налогов и сборов: налог на перепродажу автомобилей, лицензионный сбор за право торговли и др.

Таким образом, в течение  отчетного года финансовые результаты и их использование отражаются в учете раздельно на сч. 80 «Прибыль и убытки», 81 «Использование прибыли» и 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По окончании отчетного года необходимо закрыть сч. 80 и 81, т.е. полностью списать прибыль истекшего года со сч. 80, а сумму ее использования в части налогов на прибыль и отвлеченных средств — со сч. 81. Эта процедура называется реформацией баланса.

Счет 81 закрывают, перенося данные на сч. 80 (дебет сч. 80 — кредит сч. 81), а затем сумма нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года списывается  со сч. 80 «Прибыли и убытки» на сч. 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсч. «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года».

Аудиторская проверка должна затронуть и контроль использования чистой прибыли. Чистая прибыль может использоваться в двух направлениях.

Во-первых, полученная предприятием чистая прибыль направляется на создание (пополнение) специальных фондов, образование которых предусмотрено учредительными документами или решением учредителей. К числу таких специальных фондов, образуемых за счет чистой прибыли, относятся фонды накопления, фонд социальной сферы, фонды потребления или другие аналогичные фонды.

Во-вторых, предприятие  может не создавать специальных  фондов. В этом случае затраты, осуществляемые за счет чистой прибыли, отражаются в  течение года непосредственно на сч. 88. Для систематизации однородных операций целесообразно проверяемой организации рекомендовать открыть к сч. 88 субсчета, например, 21 «Использование чистой прибыли на капитальные вложения в объекты производственного назначения», 22 «Использование чистой прибыли на капитальные вложения в социальную сферу», 23 «Использование чистой прибыли на потребление» и др. Это позволит четко контролировать использование чистой прибыли по видам расходов и проводить экономический анализ.

Порядок отражения в учете хозяйственных операций по использованию чистой прибыли (если это не установлено учредительными документами) предприятие определяет на текущий год в учетной политике.⁴

Помимо операций по сч. 80 и 81 необходимо также проверить ведение учета по сч. 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Этот счет является активно-пассивным и имеет многоцелевое использование: на его субсчетах отражаются нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и образованные специальные фонды.

Так, этот счет имеет такие субсчета:

1. «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) отчетного  года»;

2. «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) прошлых  лет»;

3. «Фонд накопления»;

4. «Фонд социальной  сферы»;

5. «Фонд потребления».

На субсч. 1 в процессе составления годового отчет списывается нераспределенная прибыль (дебет сч. 80 — кредит субсч. 88-1) или сальдо убытка (дебет субсч. 88-1 — кредит сч. 80). Здесь они будут числиться до их распределения (погашения).

Непокрытый убыток отчетного  года может быть списан предприятием за счет средств резервною капитала, средств специальных фондов, добавочного капитала или целевых взносов учредителей.

Если предприятие предусматривает  списать непокрытый убыток отчетного  года за счет прибыли последующих  лет, то его сумма переносится на дебет субсч. 88-2 (кредит субсч. 88-1) и числится там до тех пор, пока не  будет списана (дебет субсч. 88-2 — кредит субсч. 81-2).

Нераспределенная прибыль  отчетного года (дебет сч. 80 —  кредит субсч. 88-1) может быть использована предприятием на выплату доходов (дивидендов) участникам (дебет субсч. 88-1 — кредит сч. 70, 75) и в оставшейся сумме переносится на кредит субсч. 88-2 (дебет субсч. 88-1), в дальнейшем учитывается как нераспределенная прибыль прошлых лет. В свою очередь нераспределенная прибыль прошлых лет может быть направлена на пополнение резервного капитала (кредит сч. 86), на увеличение специальных фондов (кредит сч. 88 – субсчета), на выплату доходов (дивидендов) участникам (учредителям) (кредит сч. 70, 75) и другие цели.

Типичные ошибки, которые могут быть обнаружены при аудите учета финансовых результатов:

- Нарушением порядка составления бухгалтерской отчетности является отражение выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты при отсутствии особых условий договора.

- Неправильное формирование данных стр. 020 формы № 2 «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг».

- Неверное отнесение доходов к внереализационным.

- Неверное отнесение расходов к внереализационным.

- Отсутствие корректировки налогооблагаемой прибыли на суммы доходов и убытков.

- Неправильное распределение прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.

Заключение

Существует множество  определений аудита - одни закреплены в нормативных документах, другие даются специалистами в области  аудита.

Федеральный закон об аудиторской деятельности от 07.08.01 г. определяет понятие аудиторской  деятельности как «предпринимательской деятельности по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей». Аудитором согласно закону является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность как работник соответствующей организации или как индивидуальный аудитор.

Аудит - вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения организаций, осуществляемый компетентными независимыми лицами. На макроэкономическом уровне аудит является элементом рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами: а) Бухгалтерская отчетность используется для принятия решения решений ее заинтересованными пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками и заказчиками, органами власти и общественности в целом; б) бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; в)степень достоверности бухгалтерской отчетности не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов. Аудит не подменяет государственного контроля, осуществляемого уполномоченными органами государственной власти.

Список литературы

 

1. Аникеев И.М., Аникеева И.С. Основы финансового аудита. М., 2007
2. Гражданский кодекс РФ, часть вторая.
3. Налоговый кодекс РФ. Часть 1 №147-ФЗ
4. Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 05.08.02г. № 118-ФЗ.
5. Караков А.А. Аудит. М., 2007
6. Лабынцев Н. Стандарты аудиторской деятельности. М., 2007
7.  Подольский В.И. Аудит. М., 2007
8. Соколов Я.В.. Аудит: от истоков до наших дней  М., 2007
9. Соколов, Я.В. Тенденция развития аудита // Бухгалтерский учет. — 2007. —     №11.
10. Сотникова Л.В. Аудит организации. М., 2007
11. Шидловская М. С. Финансовый контроль и аудит. М., 2007