Планы счетов бухгалтерского учета во вермена СССР

2) дал обоснование  счету «Реализация», который стал  на многие десятилетия

неотъемлемой частью всех планов счетов; 

указал на необходимость  подчинять бухгалтера в методологических вопросах только вышестоящему главному бухгалтеру, что отмечалось во всех положениях о правах и обязанностях главных бухгалтеров; 

настоял на своде  балансов только прямым путем вместо ранее практиковавшегося порядка  использования внутренних расчетов; 

ввел принцип накопительных  ведомостей — один из самых популярных в нашей бухгалтерской практике. 

Учение Рудановского тем не менее для широких бухгалтерских масс было сложным и большим влиянием в то время не пользовалось. 

Александр Михайлович Галаган (1879 — 1938) в большую науку  вошел четырьмя курсами учета: 

1916 г. — описание  европейского, преимущественно итальянского, опыта [Галаган, 1916], 1928 г. — осмысление  этого опыта, наиболее оригинальная  и целостная концепция [Галаган, 1928], 

1930 г. — попытка  создания диалектико-материалистической  теории бухгалтерского учета,  желание осмыслить двойную запись  в терминах гегелевской диалектики [Галаган, 1930]и наконец, 

1939 г. — посмертное  издание, переполненное сносками  и пояснениями С. К. Татура и А. Ш. Маргулиса, «выпрямлявшими линию» [Галаган, 1939]. 

Хозяйственная деятельность, согласно Галагану, предполагает три  важнейших элемента: субъекты, объекты  и операции. 

Субъекты — участники  хозяйственного процесса. Они представлены в соответствии с классификацией Чербони собственниками, администратором, агентами и корреспондентами. 

Объекты — различные  виды основных и оборотных средств предприятия. Операции — воздействия человека на ценности, с которыми он работает. Операции делятся  

1) по видам: производственные, меновые (распределительные) и потребительные; 

по влиянию на хозяйственную массу: модификации, приводящие к прибыли или убытку, и пермутации, в результате которых меняется структура хозяйственной массы, но при этом не образуется ни Прибыли, ни убытка; 

по времени их возникновения: начинательные, текущие  и заключительные. Исследуя метод, Галаган  пытался подвести все традиционные учетные приемы под четыре группы методов, заимствованные им из формальной логики и статистики: а) наблюдение, б) классификация, в) индукция и дедукция, г) синтез и анализ. 

Наблюдение —  «сущность метода состоит в том, что при помощи этого метода счетоведение получает необходимые сведения о всех фактах и явлениях, представляющих собою объект исследования этой науки» [Галаган, 1928, с. 57]. В бухгалтерском учете наблюдение преследует две цели: выявление общего состояния хозяйства на определенный момент его существования и контроля текущей работы. Первая цель достигается с помощью инвентаризации, вторая — первичных документов. 

Учет начинается с наблюдения тех ценностей, с  которыми единичное хозяйство вступает в экономическую деятельность. Информация об этих ценностях формируется в  инвентаре, а преобразованный и  представленный в сжатой форме инвентарь  называется балансом. Инвентарь и  баланс отражают статику хозяйства, т.е. наличие ценностей и обязательств на определенный момент времени. Первичные, или, как предпочитал не без основания  говорить Галаган, оправдательные, документы  позволяют отражать динамику хозяйства, т. е. движение ценностей и обязательств за определенный момент времени. Только с помощью оправдательных документов можно получить данные о текущей  хозяйственной деятельности и управлять  ею. Именно оправдательные документы  придают юридическую и экономическую  обоснованность всем утверждениям, вытекающим из данных бухгалтерского учета. 

Классификация: Средством  классификации выступают счета, в которых методически записываются все операции, отражающие хозяйственные  процессы. Счета открываются для  каждого определенного процесса, выполняемого в хозяйстве. Таким  образом, счетоведение превращается в  науку о счетах, а не о балансе. 

Индукция и дедукция. Галаган пытался рассмотреть  хозяйственную операцию с точки  зрения индукции и дедукции. С точки  зрения индукции каждая операция всегда оказывает в одно и то же время  положительное и отрицательное  влияние на отдельные процессы, выполняемые  в хозяйстве. В результате возникает  закон двойственности. Зная этот закон, можно путем дедукции установить для каждой хозяйственной операции дебетуемый и кредитуемый счета. В сущности, каждый раз, когда бухгалтер  получает первичный документ и задумывается, какими счетными записями (проводками) отразить факт хозяйственной жизни, стоящий за этим документом, он прибегает  к силлогизму. Например, все поступления  от поставщиков должны отражаться по дебету счета «Материалы» и кредиту  счета «Расчеты с поставщиками»  — большая посылка; по накладной  поступило на 2000 руб. ситца - малая  посылка. Следовательно, нужно дебетовать счет «Материалы» и кредитовать  счет «Расчеты с поставщиками» на 2000 руб. — вывод. Эта процедура  называется счетной корреспонденцией (точнее, корреспонденцией счетов). Она  реализуется в Трех вариантах журнальных статей: простых, сложных и сборных (смешанных). Первые предусматривают один дебетуемый и один кредитуемый счет; вторые — один дебетуемый и несколько кредитуемых счетов или несколько дебетуемых и один кредитуемый счет; третьи — несколько дебетуемых и несколько кредитуемых счетов одновременно. 

Синтез и анализ. Синтез Галаган связывал с пробным  балансом или оборотной ведомостью, которые позволяют обобщить и  проверить разноску по счетам. Далее  Галаган, в сущности, предлагал основную идею логисмографии: если последовательно  обобщать первичные (аналитические) счета, то возможен выход на синтетические  счета в Главной книге, т. е. бухгалтер  в этом случае осуществляет логический синтез, напротив, любой синтетический  счет может быть последовательно разложен на несколько серий аналитических счетов. В этом случае проводится логический анализ. Так, благодаря Галагану в учебниках до сих пор пишут о синтетическом и аналитическом учете. Таким образом, отчетность трактовалась как синтез, а данные, ее подтверждающие, — как анализ. 

В начале 30-х годов  Галагана разоблачили как вредителя. Над ним был организован показательный  общественный суд. В результате: «Профессор Галаган ... под давлением общественности признал не только отдельные ошибки, но и то, что в основе этих ошибок лежит законченная буржуазная идеология» [Спутник ..., 1931, № 6, с. 141]. Галагану была запрещена педагогическая работа, и  в 1938 г., не дожив до шестидесяти лет, он скончался. Профессиональное движение и журналистика, В годы нэпа воссоздаются профессиональные объединения бухгалтеров, расцветает профессиональная журналистика. Наиболее крупным объединением становится созданный 4 марта 1923 г. ОУХД — отдел  учета хозяйственной деятельности при Московском отделении русского технического общества во главе с  А. И. Новиковым - главным бухгалтером  сельскохозяйственного союза, бывшего  активного критика МОБ. ОУХД объединяет прежде всего главных бухгалтеров крупных трестов. В него входили также видные теоретики: А. И. Гуляев, Г. А. Бахчисарайцев, С. Ф. Глебов, А. М. Галаган. С 1923 г. ОУХД начал издавать журнал «Счетоводство», редактором которого был Николай Аркадьевич Кипарисов (1873 — 1956). Название журнала подчеркивало связь с традициями учета дореволюционной России, и редакция объявила не о создании нового журнала, но о возобновлении «Счетоводства» А. М. Вольфа. Центральной темой, обсуждаемой на его страницах, был вопрос об учете в условиях падающей валюты. С. Ф. Глебов и его последователи, поддержанные редакцией журнала, утверждали необходимость составления отчетности в твердой валюте (червонных рублях) и пересчета в нее всех операций, выраженных в совзнаках. 

Приверженцы противоположных  взглядов избрали своей трибуной журнал «Вестник счетоводства» (1923 — 1926), руководимый Рудановским. Аналитический характер журнала делает его статьи значимыми до сих пор. В 1928 — 1930 гг. выходил один из самых интересных русских бухгалтерских журналов 

 — «Вестник  ИГБЭ». Журнал издавал старый  большевик Б. А. Борьян, занимавший пост директора Института государственных бухгалтеров-экспертов, призванный заниматься вопросами судебно-бухгалтерской экспертизы. В журнал были приглашены Рудановский и его сотрудники по «Вестнику счетоводства», с ним сотрудничал весь цвет бухгалтерской мысли: Блатов, Р. Я. и Н. Р. Вейцманы, Галаган, Кипарисов, а так же многие зарубежные бухгалтеры и прежде всего Г. Р. Хартфильд и В. Э. Патон. 

Однако самым многочисленным в то время было уникальное профессиональное общество 

 — ОРУ —  объединение работников учета.  Оно было создано 3 мая 1924 г., пользовалось поддержкой властей  и профсоюзов, в своей работе  напоминало РАПП — российскую  ассоциацию пролетарских писателей.  Так же, как и рапповцы, бухгалтеры, входившие в ОРУ, резко критиковали бухгалтеров старой школы за их буржуазность. Они издавали журнал «Счетная мысль» (1925 — 1930) и приложение к нему «Спутник конторщика и счетовода» (1926 — 1928), вскоре переименованный в «Спутник счетовода» (1929 — 1932). 

В конце 20-х годов  в связи с директивным процессом  объединения творческих союзов все  бухгалтерские организации были распущены или влились в ОРУ, которое захватило журнал «Счетоводство». Победа была недолгой. 23 ноября 1931 г. решением ВЦСПС ОРУ было реорганизовано в  ВОССУ - Всесоюзное общество содействия социалистическому учету, которое  все издававшиеся журналы (кроме  пролетарского «Спутника счетоводства») заменило одним - «За социалистический учет» (1930 -1932), редактором которого стал П.Б. Клейман. В 1932 г. все бухгалтерские журналы были ликвидированы. Удалось сохранить только «Спутник счетоводства», редколлегия которого открыла новый отраслевой журнал «Учет в социалистическом земледелии» (1933 - 1935), переименованный в 1935 г. в «Учет и финансы в колхозах», который затем неоднократно менял название и сохранился до наших дней. 

В 1938 г. вышел в  свет первый номер журнала «Бухгалтерский учет», издаваемый и сегодня. 

В конце 20-х — начале 30-х годов разгрому подверглись  не только журналы, но и бухгалтерская  мысль: «Необходимо открыть сокрушительный огонь, — призывал Глейх, — и разгромить все троцкистские контрреволюционные вылазки в области теории учета и вместе с этим ударить со всей силой по всякого рода проявлениями гнилого либерализма в борьбе за марксистско-ленинскую теорию учета. Это было тяжелое время, живая творческая мысль была изгнана из профессии бухгалтера.