Первичная документация

Первичная документация в бухгалтерском учете  является письменным свидетельством осуществления  хозяйственной операции и придает  юридическую силу данным бухгалтерского учета [12]. Первичные документы –  письменные свидетельства, фиксирующие  и подтвреждающие хозяйственные операции, включая распоряжения и разрешения уполномоченного лица на их проведение. Первичные документы должны содержать:

- название документы (формы);

- дата и место составления;

- наименование предприятия;

- содержание и объем хозяйственной  операции;

- единица изменения хозяйственной  операции;

- подпись лица, ответственного за  совершение хозяйственной операции.

Производственный  учет оформляется большим числом первичных документов, и находит  свое отражение в ведомостях и  регистрах учета. Исходными первичными документами, регламентирующими учет незавершенного производства является группа нормативных документов. К их числу относятся спецификации норм расхода материалов на единицу

Так как незавершенное производство представляет собой затраты на производство незавершенной технологическим  процессом продукции, то для первичного оформления НЗП используется практически  весь комплекс документов, применяемые для учета производственных расходов предприятия.

Отпуск  материалов в производство оформляется  на основании следующих документов:

- лимитно-заборная карта (типовая форма №М-8, №М-9);

- накладная требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (типовая форма №М-11);

- акт требование на замену (дополнительный  отпуск) материалов (типовая форма  №М-10).

Отпуск  запасов со складов в производство осуществляется работниками цехов, хозяйств и отделов, которым доверено получение материальных ценностей. Отпуск материалов со складов предприятия  осуществляется только выделенным для  их получения работникам подразделений  предприятия. Порядок отпуска материалов со склада (кладовой) цеха участкам, бригадам, на рабочие места устанавливается  руководителем подразделения предприятия  по согласованию с главным бухгалтером.

В первичных учетных документах на отпуск материалов со складов предприятия  в подразделения указываются  наименование материала, количество, цена, сумма, а также назначение: номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия), для изготовления которого отпускаются  материалы, либо номер (шифр) наименования затрат.

Предприятие может осуществлять отпуск материалов или их отдельных групп, видов, наименований своим подразделениям без указания назначения. В этом случае отпуск материалов учитывается как внутреннее перемещении, а сами материалы считаются в подотчете у получившего их подразделения.

Для учета передачи запасов в производство используются только формы №М-11 и  М-10. На предприятии не используются лимитно-заборные карты. Руководству предприятия необходимо внедрить в практику использование данного вида первичных документов, так как этот документ дает возможность более четко контролировать расход материальных ресурсов (обеспечивает соблюдение лимитов), а также позволяет выявлять причины перерасхода материалов на производство готовой продукции.

Существенным  элементом затрат на производство продукции  на любом предприятии являются расходы  на оплату труда. В зависимости от особенностей работы предприятия в  цехах для учета выработки  продукции и расходов на заработную плату применяются различные  варианты и формы первичных документов. Это могут быть:

- рапорт о выработке и приемке  работ;

- маршрутный лист (маршрутная карта);

- ведомость о выработке;

- наряды и другие документы.

Фактические расходы на оплату труда, включаемые в состав производственной себестоимости  продукции отражаются по статьям  калькуляции «Основная заработной плата производственных рабочих», «Дополнительная  заработная плата производственных рабочих», а также по комплексной статье калькуляции в составе общепроизводственных расходов, с подразделением их на заработную плату согласно нормам и отклонениям от них.

В составе производственной себестоимости, кроме вышеперечисленных расходов, включается амортизация основных средств, малоценных необоротных материальных и нематериальных активов. Начисление амортизации основных средств и  НМА за каждый отчетный период производится в ведомости расчета амортизации  в пообъектом разрезе. По сборочному и ремонтному участкам непосредственное отнесение сумм амортизационных отчислений к конкретному объекту расходов (изделию, заказу) невозможно, поэтому такие расходы включаются в состав ОПР.

В производственном процессе принимают  участие такие виды ресурсов, как  топливо и энергия, которые обладают такими технологическими характеристиками, которые исключат возможность их «складирования» на предприятии  и наличие остатков на конец отчетного  периода. Стоимость таких видов  топлива и энергии включается в производственную себестоимость, минуя счета учета затрат как  услуги производственного характера.

Первичными  документами, подтверждающими количество и стоимость полученных топлива  и энергии, являются акты сдачи-приемки  и счета поставщиков. Потребленные электроэнергия, газ, тепло подлежат распределению между структурными подразделениями (цехами) предприятия.

Ведомости являются основанием для отражения  в учете стоимости полученной, выработанной и израсходованной  энергии по источникам поступления  и потребителям.

Для обеспечения контроля за полнотой инвентаризации, упрощения бухгалтерского учета обработки и оценки фактических остатков незавершенного производства используются специальные инвентаризационные ярлыки. Цеховая инвентаризационная комиссия выдает под отчет инвентаризационным бригадам, проводящим инвентаризацию, необходимое количество пронумерованных инвентаризационных ярлыков установленной формы. Бригада подсчитывает имеющиеся на каждом рабочем месте (кладовой) детали и на отдельно подсчитанную партию выписывает в одном экземпляре ярлык, оставляя его на том месте, где находится данная партия. В ярлык записываются номер склада, участка, рабочего места, станка или бригады, номер или наименование детали, номер последней операции, количество годных деталей и дата. После того, как инвентаризационная комиссия убедится в том, что все партии деталей подсчитаны и имеют ярлыки подсчета всех партий деталей на всех рабочих местах, проверяется выборочно правильность подсчета деталей в партии и заполнения ярлыков. Ярлыки, в которых указывается номер склада, участка, рабочего места, номер и наименование детали, номер последней операции, число годных деталей, собирают и группируют, подбирают в необходимой последовательности (по изделиям, деталям, операциям) и передают в бухгалтерию для составления инвентаризационных ведомостей и оценки НЗП. Применение ярлыков упрощает бухгалтерскую обработку и оценку фактических остатков незавершенного производства.

В случаях, если в незавершенном производстве находятся незаконченные сборкой  узлы, необходимо определить количество израсходованных на сборку деталей. Для определения числа израсходованных  на сборку деталей незаконченные  сборкой узлы, находящиеся в незавершенном  производстве, раскомлектовывают в специальных ведомостях.

Группирование данных о незавершенном производстве осуществляется в том же порядке, в котором ведется сводный  учет затрат на производство, то есть по калькуляционным объектам. Данные о  себестоимости остатков НЗП по цехам  обобщаются по предприятию в целом  с выделением затрат каждого цеха.

На  основании количества обработканной продукции, находящейся в незавершенном производстве, определяются условно готовые единицы. Их величина умножается на процент ее готовности. Себестоимость условной единицы рассчитывается в отношении двух видов расходов: затрат материалов и издержек обработки.

При калькулировании по процесса применяются условные (эквивалентные) единицы готовой продукции, то есть в целях установления количества изделий, не полностью завершенные изделия пересчитываются в условно готовые. Для такого пересчета количество обработанной продукции, находящейся в незавершенном производстве, умножается на процент ее готовности. Общий объем условных единиц продукции, произведенной за отчетный период, составит сумму общего количества изделий, производство которых было завершено в течение отчетного периода, и количества условных единиц изделий, находящихся в НЗП на конец отчетного периода.

На  основании данных сводного учета  затрат на производство составляются калькуляции фактической производственной себестоимости каждой единицы продукции.

Таким образом, изучение системы первичной  документации, составление которой  лежит в основе калькулирования производственной себестоимости продукции, показало, что при определении производственных затрат используется широкая группа документов. При этом, для каждого элемента производственных затрат применяются отдельные виды документов, которые являются основанием для формирования информации в синтетическом учете. Особенностью ведения учета себестоимости является необходимость составления большого числа учетных ведомостей и регистров.

В целом, система документального  оформления операций по учету производственных расходов и незавершенного производства может быть признана удовлетворительной. Руководству предприятия можно  рекомендовать разработать и  утвердить по предприятию график документооборота. В данном документе  следует схематично отразить порядок  движения документов, ответственных  лиц и сроки предоставления. Контроль за соблюдением документооборота возложить на ответственных лиц – директора, главного бухгалтера, руководителей подразделений.

64. Для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, используется счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет 2  «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

По счету 19 «НДС по приобретенным  ценностям» открываются субсчета:

19/1 «НДС при приобретении  основных средств»;

19/2 «НДС по приобретенным  нематериальным активам»;

19/3 «НДС по приобретенным  материально-производственным запасам».

По дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» по соответствующим  субсчетам предприятия отражают суммы налога на добавленную стоимость  по приобретаемым материально-производственным запасам, объектам основных средств, нематериальным активам в корреспонденции с  кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

По объектам основных средств, нематериальным активам и материально-производственным запасам после того, как они  будут приняты на учет сумма налога на добавленную стоимость, собранная  на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям», списывается с кредита счета  в дебет счетов:  

 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» - использовании в основной деятельности   

 29, 91 - при применении не для целей основной деятельности;  

 91 «Прочие доходы и расходы» - если имущество продается.        

 Налог на добавленную стоимость по объектам основных средств, нематериальным активам, а также по товарно-материальным ценностям, которые будут использоваться в основной деятельности и операций, освобожденных от НДС, списывается в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитывают вместе с затратами по их приобретению.

Если осуществляется продажа  продукции или другого имущества, то рассчитанная сумма налога отражается по дебету счета 90 «Продажи» и счета 91 «Прочие доходы и расходы» и  кредиту счета 68, субсчет 2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (при продаже «по отгрузке»), или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при продаже «по  оплате»).

При использовании счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» налог на добавленную  стоимость в качестве задолженности  перед бюджетом начисляется после  оплаты товаров или продукции  покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности  перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств[1].

В бухгалтерском учете  по учету расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость делаются следующие записи.

При продаже товаров, продукции, работ или услуг, а также прочего  имущества:

Дебет счета 90 «Продажи»  Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» - на сумму  налога на добавленную стоимость, которая  подлежит уплате в бюджет, от стоимости  выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» - на сумму налога на добавленную  стоимость, которая подлежит уплате в бюджет, с выручки от продажи  объектов основных средств, нематериальных активов, а также от их безвозмездной  передачи.

При определении для целей  налогообложения выручки от продажи  товаров, продукции, работ, услуг, а  также иного имущества по оплате расчет  НДС перед бюджетом учитываются следующим образом:

а) Дебет счета 90, 91 Кредит счета 76 - отражается задолженность  по налогу на добавленную стоимость  с выручки от продажи продукции, товаров и передаваемого имущества  в той части, которая не была оплачена;

б) Дебет счета 76 Кредит счета 68 - отражается задолженность бюджету  по налогу на добавленную стоимость  по поступлении денежных средств в оплату отгруженных объектов сделки.