Автор: Пользователь скрыл имя, 06 Ноября 2011 в 09:09, реферат
В условиях рыночной экономики и новых форм хозяйственные предприятия сталкиваются с рядом ранее не возникавших проблем. Одна из них - квалифицированный выбор партнёра на внутреннем и внешнем рынке, поскольку от этого зависит эффективность будущего сотрудничества.
Основным, если не единственным источником информации об устойчивости финансового положения партнёра является бухгалтерская отчётность. В рыночной экономике отчётность предприятия базируется на обобщении данных бухгалтерского учёта и является информационным звеном, связывающий предприятия с обществом и их партнёрами - пользователями информации о деятельности предприятия.
В нормативных документах, а также в специальной литературе формулируются различные требования к составлению отчета о прибылях и убытках. Так, структура Отчета о прибылях и убытках в соответствии с п.23 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» предусматривает раздельно раскрывать в отчете, как минимум, выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг, проценты к получению, доходы от участия в других организациях, прочие доходы [4]. ПБУ 10/99 «Расходы организации» содержит требование выделять в Отчете о прибылях и убытках характер деятельности, вид доходов, размер и условия получения для признания поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями [7]. Указанные выше требования и рекомендации можно объединить в пять экономических принципов составления Отчета о прибылях и убытках:
Рассмотрим эти принципы более подробно.
Принцип расчета финансового результата по методу брутто
При расчете финансового результата методом брутто все расходы и доходы отражаются в полном размере без взаимозачета. Метод нетто, напротив, допускает сложение с разными знаками однородных расходов и доходов, отражается только результат такого сложения.
Только расчет финансового результата по методу брутто в состоянии обеспечить требуемую Торговым кодексом отчетность в отношении доходности организации.
Запрет взаимозачета (§ 246, абз. 2 ТК) означает, что расчет финансового результата по методу брутто должен применяться всеми хозяйствующими субъектами. Исключения допускаются только на основе отдельных правовых положений, например разрешенное малым и средним обществам объединение отдельных статей отчета о прибылях и убытках в статью «Валовой результат» (§ 276 ТК) [16].
Принцип подразделения
Подразделение расходов и доходов на первичные и вторичные связано с их характером. Принцип подразделения гласит, что все первичные расходы и доходы отчетного периода должны быть структурированы определенным образом.
К первичным доходам относятся выручка от реализации, доходы от полученных процентов, а также доходы от финансовых вложений в широком смысле. Прочие доходы представляют собой вторичные доходы, так как имеют расчетную природу (изменения в составе запасов) или служат в качестве корректировки стоимости (как дооценка основных средств). Под первичными расходами, которые можно подразделить на основе факторов производства, понимается стоимость полученных от третьей стороны сырья, товаров и услуг, которые впервые вступают в хозяйственный процесс организации (например, расходы на приобретение сырья и материалов). Напротив, расходы на полученные со стороны товары и услуги, которые непосредственно преобразуются в другие товары (собственная продукция) и только потом относятся на финансовый результат (например, амортизация на установки собственного изготовления), представляют собой вторичные расходы.
Принцип подразделения не рассматривается торговым правом как обязательный для применения. Первичные доходы (например, выручка от реализации) рассматриваются в методах как общих, так и прямых затрат. Первичные расходы (например, на приобретение сырья и материалов, на оплату труда) и вторичные расходы (например, уменьшение в составе запасов) представлены только в отчете о прибылях и убытках, построенном с использованием метода общих затрат (§ 275, абз. 2 ТК). Поскольку в методе прямых затрат (§ 275, абз. 3 ТК) расходы организации отнесены к соответствующим функциональным областям, постольку там не представлены явно ни первичные, ни вторичные расходы [16].
Принцип построения Отчета о прибылях и убытках по функциям управления предполагает относить доходы и расходы к определенным областям деятельности организации и таким образом оценить их экономическое действие. Следует подчеркнуть, что отнесение доходов к отдельным сферам деятельности организации в известной мере условно.
Если в отношении расходов кроме прямого отнесения можно воспользоваться некоторыми методами их распределения, то однозначно причислить доходы к центрам возникновения в производстве, сбыте или управлении практически сложно. Дальнейшее подразделение доходов и расходов в Отчете о прибылях и убытках согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», например, по изделиям или рынкам сбыта производится на основе учетной политики и учредительных документов в пояснительной записке. При этом организация в праве отказаться от проведения таких сведений, если их опубликование способно причинить ей значительный ущерб [16].
Принцип периодизации состоит в том, что в Отчете о прибылях и убытках отражаются издержки и поступления, относящиеся к тому отчетному периоду, в котором была произведена продукция (выполнены работы или оказаны услуги). Такая периодизация поступлений является основой для периодизации затрат. Затраты, как и расходы, относятся к тому периоду, в котором согласно принципу начисления (временной определенности фактов хозяйственной деятельности) они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Соблюдение данного принципа также необходимо для обеспечения сопоставимости информации, отраженной в отчете.
Принцип разделения результата
Отчет о прибылях и убытках должен строиться по принципу разделения результата. Расходы и доходы должны быть разделены таким образом, чтобы основные и прочие составляющие финансового результата были распознаваемыми. Это необходимо в связи с экономической оценкой хозяйственной деятельности организации. Такое разделение позволяет внешним пользователям отчетности организации очистить полученный финансовый результат от случайных факторов.
Разделение результата происходит на основе двух критериев: с одной стороны, критерий регулярности разделяет общий финансовый результат на результаты от основной и прочей деятельности; с другой – критерий отношения к виду хозяйственной деятельности разделяет финансовый результат от основной деятельности на результаты от производственной/коммерческой и финансовой деятельности [16].
Различают две основные формы составления Отчета о прибылях и убытках:
Одноступенчатая модель – в котором все расходы классифицируются по статьям и вычитаются из общей суммы доходов, в результате чего получается прибыль до налога на прибыль. Этот отчет при всей простоте затрудняет анализ, поэтому более применим многоступенчатый отчет.
Многоступенчатая модель – в котором себестоимость продаж вычитается из выручки от продаж, в результате чего получается валовая прибыль, затем представляются прочие доходы и расходы и отражается прибыль до налога на прибыль. Правила КЦББ предписывают публичным компаниям показывать расходы по статьям. Величины, относящиеся к доле миноритарных акционеров, отражаются как компонет чистой прибыли или убытка [17].
Основными показателями Отчета о прибылях и убытках являются различные виды доходов и расходов. В России они должны соответствовать ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
В целом Отчет о прибылях и убытках соответствует МСФО, но имеются различия в раскрытии информации