Отчет о прибылях и бытках

По своей структуре  счет 91 «Прочие доходы и расходы» напоминает счет 90.

В частности, к  нему также открываются субсчета, предназначенные для нарастающего учета с начала года показателей выручки и расходов, а также финансового результата – соответственно «прочие доходы» (субсчет 91-1), «прочие расходы» (субсчет 91-2) и «сальдо прочих доходов и расходов» (субсчет 91-9).

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие  расходы» производятся накопительно в  течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота  по субсчету 91-2 и кредитового оборота  по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

В результате таких  операций синтетический счет 91 в  общем сальдо на отчетную дату не имеет (а отдельные кредитовые и дебетовые сальдо по субсчетам взаимно регулируются).

Информация о доходах, полученных в отчётном периоде, но относятся к будущим периодам, а также предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчётном периоде за прошлые годы и разницах в суммах м/у рыночной стоимостью и стоимостью, принятой в б.у., отражается на счёте 98 «Доходы будущих периодов». Счёт пассивный, балансовый. Сальдо по кредиту показывает сумму доходов будущего периода, кредитовый оборот – увеличение дохода, дебетовый оборот – списание. 
 
 
 
 

2. Учет платежей по налогу на прибыль и налоговым санкциям.

 

  В организации учета формирования конечного финансового результата деятельности организации особое значение придается учету платежей налога на прибыль в бюджет, которые относятся к первоочередным платежам.

  Чистая  прибыль организации в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» формируется в бухгалтерском учете и отчетности по сумме налога на прибыль, рассчитанного на фактическую бухгалтерскую прибыль. То есть не по фактическому расходу, начисленному для уплаты налога на прибыль в бюджет, а с учетом сумм, способных оказывать влияние на расходы по налогу на прибыль в последующих отчетных периодах.

  Различие  в суммах налога на прибыль, начисленных в соответствии с НК РФ, и суммой фактически полученной прибыли, зафиксированной на счете прибылей и убытков, возникает из постоянных и временных разниц,  складывающихся из различий в учете доходов и расходов организации в бухгалтерском и налоговом учете. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль, предписывает вести учет постоянных и временных разниц и отражать их результаты в бухгалтерской отчетности.

Схема постоянных и временных налоговых разниц показана на рис. 1 

Рис. 1. Схема  системы постоянных и временных налоговых разниц. 
 

 
 
 
 
 
 

Постоянные  разницы-это доходы и расходы организации, которые никогда не учитываются при налогообложении прибыли ни в текущем отчетном периоде, ни в следующих отчетных периодах. В бухгалтерском учете они принимаются в полном размере. Постоянные разницы возникают по разным причинам.

  Во-первых, некоторые расходы в налоговом учете можно принять не полностью, а только в пределах установленных норм. Превышение фактических расходов над их нормативной величиной не учитывается при расчете налога на прибыль. Следовательно, бухгалтерскую прибыль надо увеличивать на сумму превышения, чтобы получить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. К таким расходам, например, относятся:

• рекламные расходы;
• проценты по займам.

  Во-вторых, часть расходов организации вообще не учитывается при | Юте налога на прибыль. Эти расходы указаны в ст. 270 НК РФ. К ним oтносятся:

• расходы по безвозмездной передаче имущества (работ, услуг, имущественных 
  прав);
• выплаты материальной помощи и т.д.

  В-третьих, в налоговом учете убыток, не перенесенный на будущее в течении 10 лет, не может уменьшить прибыль (п. 2 ст. 283 НК РФ).

  В четвертых, это разница между оценочной стоимостью имущества при внесении его организацией в уставный капитал другой организации и cтоимостью, по которой это имущество числится в бухгалтерском учете передающей стороны. Разница между оценочной стоимостью имущества и его балансовой стоимостью уменьшает прибыль как в бухгалтерском, так и в логовом учете.

  Временные разницы — это доходы и расходы организации, которые учитываются в текущем отчетном периоде, но все же могут быть учтены в других отчетных периодах. Поэтому временные разницы, увеличивающие налогооблагаемую прибыль будущих периодов, называются налогооблагаемыми временными разницами, а уменьшающие ее — вычитаемыми времеными разницами.

  Налогооблагаемые  временные разницы увеличивают  налогооблагаемую прибыль будущих периодов, поэтому их необходимо вычитать из бухгалтерской прибыли текущего отчетного периода для ее приведения к сумме прибыли в налоговом учете.

  Так как вычитаемые временные разницы  будут уменьшать налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах, их следует прибавит бухгалтерской прибыли отчетного периода.

  Для организаций, применяющих в налоговом  учете разные методы определения доходов и расходов, возможные виды временных разниц будут различны.

  Единственный  случай возникновения временных  разниц, не зависящий от метода признания  доходов и расходов, - это начисление разных сумм амортизации в бухгалтерском  и налоговом учете. Если в налоговом  учете сумма начисленной амортизации меньше, чем в бухгалтерском учете, то возникают вычитаемые временные разницы.

  Основными причинами возникновения  налогооблагаемых временных  разниц являются:

• методы и нормы начисления амортизации;
• порядок признания коммерческих и управленческих расходов в себя 
  стоимости продаж;
• методы зачета излишне уплаченного налога;

  - методы определения остаточной стоимости выбывающих основных 
средств;

• методы и нормы начисления амортизации;
• различия в признании выручки в бухгалтерском и налоговом учете;
• порядок перенесения убытков на будущие отчетные периоды;
• отсрочка или рассрочка уплаты налога на прибыль;
• различие в признании процентов по обслуживанию полученных кредитов и займов. .    

  Общая подсчитанная сумма вычитаемых временных налоговых разниц является базой для расчета величины отложенного налогового актива. Оиа определяется путем умножения ставки налога на прибыль на сумму выявленных в отчетном периоде вычитаемых временных разниц. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, котором выявлены вычитаемые временные налоговые разницы, и если имеется обоснованная уверенность в том, что в организации возникнет налогооблагаемая прибыль на основе имеющихся вычитаемых временных разниц. При этом рекомендуется делать бухгалтерскую проводку по дебету балансового счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с балансовым счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». При этом сумма начисленного налога не признается текущим расходом по налогу на прибыль,  увеличивает внеоборотные активы организации.

  Если  выбывает объект, повлекший возникновение  вычитаемых временных разниц, выбывает и отложенный налоговый актив. Сумма, на которую в результате не будет уменьшаться налогооблагаемая прибыль в отчетном и  последующих периодах, отражается по дебету субсчета «Условный расход по налогу на прибыль» балансового счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с балансовым счетом 09 «Отложенные налоговые активы».

  Налогооблагаемые  временные разницы  приводят к образованию отложенных налоговых обязательств по налогу на прибыль, которые должны увеличить суммы подлежащего уплате налога в следующем (или в последующих) отчетном периоде.

  Отложенные  налоговые обязательства  отражаются в бухгалтерском  учете на отдельном  синтетическом счете, а в бухгалтерском балансе – как долгосрочное обязательство.

 Раскрытие информации о  налоге на прибыль в бухгалтерском учет» согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» осуществляется по следующим правилам.

Отложенные  налоговые активы и обязательства отражаются в отчетном бухгалтерском балансе в разрезах внеоборотных активов и долгосрочных обязательств соответственно.

 В отчете о прибылях и убытках раскрываются суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств и текущего налога на прибыль.

В пояснениях к  бухгалтерскому отчету необходимо раскрывать:

- сумму условного  расхода по налогу на прибыль;

- суммы постоянных и временных разниц, возникающие в данном отчетном периоде и имевшие место в прошлых отчетных периодах;

- суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового 
обязательства и отложенного налогового актива;

     - суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет прибылей и убытков в связи с выбытием в активов и обязательств;

- изменение применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущими отчетными периодами с объяснениями причин изменений.

Определенная  в налоговой декларации сумма  налога на прибыль отражается в учете корреспонденцией по дебету балансового счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту субсчета «Платежи по налогу на прибыль» балансового счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При этом рассчитанные в ответствующих налоговых декларациях платежи по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций отражаются в учете аналогичной записью.

  Порядок записей по платежам по налогу на прибыль и другим аналогичным обязательным платежам приведен в табл. 1 

  Таблица 1.

  Учет платежей по налогу на прибыль и другим аналогичным обязательным платежам

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Литература 

1. Богатая И.Н., Хохонова Н.Н. Бухгалтерский учёт:экз. ответы. -2-е изд. Серия «Сдаём экзамен» - Ростов Н/Д: «Феникс», 2003.
2. Бухгалтерский учёт: Уебник для ВУЗов/Ю.А. Бабаев, И.П. Коммисарова, В.А. Бородин; Под ред. проф. И.П. Коммисаровой - 2-е изд., перераб. и доп.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005
3. Бухгалтерский учёт: Учебник для ВУЗов/Под ред. проф. Ю.А. Бабаева.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.
4. Ковалёв В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. –М.: Финансы и статистика, 2005.
5. Козлова Е.П. Бухгалтерский учёт в организациях /Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. –М.: Финансы и статистика 2000.