Отчет о движении денежных средств на примере ОАО «ТГК-14»

1.1 Назначение и содержание отчета о движении денежных средств 

   Отчет о движении денежных средств (Cash Flow Statement, кэш-фло) в последние десятилетия  стал одним из основных элементов  бухгалтерской (финансовой) отчетности в мировой практике. Эта форма отчетности является важным источником информации для инвесторов.

   Отчет о движении денежных средств содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы.

   Отчет о движении денежных средств, кроме  того, содержит информацию, которая бывает полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость - это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности. Информация о движении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении денежных средств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость. Оценка способности фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса может включать в себя анализ движения денежных средств от основной деятельности за прошлые периоды. Чем значительнее потоки денежных средств, тем выше окажется способность фирмы выдержать неблагоприятные изменения экономических условий .

   К основным направлениям использования  информации о движении денежных средств относится: оценка способности организации выполнять все свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и прочим операциям по мере наступления сроков погашения; определение потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;

определение величины реальных капиталовложений в  основные средства и прочие внеоборотные активы; расчет размеров финансирования, необходимых для увеличения инвестиций в долгосрочные активы или поддержания  производственно-хозяйственной деятельности на настоящем уровне; оценка способности организации влиять на величину и регулярность потоков денежных средств и получать положительные денежные потоки в будущем; оценка дисконтированной стоимости денежных потоков разных организаций.

   Данные Отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (п.15 Указаний о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом № 67н). При этом указанным пунктом дано определение, что считать названными видами деятельности.

   Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

   Инвестиционной  деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением  земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

   Финансовой  деятельностью считается деятельность организации, в результате которой  изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.). Информация о финансовой  деятельности позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметь права поставщики капитала организации. В форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» информация должна быть представлена как минимум за два года — отчетный и предыдущий.

   Такая группировка потоков денежных средств  позволяет отразить влияние каждого из них на деятельность организации. Комбинированное их воздействие на денежные средства определяет чистое изменение денежных средств за период, которое выверяется с начальным и конечным сальдо

денежных  средств.

   Все три вида деятельности формируют  единую сумму денежных ресурсов организации. При этом происходит постоянный перелив денежных потоков из одной сферы в другую, что является залогом работоспособности организации. Если прибыльная текущая деятельность не всегда может приносить достаточную сумму денег для приобретения внеоборотньтх активов, то данная проблема решается путем привлечения внешних источников финансирования. В условиях кризиса неплатежей по текущим операциям организация вынуждена искать дополнительные источники финансирования оборотного капитала. Изменение потока денежных средств за период можно выразить следующим уравнением:

П_дс = П_о + П_ск -  П_но,

Где   П_дс - прирост денежных средств;

         П_о - прирост обязательств;  
         П_ск - прирост собственного капитала;  
         П_но - прирост неденежных операций.

   Таким образом, увеличение обязательств или  собственного капитала является источником увеличения потока денежных средств  в организацию. А увеличение неденежных инвестиционных и финансовых операций является источником сокращения притока денежных средств. В российской практике неденежные операции представлены бартером, относящимся к текущей деятельности. В отдельных случаях такие операции достигали до 90% объема продаж организации. Поэтому для пользователей финансовой отчетности важно получить информацию о подобных операциях.  
Информация по неденежным операциям может быть представлена в отдельной таблице, которая приводится в приложении к бухгалтерской отчетности или в пояснительной записке. Требование по раскрытию подобной информации не является обязательным в российском законодательстве. В МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» требование к раскрытию подобной информации является одним из главных.  
При расчете денежного потока в форме 4 «Отчет о движении денежных средств» используются два вида активов:

• реально существующие денежные средства (информация о денежных средствах со счетов 50 «Касса», 51 Расчетные счета , 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»);
• эквиваленты денежных средств — высоколиквидные ценные бумаги, которые характеризуются краткосрочностью, высокой степенью ликвидности и незначительным риском обесценения.

   Поток денежных средств за период рассчитывается как разность между суммой денежных средств на начало и конец отчетного  периода. Данный показатель используется для анализа влияния источников финансирования текущей и инвестиционной деятельности организации на эффективность ее деятельности.  

1.2 Методы составления отчета о движении денежных средств 

   Международным стандартом финансовой отчетности «Отчет о движении денежных средств» установлено, что информация о денежных потоках может быть представлена двумя методами:

• прямым — основанным на раскрытии основных видов валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат;
• косвенным — основанным на корректировке величины чистой прибыли до налогообложения за отчетный период путем исключения влияния на нее неденежных операций, отсрочек и начислений, инвестиционных или финансовых потоков денежных средств.

   Способ  составления сказывается и на содержании представляемой информации. Ни один из этих способов нигде в мире не является единственно обязательным, однако Международный комитет по стандартам финансовой отчетности рекомендуют использовать прямой метод составления отчета о движении денежных средств, как более информационно насыщенный, так как основан на изучении всех денежных операций и определении, к какому виду деятельности организации они относятся: текущей, инвестиционной или финансовой. Прямой метод утвержден к применению российскими организациями соответствующими нормативными актами, регулирующими в Российской Федерации порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

   В отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом, все поступления  и выплаты денежных средств отражаются полностью в суммах, поступивших и реально оплаченных наличными деньгами или путем денежных перечислений. При этом денежные потоки показываются по всем основным группам перечислений и платежей: поступление выручки от продажи продукции, работ, услуг; выплаты сотрудникам; оплата материально-производственных запасов и все виды прочих поступлений и выплат.

   Прямой метод заключается в группировке и анализе данных бухгалтерского учета денежных средств организации. Данный метод считается более сложным, но позволяет делать оперативные выводы относительно достаточности денежных средств для платежей в разрезе видов деятельности организации. По существу, отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом, приобретет черты аналога отчета о прибылях и убытках с той лишь разницей, что раскрывает не формирование финансового результата, а изменение денежных средств за период. В то же время в случае расхождения изменения денежной наличности на счетах организации с финансовым результатом за период деятельности, данный метод не раскрывает причин таких расхождений. Эти причины могут быть вызваны:

• применением принципа начисления при отражении доходов и расходов организации в соответствии с принятой учетной политикой;
• привлечением и погашением кредитов и займов;
• приобретением и продажей внеоборотньтх активов (изменение денежных средств при этом определяется суммой полученной выручки от продажи);
• влиянием на величину финансового результата расходов, не сопровождающихся реальным оттоком денежных средств (суммы начисленной амортизации), и доходов, не сопровождающихся реальным притоком денежных средств (дебиторская задолженность в составе выручки от продажи);
• изменениями в составе собственного оборотного капитала.

   Перечисленные причины должны быть раскрыты с целью формирования полного представления о финансовом положении организации.

   Косвенный метод основан на группировке и корректировке данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках с целью пересчета финансовых потоков в денежные за определенный период.  
При применении косвенного метода чистая прибыль до налогообложения приводится прежде всего к промежуточному показателю операционного дохода до учета влияния на него изменений в оборотных средствах. Это достигается с помощью следующих, наиболее распространенных поправок:

• восстанавливаются суммы амортизационных отчислений, процентов к уплате, убытка от реализации основных средств и прочих внеоборотных активов, которые первоначально уменьшили величину прибыли;
• исключается доход от инвестиций, а также суммы уменьшения оценочных резервов, которые первоначально были отнесены в кредит счета прибылей и убытков;
• исключаются курсовые разницы, относящиеся к счетам внеоборотного капитала, которые были отнесены в состав внереализационных расходов.

   Полученный  промежуточный показатель текущего дохода не учитывает изменений в оборотном капитале, происшедших за отчетный период. Поэтому он должен быть скорректирован на изменение сумм дебиторской задолженности поставщикам, авансов полученных и выданных и задолженности прочих дебиторов, на изменение стоимости материально-производственных запасов и сумм кредиторской задолженности. Если оборотные активы на конец отчетного периода возрастают, это означает, что чистая прибыль, отраженная в учете, больше реального прироста денежных средств за отчетный период.

   Влияние изменений кредиторской задолженности  противоположно. Показатель текущего дохода для его приведения к чистым денежным средствам, полученным от текущей  деятельности, корректируется на изменение  оборотных активов и краткосрочных обязательств.  
Косвенный метод более информативен для целей анализа и позволяет широко применять ситуационное моделирование.

   Основные  различия в формах отчета о движении денежных средств, составленных прямым и косвенным методом, содержатся в первом разделе. В отчете, составленном косвенным методом, не показываются данные о налогах и сборах, денежных средствах, перечисленных в оплату процентов, штрафах и т.п. Вместе с тем в отчете, составленном косвенным методом, показывается информация, характеризующая источники финансирования — нераспределенную прибыль, амортизационные отчисления, изменения в оборотных средствах, в том числе образуемых за счет собственного капитала.

Каждый  метод составления отчета создает  необходимую информацию пользователям. Прямой метод отражает валовые потоки денег, как платежных средств. Косвенный метод содержит данные о финансовых ресурсах компании, их движение в виде потоков денежных средств.  

1.3 Взаимосвязь отчета о движении денежных средств с другими формами бухгалтерской отчетности 

     Все формы бухгалтерской отчетности взаимосвязаны, так как отражают одни и те же хозяйственные операции. Поэтому так важна взаимоувязка показателей, которая означает, что бухгалтер правильно заполнил все бланки.

     Отчет о движении денежных средств дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Балансовый отчет отражает финансовое положение компании на определенный момент времени (конец учетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности - денежными средствами - от одной даты балансового отчета до другой. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности компании за период; и эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств.

     Анализ взаимосвязи отчета о движении денежных средств с бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках позволяет выявить причину расхождений между чистой прибылью и чистыми денежными средствами от текущей деятельности за анализируемый период.

       Можно выделить несколько основных моментов взаимосвязи отчета денежных средств с другими формами отчетности:

• Изменения остатков денежных средств в отчете о движении денежных средств и бухгалтерском балансе являются идентичными.
• Прирост суммы денежных средств в результате осуществления основной (производственно-коммерческой, эксплуатационной) деятельности, который показан в отчете о движении денежных средств, отражает результаты сделок по реализации товаров, работ и услуг, учтенных при формировании чистого дохода организации. Согласование чистого дохода и суммы прироста денежной наличности от операционной деятельности представляет один из важнейших моментов составления отчета о движении денежных средств организации.
• Инвестиционная деятельность, отраженная в отчете о движении денежных средств организации, показывает прирост или убыль денежных средств в связи с движением активов, отраженных в виде балансовых статей отчета в активе баланса организации.
• Финансовая деятельность, отраженная в отчете о движении денежных средств организации, показывает прирост или убыль денежных средств в результате финансирования совершенных операций за счет долговых обязательств или собственных источников. Движение сальдо кредиторской задолженности и собственных источников финансирования в балансе и отчете об изменении финансового положения организации должны совпадать.

Таким образом, можно сделать вывод, что  все формы бухгалтерской отчетности, в том числе и форма 4, взаимосвязаны между собой, дополняют друг друга, раскрывая информацию, отраженную в формах бухгалтерской отчетности. Эта взаимосвязь позволяет контролировать правильность заполнения отчетности, позволяет проводить анализ информации отраженной в ней. 
 

2.ПРАКТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 

2.1.Общие положения  об ОАО «ТГК-14»

     Открытое акционерное общество «Территориальная генерирующая компания №14»учреждено единственным учредителем – ОАО «ЕЭС России» по решению от «03»декабря 2004 г.

Общество  в своей деятельности руководствуется  Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным ЗАКОНОМ «Об акционерных  обществах», Федеральным законом  «Об электроэнергетике», Федеральным  законом «Об особенностях функционирования электроэнергетики в переходный период и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «Об электроэнергетике», иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и Устава Общества.

   Полное  фирменное наименование Общества на русском языке – Открытое акционерное  общество «Территориальная генерирующая компания №14», на английском языке-JSC  «TGC-14».

   Сокращенное Фирменное наименование Общества –  ОАО «ТГК-14».

   Место нахождения Общества: Российская Федерация,672020, г.Чита,улица Лазо,д.1.

   Общество  создано без ограничения срока  деятельности.

   На  основании решения внеочередного общего собрания акционеров открытого акционерного общества «Территориальная генерирующая компания №-14» от 28.07.2006г. общество реорганизовано в форме присоединения к нему ОАО  «Бурятгенерация»,ОАО «ЧГК».

   В составе ОАО «ТГК-14» выделены следующие филиалы:

• Генерация Бурятии
• Читинская Генерация
• Улан-Уденский  энергетический комплекс
• Читинский энергетический крмплекс
• Теплоэнергосбыт Бурятии
• Читинский теплоэнергосбыт

Выделение обособленных подразделений осуществлено:

• либо в связи с его территориальной удаленностью;
• либо в связи с относительной обособленностью производственного, коммерческого , финансово-хозяйственного процессов.

      Филиалы наделены имуществом и действуют на основании учрежденных им положений.

   Руководители  структурных подразделений назначаются Генеральным директором ОАО «ТГК-14» и действуют на основании его доверенности.

   Главный бухгалтер  ОАО «ТГК-14» подчиняется  непосредственно Генеральному директору  и несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

      Бухгалтерский учет в ОАО «ТГК-14»  ведется бухгалтерской службой  как отдельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

   Бухгалтерская служба включает в себя бухгалтерии филиалов, выделенных в ОАО «ТГК-14», непосредственно возглавляемые главными бухгалтерами филиалов. Функции центральной бухгалтерии выполняет бухгалтерия аппарата Управления ОАО «ТГК-14».

   Состав  и соподчиненность, а также разделение полномочий и ответственности, структура, функции и задачи бухгалтерской службы и функциональных служб , выполняющих функции по первичному учету и обработке информации для её дальнейшей регистрации в бухгалтерском учете устанавливаются в документе «Положение о бухгалтерской службе», утвержденным  приказом Генерального  директора.

      Несмотря на все трудности  ОАО «ТГК-14»работает без  конкуренции в данной отрасли, в Забайкальском крае и городе .Каждый из филиалов ОАО «ТГК-14» выполняет свои функции.

На снижение темпов роста показателей за последние два года существенное влияние оказал мировой финансовый кризис. В связи с кризисом предприятию пришлось увеличить себестоимость продукции, в связи с чем возникает кредиторская задолжность, но ОАО «ТГК-14» активно идет к улучшению своего положения путем подбора персонала, численность которого возросла в 2009 году на 530 человек, происходит замена основных средств, постепенно растет заработная плата работникам, а значит предприятие активно ведет свою деятельность и не собирается сдавать позиции. 

2.2 Составление отчета  о движении денежных средств на примере предприятия ОАО «ТГК-14» 

   Отчет о движении денежных средств в  соответствии с требованиями ПБУ 4/99 составляется прямым методом и должен содержать сведения о потоках денежных средств с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

   Организация может принять решение об отражении  в отчете о движении денежных средств  помимо данных о движении непосредственно денежных средств и их эквивалентов. В российском законодательстве отсутствует понятие денежных эквивалентов. Поэтому для целей составления отчета можно использовать определение, приведенное в МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств», согласно которому эквивалент денежных средств — это краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости.

   В форме отчета движение денежных средств  отражается по строкам. Типовая форма Отчета приведена в приложении к приказу Минфина России от 22 июля 2003 г. №67н. Однако не всегда достаточно тех строк, которые в ней приведены. Поэтому организация, заполняя форму №4, вправе внести в неё дополнительные строки. При этом каждая группа строк посвящается отдельному виду деятельности и заканчивается показателем чистых денежных средств по виду деятельности. Этот показатель рассчитывается как разность между поступлениями денежных средств за отчетный период по данному виду деятельности и суммой средств, направленных на реализацию данного вида деятельности.

   В случае наличия (движения) денежных средств  в иностранной валюте сначала  составляется оборотная ведомость  по каждому виду валюты. После этого  полученные данные по отдельным расчетам, составленным в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.

   Показатели  формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» (приложение А) заполняются на основании аналитических данных к счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Если организация принимает решение об отражении движения эквивалентов денежных средств, то дополнительно используются аналитические данные по счету 58 «Финансовые вложения». Аналитические данные по указанным счетам содержатся в журналах- ордерах № 1, № 2, №2/2, №3,№8, а также в ведомостях №1, №2, №2/2, №7, Главной книге или аналогичных по назначению регистрах. При составлении отчета составляются оборотные ведомости по счетам 50, 51 и 55, которые потом объединяются. При этом должны совпадать входящие и исходящие сальдо, а также дебетовые и кредитовые обороты объединенной оборотной ведомости с суммой аналогичных показателей оборотных ведомостей по счетам, включенным в расчет.

   Обороты по дебету счета 50 в корреспонденции  с кредитом счет 51 и по дебету счета 51 в корреспонденции с кредитом счета 50 не отражают реального движения денежных средств, связанных текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью организации, поэтому эти суммы в отчете о движении денежных средств не отражаются.

   Показатель  «Остаток денежных средств на начало года» определяется как сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55 на начало года и должен соответствовать строке 260 (гр. 3) «денежные средства» ф. 1 «Бухгалтерский баланс» , за исключением сальдо по счету 57 «Переводы в пути».

   Раздел  «Движение денежных средств по текущей деятельности»  
Этот раздел содержит следующие показатели:

• «Средства, полученные от покупателей, заказчиков». По этой строке

отражаются  суммы денежных средств, фактически поступивших на счета учета денежных средств за период с начала года за реализованные товары, продукцию, работы, услуги, включая реализацию продукции, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств (подсобное хозяйство, жилищно-коммунальное хозяйство и т.п.) Кроме того, по этой строке отражаются данные об авансах, полученных от покупателей (заказчиков) и прочих контрагентов, фактически поступившие на счета учета денежных средств за период на начало года. Представляет собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и содержит суммы, полученные в результате текущей деятельности.

   В 2009 г. ОАО «ТГК-14» получило выручку от продажи товаров, продукции, работ и услуг в размере 13458614 тыс. руб., в 2008 г. 6431395 тыс. руб. Таким образом, в графах 3 и 4 по строке «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» ОАО «ТГК-14» должно отразить 13458614 тыс. руб. и 6431395 тыс. руб. соответственно.

• денежные средства, направленные:

«на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и

иных оборотных активов». По этой строке отражаются суммы денежных средств, фактически выданные из кассы, перечисленные с расчетного  и иных счетов организации на приобретение товарно-материальных ценностей, оплату работ, услуг (в том числе авансов) вне зависимости от источника выплат. Представляют собой оборот по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51, 52, 55).

   В 2009г. организация оплатила поставщикам 6319825 руб. за приобретенные материалы, а в 2008 г. — 5092812 руб. Таким образом, в графах 3 и 4 по строке 150 отчета бухгалтер должен показать  6319825 тыс. руб. и 5092812 тыс. руб.

• «на оплату труда» представляют собой оборот по дебету счета 70

«Расчеты  с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

   В 2009 г. ОАО «ТГК-14» выплатило своим работникам зарплату на 1138595тыс. руб., а в 2008 г. на 977344 тыс. руб. Таким образом, в графе 3 по строке 160 нужно отразить  1138595 тыс. руб., а в графе 4 — 977344 тыс. руб.

• «на выплату дивидендов, процентов», что отражает сумму

выплаченных дивидендов и процентов и соответствует  обороту по дебету счетов 75 «Расчеты с учредителями» и (или) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и  кредиту счетов учета денежных средств.

   В графе З по строке 170 на выплату дивидендов, процентов» отражается сумма 96 тыс. руб., а в графе 4 ставится 452 тыс.руб.

• «на расчеты по налогам и сборам» отражают общую сумм у

оборотов  по дебету счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам  
и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению  
в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

    В 2009 г. ООО «ТГК-14» перечислило в бюджет налоги в размере 756802 тыс. руб., а в 2008г. 951527 г. тыс. руб. В графе 3 по строке 180 отражается сумма 756802тыс. руб., а в графе 951527 тыс. руб.

     По строке «Прочие расходы» отражаются прочие (не указанные

по строкам 150-180) суммы денежных средств, фактически выданные из кассы, перечисленные с  расчетного счета и иных счетов организации. В частности, указывается сумма (в рублевой оценке) иностранной валюты, проданной организацией (включая обязательную продажу). Также по этой строке отражаются денежные средства в рублях, перечисленные при приобретении организацией иностранной валюты.

   Прочие расходы ОАО «ТГК-14» за 2009 г. Составили 5779364 тыс руб, а в 2008 г. 34833 тыс руб. В строке 190 в графе 3 и 4 бухгалтер отразит эти суммы соответственно.

• В строке «чистые денежные средства по текущей деятельности»

отражается  разница между различными видами доходов по текущей деятельности и различными видами расходов по текущей деятельности формы № 4: строка 020 + строка 050 - строка 150 -строка170 - строка180 - строка190.

3а 2009 г. (графа 3): = 114191 тыс. руб.

За 2008 г. (графа 4): =-371478тыс. руб.

Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» содержит следующие показатели:

• «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов» (строка 210)  представляет сбой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и содержит суммы, полученные в результате текущей деятельности, за 2009г.(графа 3)=297 тыс.руб.,за 2008г. - стоит прочерк.
• «Выручка от продажи ценных бумаг иных финансовых вложений» (строка 220) представляет собой дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 62, 76, на которых учтена выручка от реализации ценных бумаг и прочих финансовых вложений. за 2009г.(графа 3)=0, За 2008 г. (графа 4)=22000 тыс. руб.
• «Полученные дивиденды» (строка 230) представляет собой дебетовый оборот счетов учета денежных средств со счетом 91 субсчет «Прочие доходы», где учитываются дивиденды.
• «Полученные проценты» (строка 240) представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы», где отражают полученные проценты. За 2008 г. (графа 4)=151261 тыс.руб.
• «Поступления от погашения займов, предоставленных другим

организациям» (строка 250) представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств  и кредиту счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы».

   в 2008 г. Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям небыло, данных операций не производилось. Бухгалтер сделает записи в строке 250 - прочерк.

   «Прочие доходы» строка 260 по строке 4 за 2008 год составляет 120000 тыс.руб.

• «Приобретение дочерних организаций» (строка 280). Отражаются

суммы со знаком «минус» (при подсчете итогов такие суммы вычитаются) фактически выданные из кассы или перечисленные  с расчетного счета либо иных счетов организации на оплату объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов. Отражается кредитовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом субсчет «Паи и акции»

ОАО «ТГК-14» данные операции в 2009 и 2008 гг. не проводило.

• «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений

материальные  ценности и нематериальных активов» (строка 290). Представляет собой оборот по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками

и подрядчиками»  и кредиту счетов учета денежных средств, уплаченных в связи с  приобретением этих активов. 3а 2009 г. (графа 3): =-1961446

• «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений» (строка

300) отражает  оборот по дебету счета 58 «Финансовые  вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются денежные средства.

   ОАО «ТГК-14» в 2009 г. данные операции не проводило, в 2008 г. были приобретены ценные бумаги и иные финансовые вложения на сумму

137913 тыс. руб.

• «Займы, предоставленные другим организациям» (310)  представляют

собой оборот по дебету счета 58 «Финансовые  вложения», субсчет «Предоставленные займы» в корреспонденции со счетами  учета денежных средств.  
      ОАО «ТГК-14» в 2008 г. и в 2009г. данные операции не проводило,

• Разница между различными видами доходов по инвестиционной

деятельности  и различными видами расходов по инвестиционной деятельности отражается  по строке 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности». Рассчитывается данный показатель следующим образом: строка 210 + строка 220 + строка 230 + строка 240 + строка 250 - строка 280 - строка 290 - строка 300 - строка 310.

По строке «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» ОАО «ТГК-14» должно отразить:  
3а 2009 г. (графа 3): (1961149) тыс. руб. 
3а 2009 г. (графа 3): 155348 тыс. руб.

   Раздел  «Движение денежных средств по финансовой деятельности»  
содержит следующие показатели:

• «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг»

Представляет собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

   ОАО «ТГК-14» в 2009 г. данные операции не производило. В 2008 г. поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг составили 4292000 тыс. руб.

• «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими

организациями», представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».  
3а 2009 г. (графа 3):=2569700 тыс. руб. , За 2008 г. (графа 4):=605000 тыс. руб.

 «Погашение  займов и кредитов (без процентов)» представляет собой оборот по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

   В 2009 г. ОАО «ТГК-14» погасило банковский кредит на сумму 2327000 тыс. руб., в 2008 г. погасило банковский кредит на сумму 310000 тыс. руб тыс. руб. Таким образом, в графе 3 будет -2327000 тыс. руб., а в графе 4 - 310000 тыс. руб.

• «Погашение обязательств по финансовой аренде» заполняется только

организациями, участвующими в договоре финансовой аренды-лизинга в качестве лизингополучателя. Отражается оборот по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по лизинговым платежам» и кредиту счетов учета денежных средств.  
      ОАО «ТГК-14» в 2009 и 2008 гг. данные операции не производило.

Строка  «Прочие расходы по финансовой деятельности» 3а 2009 г. (графа 3):=(89615), 3а 2009 г. (графа 3):=(40359)

Строка  «Чистые денежные средства от финансовой деятельности»

представляют  собой разность между суммой всех доходов по финансовой деятельности и суммой всех расходов по финансовой деятельности.

    По  строке «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» ОАО «ТГК-14» должно отразить:

в графе 3 (2009 г.): 153085 тыс. руб.

в графе 4 (2008 г.): 4546641тыс. руб.

• «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их

эквивалентов» представляет собой изменение всей совокупности денежных и приравненных к ним средств, находящихся в распоряжении организации. Показатель должен соответствовать арифметической сумме чистых денежных средств по текущей деятельности, чистых денежных средств по инвестиционной деятельности и чистых денежных средств по финансовой деятельности.

По строке Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов ОАО «ТГК-14» отразит:

вграфе3(2009г.):(1693873)тыс.руб.; 
в графе 4 (2008 г.): 4330511 тыс. руб..

• Показатель «Остаток денежных средств на конец отчетного периода»

определяется  как: строка 010 +(-) строка «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов». Результат должен быть равен сумме остатков по счетам 50, 51, 52, 55 на начало года и должен соответствовать строке 260 (гр. 4) «Денежные средства» формы № 1 «Бухгалтерский баланс», за исключением сальдо по счету 57 «Переводы в пути». Показатель формируется расчетным путем.

   У организации ОАО «ТГК-14» данный показатель будет сформирован следующим образом:

   в графе 3 ( 2009 г.) по строке «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» бухгалтер отразит 2712842 тыс. руб.

   в графе 4 (2008 г.) по строке «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» бухгалтер отразит4406717 тыс. руб.

• «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по

отношению к рублю» рассчитывается при наличии  валютных операций в организации. По этой строчке отражается сумма курсовых разниц, образовавшихся из-за наличия курса валюты на дату составления отчета и на дату совершения операций в иностранной валюте) по каждой операции в иностранной валюте. На конец отчетного периода составляются специальные оборотные ведомости по счету 52 «Валютные счета» по курсу на дату представления отчетности. При этом данные специальной оборотной ведомости и бухгалтерского регистра по счету 52 будут совпадать только на конец отчетного периода. Разница между показателями итоговой строки специальной оборотной ведомости и оборотной ведомости по этому же счету, которую организация вела в течение отчетного года, позволяет получить показатель величины влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

     За 2009 и 2008 гг. ОАО «ТГК-14» валютных операций не производило. В графах 3 и 4 по строке «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» бухгалтер поставит прочерки. 
Сведения о движении денежных средств и их эквивалентов, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации.  
 
 
 
 
 
 
 

                                                      ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     В курсовой работе рассмотривались теоретические и практические основы отчета о движении денежных средств. Для раскрытия данной были решены сл6дующие задачи:

• Изучены теоретические основы отчета о движении денежных средств.
• На примере ОАО «ТГК-14» был заполнен  отчет о движении денежных средств.

   Отчет о движении денежных средств является дополнением к балансовому отчету и отчету о прибылях и убытках. Он может составляться двумя способами: косвенным и прямым. В российской практике применяется первый способ составления отчета о движении денежных средств, так как он раскрывает информацию более глубоко.

   В настоящее время ОАО «ТГК-14»  является представителем ЭЛЕКТРО И  ТЕПЛО отрасли  региона. Это  предприятие, преследующая в качестве основной цели извлечение прибыли..

     По Результатам финансовой  деятельности, предприятие несет убытки последние два года. Несмотря на это, в целом, финансовое состояние предприятия является устойчивым.

   Несмотря  на все трудности  ОАО «ТГК-14»работает без  конкуренции в данной отрасли, в Забайкальском крае и городе .Каждый из филиалов ОАО «ТГК-14» выполняет свои функции.

   На  снижение темпов роста показателей  за последние два года существенное влияние оказал мировой финансовый кризис. В связи с кризисом предприятию пришлось увеличить себестоимость продукции, в связи с чем возникает кредиторская задолжность, но ОАО «ТГК-14» активно идет к улучшению своего положения путем подбора персонала, численность которого возросла в 2009 году на 530 человек, происходит замена основных средств, постепенно растет заработная плата работникам, а значит предприятие активно ведет свою деятельность и не собирается сдавать позиции. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ 

1. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96№129 ФЗ//Бухгалтерский учет, 1996, №12.
2. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ4/99. Утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99г. №43н.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России № 32н от 6 мая 1999г.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России № ЗЗн от 6 мая 1999г.
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России №94н от 31 октября 2000г.
7. Баканов М.И. Теория экономического анализа: учебник изд. 5-е, перераб. и доп.
8. Годовой отчет: просто о сложном с учетом последних указаний Минфина России и требований налоговых огранов. М., 2009 г.
9. Заббарова О. А. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. Учеб. пособие М., КНОРУС, 2005. 256 с.
10. Камышанов П. И. Бухгалтерская финансовая отчетность. Составление и анализ. М: Омега-л, 2007 г.
11. Савицкая Г. В, Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М: Инфра-м, 2003 г.
12. Соколов Я. В. Бухгалтерская финансовая отчетность, 2006 г.
13. Сорокин Е. М. Бухгалтерская ( финансовая ) отчетность организации: Учеб. пособие. М., Финансы и статистика, 2004. 148 с.
14. Годовая отчетность // Главбух 1/2007
15. www.cfin.ru
16. www.glavbukh.ru
17. www.ippnou.ru
18. www.buhsoft.ru
19. www.infnsial-law
20. www.1c.ru