Отчет о движении денежных средств

- регистры синтетического  учета операций на счетах в банке:

1. Главную книгу.

2. Журналы-ордера №  2, 3.

3. Ведомость № 2.

- первичные документы,  оформляющие операции по счетам  в банке :

1. Договор на расчетно-кассовое  обслуживание с банком.

2. Выписки по лицевым  счетам.

3. Платежные поручения.

4. Мемориальные ордера.

5. Платежные требования-поручения.

6. Приходные кассовые  ордера.

7. Расходные кассовые  ордера.

По приказу об учетной  политике аудитор знакомится:

- с рабочим планом  счетов, используемых для отражения  операций по счетам в банке;

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;

- перечнем лиц, которым  предоставлено право подписи  денежных и расчетных документов  по операциям на счетах в  банке.

Перед проведением проверки составляется примерный перечень процедур для определения качества внутреннего контроля в организации:

Для проведения проверки расчетных и валютных счетов:

1. Получить полный список используемых расчетных и валютных счетов во всех  банках;
2. Получить список размещенных депозитов с указанием сумм начисляемых процентов, сроков размещения и начисленных процентов на дату составления баланса; 
3. Выверить остатки по счетам в банках на дату составления баланса и провести анализ выявленных расхождений;
4. Разослать в банки клиента письма с просьбой о подтверждении размера остатков на счетах, а также о предоставлении информации о наличии и величине выданных банками клиенту кредитов, сумме начисленных процентов, обязательствах по залогам;
5. Проверить соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах (выборка);
6. Проверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными;

Проверка состояния  учета и контроля за операциями на счетах в банке

Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что аудитор знакомится со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений  организации и банка, проверяет  соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса РФ.

Проверка  документального оформления операций по счетам в банке

Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Центрального банка РФ. К таким документам относятся:

- выписки банка с  приложенными утвержденными банком  формами расчетно-платежных документов: платежное поручение, платежное  требование, платежное требование-поручение, платежный ордер, инкассовое поручение (распоряжение), заявление на взнос наличных денег на расчетный счет, бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета, поручение на обязательную продажу валюты, поручение на покупку валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валюты и др.;

- первичные документы,  прилагаемые к расчетным банковским  документам и обосновывающие  правомерность совершаемых операций.

Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

Особое внимание аудитор  должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.

Операции по счетам в  банке могут быть приостановлены согласно ст.76 Налогового кодекса РФ для обеспечения решения о  взыскании налога или сбора. Указанное  ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов. Приостановление операций по счетам действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения.

Для подтверждения достоверности  бухгалтерской отчетности нужно  проверить соответствие ее показателей  данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка. Такую  проверку целесообразно проводить  по схеме:

Бухгалтерский баланс (ф.№1)				Показатели статей баланса  «Расчетные счета», «Валютные счета», «Специальные счета в банках»
Главная книга				Сальдо по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках»
Сводные регистры синтетического учета (сальдо и по дебету и кредиту)				Показатели сводных  регистров синтетического учета  по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный  счет», 55 «Специальные счета в банках»
Регистры синтетического учета по субсчетам при наличии нескольких расчетных, валютных, специальных счетов (сальдо и обороты по дебету и кредиту)
				Показатели регистров  по каждому счету в банке
Выписка банка по каждому  счету				Остаток денежных средств  на отчетную дату по каждому счету

 

Данная процедура проверки оформляется рабочими документами аудитора. При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить их причины.

Таким образом, в ходе аудита операций по счетам в банке  осуществляются следующие процедуры:

- проверка соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории РФ;

- проверка подлинности  представленных к проверке документов, приложенных к выпискам, подтверждающих  операции;

- арифметическая проверка  правильности выведения остатков  на конец дня и подсчета  оборотов по приходу и расходу  денежных средств в регистрах  по учету денежных средств  в банке;

• проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.

Проверка  полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету

Такая проверка проводится по каждому счету, открытому в  банке. В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с классификатором типовых бухгалтерских записей по банковским операциям, связанным с расчетным счетом. Это позволит выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить правильность корреспонденции счетов. Если в организации нет такого классификатора, соответствующую информацию можно получить, воспользовавшись корреспонденцией счетов, указанной в Главной книге. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для организации.

Если по договору банковского счета предусмотрена выплата банком процентов за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет. Неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

- порядок ведения учетных  регистров;

- ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

- своевременность отражения  в регистрах синтетического учета  операций по движению денежных  средств на расчетном счете;  производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

- тождественность записей  в учетных регистрах и в  выписке банка.

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчетам к счету 51 «Расчетный счет», счету 55 «Специальные счета в банках», а также сверки выписок и приложенных к ним документов.

Проверка законности списания денежных средств с расчетного счета. Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.

Пересекающейся процедурой аудиторской проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить:

- приложена ли к  выписке банка по операции  снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;

- тождественность записей  в регистрах синтетического учета  по кредиту счета 51 «Расчетный  счет» и дебету счета 50 «Касса».

Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету  нарушения аудитор фиксирует  в рабочей документации и отражает в справке (отчете) по результатам данного раздела аудиторской проверки.

Проверка полноты  и правильности синтетического учета  по валютному счету

При проверке операций по валютным счетам в банке особое внимание аудитор должен обратить на:

- соблюдение правового  режима текущих валютных операций  и валютных операций, связанных  с движением капитала;

- проведение валютных  операций через уполномоченные  банки, имеющие лицензии Центрального  банка Российской Федерации на  осуществление валютных операций;

- осуществление расчетов  в иностранной валюте юридическими  лицами-резидентами в пределах  имеющихся в их распоряжении  валютных средств, которые должны  иметь легальное происхождение;

- учет операций денежных  средств в валюте на счете  52 «Валютный счет», к которому открываются субсчета «Транзитные валютные счета», «Текущие валютные счета», «Специальные транзитные счета», «Валютные счета за рубежом».

Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому  валютному счету, открытому в  банке, в том числе и за рубежом. При этом следует иметь в виду, что если российская организация имеет в зарубежном банке счет, открытый по лицензии Центрального банка РФ, то эта лицензия не является основанием для зачисления на него валютной выручки. Поэтому в Центральном банке РФ должно быть получено специальное разрешение на каждое зачисление валюты на счет в зарубежном банке. При проверке полноты зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютном счете в уполномоченных банках необходимо установить:

- не зачисляла ли  организация валютную выручку  за счет удовлетворения рекламаций  иностранного партнера с требованием  об уплате штрафа или возмещения  убытков, т.е. зачета взаимных  требований, оформляя это актом,  соглашением, протоколом;

- не допускался ли  взаимозачет при исполнении как  экспортных, так и импортных контрактов;

- не производились  ли платежи из выручки, подлежащей  переводу в РФ и поступившей  в собственность или распоряжение  резидента за границей. Полученная  выручка может использоваться им до осуществления перевода только для оплаты банковских или иных комиссий и расходов, непосредственно связанных с той внешнеэкономической операцией, по которой получена эта выручка.

Для проверки полноты  зачисления выручки сравнивают сумму поступившей в течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара.

При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения  операций по покупке и продаже  валюты, так как бухгалтеры организаций  нередко допускают значительное количество ошибок как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в рубли.

Проверку операций по покупке (приобретению) валюты на соответствие валютному законодательству и порядку  отражения их в бухгалтерском учете целесообразно проводить по такой схеме (см. табл.1).

 

Таблица 1

Проверяемый вопрос	На  соответствие требованиям нормативных  документов
Соблюдение валютного  законодательства
Цель приобретения валюты: для осуществления текущих валютных операций; для осуществления валютных операций; для осуществления платежей в погашение кредитов, полученных в иностранной валюте; для оплаты командировочных  расходов своих сотрудников, направляемых в командировку за границу	Пункт 24 инструкции ЦБ РФ № 7 от 29.06.92  (в ред. от 18.06.99)  определяет перечень целей приобретения валюты за рубли через уполномоченные  банки на внутреннем  валютном   рынке, Статья 1 Закона РФ от 09.10.92  №  3615-1  «О валютном  регулировании  и валютном контроле»
Относится  ли валютная операция, связанная с движением капитала,  к операциям, не требующим разрешения   (лицензии) ЦБ РФ	Пункт 1 Положения о  порядке проведения в российской Федерации некоторых видов валютных операций и об учете и представлении  отчетности по некоторым видам валютных операций (с изменениями от 3 февраля, 27 августа, 24 октября 1997 г., 17 сентября 2001 г., 20 августа 2002 г)
3. Имеется ли разрешение (лицензия)  ЦБ РФ на проведение  валютной     операции, связанной  с движением капитала	Пункт 27 инструкции ЦБ РФ № 7 от 29.06.92 (в ред. от 18.06.99)
4. Использована   ли  купленная  валюта по целевому  назначению в соответствии с  основаниями, указанны ми  в   поручении  на покупку	Приложение 2 к указанию ЦБ РФ от 20.10.98  № 383-У (в ред. от 21.06.2000) «Основания покупки иностранной валюты за рубли на валютном рынке Российской Федерации»
5. Соблюдены ли сроки   списания  валюты по целевому  назначению со  специального транзитного  счета (не позднее 7 (семи) календарных дней со дня зачисления купленной иностранной валюты на специальный транзитный валютный счет резидента)	Пункт 11  указания   ЦБ РФ  от  20.10.98  № 383-У (в ред. от 21.06.2000)
6. Осуществлена   ли  операция    обратной продажи    купленной иностранной валюты	Пункт 12   указания  ЦБ РФ  от  20.10.98  № 383-У (в ред. от 21.06.2000)
Проверка порядка отражения  операций в бухгалтерском учете
7. Счета по рабочему  плану,  используемые для отражения  операций по покупке валюты	Пункт 5 положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98)
8. Включение  комиссионного   вознаграждения  банка в стоимость   приобретенных материально-производственных  запасов, для оплаты   которых  приобретается валюта	Положение по ведению  бухгалтерского учета  и  бухгалтерской  отчетности в РФ
9. Списание  комиссионного вознаграждения  банку на дебет счета 99 «Прибыли и убытки»	Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной   деятельности предприятий по счету 99 «Прибыли и  убытки»
10.  Проверка   правильности установления даты   пересчета иностранной валюты в рубли при покупке валюты	Статья 11 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ, Пункт 6 положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость   которых  выражена  в  иностранной  валюте» (ПБУ 3/2000)
11. Проверка    правильности  курсов  ЦБ РФ,   использованных  при пересчете валюты	Пункты 6, 7  положения  по  бухгалтерскому   учету  «Учет активов и обязательств,  стоимость   которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000)
12. Проверка корреспонденции счетов  по отражению   операции по покупке валюты	Инструкция по применению Плана счетов  бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной    деятельности предприятий