Особенности учета операций по покупке иностранной валюты

Приобретенная иностранная  валюта должна использоваться исключительно  на те цели, для которых она покупалась.

Если денег на валютном счете для осуществления указанных  операций не хватает, а на расчетном  счете они имеются, то в банк можно  сдать поручение на покупку валюты. В этом случае он сам приобретет ее за счет средств фирмы, а деньги перечислит на валютный счет. При зачислении валюты на текущий валютный счет ее стоимость подлежит пересчету в  рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на дату совершения операции (ПБУ 3/2006):

Д52-2   К51  – зачислена иностранная валюта, приобретенная за рубли на внутреннем валютном рынке (в сумме, определенной путем пересчета купленной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату ее зачисления на     валютный счет).

Указанный порядок учета  может иметь место при условии  совпадения дат перечисления российских рублей с расчетного счета и зачисления купленной иностранной валюты на  валютный счет. Поскольку указанные  даты, как правило, не совпадают, суммы  переведенных, но не использованных по назначению рублевых средств, должны признаваться в качестве переводов в пути (счет 57«Переводы в пути»):

Д57   К51  –с расчетного счета перечислены денежные средства для покупки иностранной валюты (по курсу внутреннего валютного рынка).

Д52-2 К57 –иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке, зачислена на    валютный счет по курсу ЦБ РФ на дату зачисления.

 Как правило, курс, по которому организации покупают  валюту,  выше курса,   установленного  ЦБ РФ. Убытки, возникающие в результате  покупки иностранной валюты по  курсу, отличному от курса ЦБ  РФ, согласно   ПБУ 10/99 «Расходы  организации», следует включать  в состав прочих  расходов и  отражать на счете 91:

Д91-2    К57 – отражены убытки от превышения биржевого курса покупки иностранной валюты над курсом ЦБ РФ.

Если официальный курс иностранной валюты больше, чем курс, по которому она была куплена уполномоченным банком, то возникшая разница включается в состав прочих доходов: Д57  К91-1. 

Приобретая иностранную  валюту,  организации  несут расходы  по уплате уполномоченному банку  комиссионного вознаграждения, которые  могут быть:

-включены в фактическую себестоимость материально-производственных запасов или первоначальную стоимость объектов основных средств, под приобретение которых была куплена иностранная валюта (в дебет счетов 08, 10);

- отражены в учете в  качестве прочих расходов по  дебету счета 91-2. 

Организация в своей учетной  политике может самостоятельно выбрать  один из вариантов учета этих расходов.

Финансовый результат (прибыль, убыток) от совершения операций по приобретению иностранной валюты складывается из разницы между суммой иностранной валюты, купленной по курсу внутреннего валютного  рынка, и ее суммой, рассчитанной по курсу ЦБ РФ на дату покупки; курсовых разниц, образовавшихся в результате изменения официального курса иностранной  валюты за период совершения сделки; а  также расходов по уплате уполномоченному  банку комиссионного вознаграждения. В конце месяца результат переносится на счет 99 "Прибыли и убытки" в составе общего финансового результата.

Финансовый результат (прибыль, убыток) от совершения операций по приобретению иностранной валюты образуется как  сальдо счета 91 и в конце месяца   переносится на счет 99 «Прибыли и убытки» в составе общего финансового результата:

 Д 91-9   К 99 –прибыль     или   Д 99   К91-9–убыток.

Приобретенная валюта может  быть перечислена иностранному поставщику в счет оплаты товаров (погашения  кредиторской задолженности):

Д 60     К52-2   – валюта перечислена иностранному поставщику.

Если курс иностранной  валюты на дату списания ее с текущего валютного счета изменился по сравнению с курсом, установленным на дату ее приобретения, образуется курсовая разница, которая отражается в учете   в составе прочих доходов (счет 91-1) или расходов (счет 91-2):

Д52-2   К91-1  – отражена положительная курсовая разница по текущему валютному счету (курс иностранной валюты на дату списания ее с текущего валютного счета вырос по сравнению с курсом, установленным на дату ее приобретения); 

 Д91-2  К52-2 – отражена отрицательная курсовая разница по текущему валютному счету. 

При необходимости направить  сотрудника в загранкомандировку организации   приходится сталкиваться с  проблемой  выдачи ему наличной валюты.  Организация  не имеет права самостоятельно приобретать  наличную иностранную валюту для  оплаты командировочных расходов. Если у организации открыт в банке  валютный счет или имеется банковский вклад (срочный или до востребования), она может без ограничений  получить с него деньги. Для этого  достаточно обратиться в свой банк с заявлением на снятие наличной валюты. 

Если денег на валютном счете для оплаты командировки не хватает, а на расчетном счете  они имеются, то в банк можно сдать  поручение на покупку валюты. В  этом случае он сам приобретет ее за счет средств фирмы, а деньги перечислит на валютный счет. При этом купленная валюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату покупки. 

Сумму выданного в валюте аванса всегда пересчитывают в рубли  по курсу ЦБ РФ на дату выдачи. А все  расходы, в том числе и суточные,    отражают в рублях по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета. Если между этими датами курс иностранной  валюты по отношению к рублю меняется, то на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» отражается курсовая разница.

Д57  К51–перечислены деньги на покупку валюты (по курсу                                                         внутреннего валютного рынка);

Д 52-2  К57  – зачислена валюта на счет организации (по курсу ЦБ РФ на дату зачисления);

Д 91-2   К57  – удержано банком комиссионное вознаграждение;

Д91-2    К57  – отражена разница между курсом покупки валюты и курсом ЦБ РФ;

Д50       К52-2  – оприходована наличная валюта в кассе;

Д71      К50    – выдана валюта командированному работнику под отчет по курсу ЦБ РФ на дату выдачи;

Д26      К71  – учтены командировочные расходы по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета;

Д91-2(71)     К71(91-1)  – учтена  курсовая разница на счете 71..

Организация может также  выдать работнику аванс в рублях, и он сам приобретет наличную валюту в обменном пункте. 

4 Учет покупки иностранной валюты для оплаты импортных товаров

Импортные регламентируются следующими основными нормативными документами:

- Налоговым Кодексом Российской  Федерации (НК РФ);

- Таможенным Кодексом  Таможенного Союза (ТК ТС);

- Федеральным законом  от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ (ред. от 18.07.2011) «О валютном регулировании и валютном контроле»;

- Федеральным законом от 27.11.2010 № 311-ФЗ (ред. от 11.07.2011) «О таможенном регулировании в Российской Федерации»;

- Положением ЦБ РФ от 1 июня 2004 г. № 258-П (ред. от 29.12.2010)  «О порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций».

Таможенное регулирование  в Российской Федерации осуществляется в соответствии с таможенным законодательством  Таможенного союза и законодательством  Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 2 Таможенного  кодекса Таможенного союза территория Российской Федерации, территория Республики Беларусь и территория Республики Казахстан  составляют единую таможенную территорию Таможенного союза.

Выпуск для внутреннего  потребления (импорт) – это таможенная процедура, при помещении под  которую иностранные товары находятся  и используются на таможенной территории ТС без ограничений по их использованию  и распоряжению.

При осуществлении внешнеторговых операций     расчеты между  покупателем и продавцом в  подавляющем большинстве случаев  осуществляются в иностранной валюте.

Товары и транспортные средства перемещаются через таможенную границу в порядке, установленном  только таможенным законодательством. Порядок перемещения через таможенную границу валюты Российской Федерации, ценных бумаг, номинированных в валюте Российской Федерации, иностранной  валюты и иных валютных ценностей  регулируется законодательством Российской Федерации о валютном регулировании  и валютном контроле и таможенным законодательством (ТК ТС).

Таможенной стоимостью ввозимого  товара является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар на момент пересечения  им таможенной границы Российской Федерации (до порта или иного места ввоза).

Кроме стоимости ввозимого  товара, указанной в контракте  или иных документах, в таможенную стоимость включаются и расходы, которые несет покупатель при  покупке и доставке этого товара. 

Такие расходы могут быть уже включены в контрактную цену ввозимого товара (например, доставка товара до покупателя полностью ложится  на продавца). В этом случае таможенная стоимость равна цене сделки, которую  подлежит уплатить покупателю.

Но возможна и иная ситуация, когда в процессе покупки и  доставки у покупателя возникают  дополнительные расходы, связанные  с приобретением товара:   

- расходы по доставке  товара до  места ввоза товара  на таможенную территорию   (порта разгрузки, аэропорта назначения), не включенные в контрактную  стоимость ввозимых товаров (стоимость  транспортировки, расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке  товаров, страховая сумма);

- комиссионные и брокерские  вознаграждения, за исключением  комиссионных по закупке товара;

- стоимость контейнеров   или  другой многооборотной  тары;

- стоимость упаковки, включая  стоимость упаковочных материалов  и работ по упаковке;

- другие дополнительные  расходы.

 Такие дополнительные  расходы должны быть включены  в таможенную стоимость ввозимого товара.

Порядок покупки иностранной  валюты регулируется Указанием ЦБ РФ от 17.12.02 № 1223-У и зависит от того, ввезены импортные товары на российскую территорию или это только предстоит  сделать.

Если импортируемые товары были уже ввезены на российскую территорию, то организация обязана вместе с  поручением на покупку иностранной  валюты представить в уполномоченный банк копию грузовой таможенной декларации (ГТД), подтверждающей факт импорта. В  случае ввоза товаров с территории Республики Беларусь без оформления ГТД в уполномоченный банк представляется копия иного документа, подтверждающего  их получение (накладной, складского свидетельства  и т. п.).

Приобретая иностранную  валюту для осуществления полной или частичной предоплаты (т. е. до ввоза товаров на территорию Российской Федерации), организация обязана, помимо перечисления рублей на покупку иностранной  валюты, открыть еще в этом же уполномоченном банке депозитный счет и внести на него 20 % от суммы переводимых  средств. При этом организация может  заключить с уполномоченным банком как единый договор банковского  вклада, обеспечивающий несколько операций по покупке иностранной валюты, так  и отдельные договоры банковских вкладов, позволяющие осуществлять разовые покупки.

Требование об открытии депозитных счетов не распространяется на организации, импортирующие товары по договорам, цена которых не превышает сумму, эквивалентную 10 тыс. долл. США, а также  на государственные унитарные предприятия.

Импортер вместе с поручением на покупку иностранной валюты может  представить уполномоченному банку заверенную нотариально или им самим копию одного из следующих документов:

- поручения на открытие банком безотзывного аккредитива, покрытого за счет плательщика по аккредитиву;

- гарантии иностранного банка в том, что обязательства по поставке импортного товара будут выполнены или будет возвращен уплаченный поставщику аванс (предоплата);

- договора страхования риска невозврата иностранной валюты, переведенной в оплату за импортные товары (риска неполучения оплаченных импортных товаров); договор должен быть заключен со страховой организацией-резидентом, имеющей лицензию на право страховой деятельности, которая предусматривает страхование финансовых рисков и экспортных кредитов;

- векселя, выданного нерезидентом-контрагентом в пользу импортера и авалированного иностранным банком;

- специального разрешения территориального учреждения ЦБ РФ.

Гарантия и аваль векселя  должны быть выданы иностранным банком, который соответствует критериям, перечисленным в Указании № 1223-У. Исполняющим и подтверждающим банком по аккредитивам должен выступать российский банк, имеющий генеральную лицензию ЦБ РФ на осуществление банковских операций, либо иностранный банк, соответствующий  установленным критериям.