Особенности развития бухгалтерского учета в древнем мире

Бюджетное образовательное учреждение 

Чувашской Республики среднего профессионального  образования  «Чебоксарский экономико-технологический колледж»

Министерства образования  и молодежной политики Чувашской Республики

 

 

Доклад  по дисциплине «Бухгалтерское дело» на тему:

 

«Особенности развития бухгалтерского учета в древнем мире»

 

Выполнила студентка 12ф-Э-09 группы

 Ильина Наталия

 

 

 

 

 

 

Чебоксары 2012

            1)Древний Египет

Несколько тысяч лет тому назад люди научились делать папирус, на котором регистрировали факты  хозяйственной жизни. Длина свитков  составляла 4-5 м, запись велась черной и красной тушью: год писали черной, а месяц и день красной, частные числа - черной, итоги - красной. На свитках папируса в виде таблиц составляли инвентарные описи. В Древнем Египте (3400 - 2980 годы до н.э.) каждые два года проводились инвентаризации движимого и недвижимого имущества, позднее прерывная инвентаризация была заменена текущим учетом. Цель учета заключалась в проверке достоверности получения и выдачи серебра, хлеба и других натуральных продуктов. Факт хозяйственной жизни оформлялся тремя лицами: один отмечал на папирусе число ценностей, намеченных к отпуску, второй проставлял рядом фактический отпуск, а третий сравнивал числа и делал отметки о выявленных отклонениях, проводя продольную черту на проверенных документах. Ценности со склада отпускались при наличии на документах резолюции уполномоченного лица, заведующий складом регистрировал отпуск и прилагал оправдательные документы. Ежедневно составлялись отчеты кладовщиками по движению ценностей по плательщикам и получателям и по наименованию ценностей.

Регистрация фактов хозяйственной  жизни позволяла контролировать выполнение сметных назначений. Документы  составлялись в двух или трех экземплярах, а записи делались на черновике и  беловике.

Таким образом, в Древнем  Египте существовала натуралистическая  концепция учета, задачей которой  было более точное описание движения ценностей в хозяйстве.

 

2) Древняя Греция

Греческую систему учета  исследователи реконструировали по следующим документам:

1) фрагменты хозяйственных  записей;

2) законодательные документы;

3) речи ораторов;

4) труды специалистов  по управлению имениями;

5)высказывания философов;

6) сведения из произведений  искусства. 

Античный учет велся на дощечках, выбеленных гипсом, папирусе, для черновых записей пользовались глиняными черепками. Греция стала  родиной первого счетного прибора - абака, здесь впервые появляются деньги в виде монеты. Деньги выступали  сначала как самостоятельный  объект учета, потом как средство в расчетах, а затем как мера стоимости для измерения инвентаря. В Греции из двух источников: материального  учета - инвентаризации - и учета расчетов - возник бухгалтерский учет. В нем соединились два начала бухгалтерии.

На должность материально  ответственных лиц назначались  только богатые люди, способные внести крупный залог или представить  влиятельных поручителей. Финансовый учет и контроль находился в руках  десяти выбираемых населением лиц, в  ведение которых входил учет всех государственных доходов и расходов, учет храмового имущества, проведение инвентаризаций движимого и недвижимого  имущества. На каждый вид доходов открывался отдельный кувшин под определенной буквой, на конкретные расходы можно было брать деньги только из строго определенного кувшина. Ключ от кассы находился у одного чиновника, а ключ от помещения с документами у другого, им запрещалось обмениваться ключами. Документы о платежах распределялись и хранились по срокам. Чиновники, получая деньги, вычеркивали плательщиков и возвращали списки, которые содержали сведения о просроченных платежах и неплательщиках. Так в Греции зародился прием линейной (позиционной) записи .

В Греции развивалась банковская система, в банке вели два журнала - один для приходных, другой для  расходных операций. Земля являлась товаром, и под залог земли давались ссуды.

Таким образом, в Древней  Греции сложилась хорошо развитая система  учета, но это была простая форма  бухгалтерии, в основном с натуралистической оценкой.

 

3) Древний Китай

Историки считают, что история учета в этой стране насчитывает 8000 лет. К VII - XIII векам н.э. в Китае сложилась развитая система учета материальных ценностей. Учетные работники находились в трех отделах, где фиксировался приход, расход и остаток ценностей. Первый и второй отделы показывали движение ценностей, а третий проводил инвентаризации и выводил натуральный остаток, При учете материальных ценностей в Китае получила распространение так называемая четырехколонная система:

П - Р = Ок - Он,

где П - приход, Р - расход, Ок - остаток конечный; Он - остаток начальный. По мнению исследователей, это уравнение материального баланса. Его заполнение требовало, чтобы каждое поступление и отпуск ценностей оформлялось актом. Учет велся в красных списках, в которые записывали данные актов. Для проверки один из экземпляров списка отсылался в центральное управление. Служащие склада могли занимать место только три года, а затем после инвентаризации передавали ценности в течение 15 дней.

Таким образом, организация  складского хозяйства в Китае  проводилась по принципу "первая партия получена - первая отпущена", что свидетельствует о четком учете ценностей.

 

4) Персия

Расцвет учета в Персии приходится на время правления царя Дария (522 - 486 годы до н.э.). Огромные размеры многонациональной империи, разделенной на сатрапии, большая постоянно действующая армия требовали наличия жесткого контрольного аппарата. Бухгалтеры и контролеры в этой империи вели не только учет явный, но и тайный.

Основным документом становится не только регистр фактов хозяйственной  жизни, сколько журнал анонимных  писем, а человек, занимающийся учетом, получает почти официальное название "глаза и уши царя".

Из источников следует, что  оплата работы осуществлялась частично деньгами, частично натурой. Работник получал"требование-наряд" в конторе и предъявлял его казначею, который вел платежную ведомость и делал отметку о выдаче денег. По этому же требованию-наряду выдавались продукты.

Таким образом, в Персии учет играл огромную роль для государственного управления обширными владениями, чиновники  были не только бухгалтерами, но и контролерами.

 

5) Древний Вавилон

Вавилония стала родиной учета на карточках, которые делали из мягкой глины в виде пластинок до 30-40 см. На влажной поверхности глины тростниковой палочкой делали надписи, после того документ сушился на солнце или обжигался. Многие документы хранились в конвертах, что обеспечивало лучшую сохранность документов и тайны.

Документы составлялись в  двух экземплярах и хранились  они в глиняных конвертах или  кувшинах, где на крышках ставилась  печать, и указывалось содержание хранящихся документов, исполнители  и время составления документов.

В Вавилонии широко применялись таблица умножения и таблицы для исчисления сложных процентов.

Учет материальных ценностей  осуществлялся так: приходные и  расходные документы группировались раздельно, информация внутри этих групп учитывалась в разряде наименований отдельных ценностей, по оборотам выводилось сальдо, которое алгебраически складывалось с начальным остатком, и таким образом, выводился конечный результат, сопоставляемый с фактическим наличием ценностей. Все сведения фиксировались в карточках и здесь же указывались причины расхождений и на какой счет отнесена недостача.

Таким образом, в Вавилонии зарождался синтетический и аналитический учет, были найдены Законы Хаммураби, по которым купцы вели самостоятельный учет, а храмы - государственное счетоводство, передача денег без расписки считалась недействительной.

 

6) Древний Рим

В Древнем Риме записи в  учете выполнялись на лыке, на покрытых воском дощечках, медных досках, коже, холсте, пергаменте и папирусе.

По мнению исследователей, в Древнем Риме сложилась простая  бухгалтерия без трансформации  данных мемориальных счетов в деньги, в кодексах практиковалась хронологическая, а не систематическая запись; по счетам двух кодексов выводилось сальдо .

Во времена Римской  империи систематическая запись получила более широкое развитие. В легионах для расчетов с каждым солдатом открывался отдельный лицевой  счет. Солдату три раза в год  начислялось жалование, оно выплачивалось  либо деньгами, либо пищей, одеждой, обувью, сеном. Стоимость представленного  имущества и питания вычиталась из начисленной суммы жалования, налогов практически не было, кроме  жертвоприношений, и сумма, причитающаяся  к выплате, фиксировалась нарастающим  итогом. Если солдата убивали, деньги со счета списывали в доход  легиона или его администраторов.

Систематическая запись получила распространение в финансовом ведомстве  в связи с учетом налогов. На каждого  налогоплательщика открывался лицевой  счет, в котором указывалось: объект обложения и его оценка, взносы различных налогов, общая сумма  взноса.

С развитием экономики  Римской Империи наблюдался стремительный  рост кредитных отношений. Древнеримские  предприниматели ссужали друг друга  деньгами, товарами. Проценты уплачивали в первое число месяца (календы), отсюда и запись ссуд, выданных под  проценты, получили название календаря. В календаре указывались не только выданные суммы, но и причитающиеся  к получению заемщика проценты. Таким  образом, возникает принцип начисления, согласно которому в учете фиксируются  не только суммы фактически выданных и полученных средств, но и право  на получение денег и обязательства  их выплаты.

В основе древнеримского учета находилась инвентаризация и прямая регистрация имущества, затем появилась косвенная, когда вместо конкретного учетного объекта фиксировали данные из первичных документов. С этого момента учетные сведения и фактическое положение дел перестанут быть адекватными, бухгалтерия станет только вероятной, а инвентаризации только будут указывать на репрезентативность информации.