5. Особенности бухучета
в Польше
Основным
источником, регулирующим бухгалтерский
учёт в Польше, остаётся Коммерческий
кодекс 1934 г., несмотря на то, что
некоторые его положения были
отменены или претерпели изменения.
Вторым
правовым источником является
Закон о бухгалтерском учёте
1994 г., который предусматривает последовательную
реформу отчётности и аудита.
Разделы Закона освещают: сущность
бухгалтерского учёта, порядок
инвентаризации, оценку активов
и пассивов, определение финансовых
результатов, составление отчётности
предприятиями, особенности от-чётности
корпоративных структур, аудит отчётности
и условия её опубликования, организацию
архивов бухгалтерских документов, уголовную
ответственность за нарушение законодательства
и т.п. Действие данного Закона распространяется
практически на все экономические субъекты.
Основными
налогами являются налог на
доходы организаций и физических
лиц и налог на добавленную
стоимость.
Профессия
аудитора регулируется законом
с 1991 г., когда была утверждена
Национальная палата аудиторов-экспертов.
Она подчиняется
Министерству финансов, а под её
контролем находятся:
•
Национальный конгресс;
•
Национальный совет осуществляет
регистрацию лицензирован-ных аудиторов.
Для регистрации необходимо иметь высшее
образование; непрерывный стаж профессиональной
практики в течение последних двух лет;
документ о прохождении двухгодичного
обучения под руководством аудитора-эксперта
и пройти тестирование;
•
Национальный комитет по аудиту,
•
Национальный дисциплинарный суд.
Закон
о бухгалтерском учёте предоставляет
каждой организации право иметь
собственный план счетов. Однако
организации могут применять
и типовые планы счетов, которые
разрабатываются Комиссией по
ценным бумагам для компаний, включённых
в биржевой список, и Министерством финансов
для прочих организаций.
Упрощённая
финансовая отчётность может
применяться на предприятиях, по
которым не превышаются два
из следующих показателей: среднесписочная
численность – 50 человек; стоимость
чистых активов предприятия на
конец отчётного года – 1 000
000 евро; чистая выручка от реализации
продукции и прочих хозяйственных
операций за год – 2 000 000 евро.
Финансовая
отчётность предприятия состоит
из баланса, отчёта о прибылях
и убытках и дополнительной
информации.
Кроме того, государственные
и частные предприятия, за исключением
малых, обязаны составлять отчёт
о движении денежных средств. Совет
директоров любого предприятия должен
готовить ежегодный отчёт о хозяйственной
деятельности предприятия. Форма баланса
и четыре альтернативные формы отчёта
о прибылях и убытках рассмотрены
в приложениях к Закону о бухгалтерском
учёте.
Форма
баланса утверждена Законом о
бухгалтерском учёте. Она в значительной
степени приближена к форме, установленной
Четвёртой Директивой Европейского Сообщества,
но отличается тем, что в балансе не выделены
связи с филиалами и подразделениями,
кредиторская и дебиторская задолженность,
возникшая и погашенная в отчётном году;
а задолженность, составляющая более одного
года, расценивается как долгосрочная.
Внеоборотные активы
подразделяются на материальные и нематериальные.
К первым относятся здания, сооружения,
механизмы и оборудование, транспортные
средства, скот и т.д. Ожидаемый срок их
полезного использования должен быть
более одного года. Эти активы используются
самим предприятием либо предназначены
для использования на договорных условиях
другим предприятием (текущая аренда и
т.п.). К этой группе также относится имущество,
не являющееся собственностью организации
(финансовая аренда), но по которому в соответствии
с налоговым законодательством арендатор
обязан начислять износ. Однако на практике
вся аренда трактуется как текущая.
К
нематериальным активам относятся
права предприятия на собственность,
приобретённые и используемые
в целях получения прибыли.
Они включают в себя совместное
владение правами на недвижимость,
авторские права, изобретения,
патенты, торговые марки и прочие
права с полезным сроком действия
свыше одного года, используемые
данным экономическим субъектом
или другим предприятием на
правах пользования или прочих
договорных отношениях. Кроме того,
в состав нематериальных активов
включают: организационные издержки,
связанные с учреждением или
дальнейшим развитием предприятия;
гудвил; затраты на развитие и усовершенствование
предприятия.
Финансовые
средства (активы) включают: акции, облигации
и другие ценные бумаги, приобретённые
не в целях пере-продажи; предоставленные
долгосрочные займы.
Текущие
активы состоят из материально-производственных
запасов, дебиторской задолженности,
рыночных ценных бумаг и денежных
средств.
Собственный
и привлечённый капитал подразделяется
на пять групп: капитал; резервы;
долгосрочные обязательства; краткосрочные
обязательства и фонды специального
назначения; накопленные издержки
и доходы будущих периодов.
Капитал
(собственный фонд) включает в
себя: уставный капитал; подписной
неоплаченный капитал; добавочный
капитал; резервы на переоценку
активов; прочий резервный капитал;
нераспределённую прибыль; чистую
прибыль или убыток финансового
года.
При
этом добавочный капитал состоит
из суммы превышения фактической
цены акций над номинальной;
резервов, образуемых в соответствии
с законодательством; нотариальных
актов компании (совместного договора
об учреждении компании и устава);
других соглашений или дополнительного
увеличения капитала (например дополнительного
капитала, временно предоставленного
в пользование акционерами).
Чистая
прибыль (убыток) текущего года
указывается в балансе обособленно,
так как её использование зависит
от решения, принимаемого на
ежегодном собрании акционеров.
Величина прибыли (убытка), отражённая
в балансе, должна быть эквивалентной
чистому результату, уменьшенному
на сумму отчислений из прибыли
(величине, отражённой на счёте
«Прибыли и убытки»), основную
часть которых составляют налоги.
Резервы,
созданные для налогообложения
доходов организации или физических
лиц, следует отличать от прочих
резервов. Согласно Положению по
бухгалтерскому учёту и инструктивным
материалам по налогообложению
доходов первая группа резервов
призвана «сглаживать» временную
разницу, вытекающую из признания
полученного дохода или издержек,
понесённых в разных периодах.
Данный резерв должен быть
создан для отсрочки налоговых
платежей.
Прочие
резервы предназначены для защиты
от различных рисков, потенциальных
потерь и финансовых последствий
прочих инцидентов. В частности,
резерв создают на просроченную
дебиторскую задолженность (например,
возникшую по причине банкротства
контрагента или неплатежей по
долговым обязательствам свыше
6 месяцев), сомнительные долги.
Долгосрочные
обязательства подразделяются на
долговые, залоговые обязательства
и прочие гарантии; кредиты банков;
прочие долгосрочные обязательства.
Величина долгосрочного периода
специально не оговаривается,
но подразумевается, что она
не должна превышать 12 месяцев.
Краткосрочные
обязательства включают налоги,
таможенные платежи и обязательства
по социальному страхованию; накопленные
компенсации и т.д.
Специальные
резервы создаются в соответствии
с требованиями законодательства
(например, фонд для работников
предприятия).
При составлении
отчёта о прибылях и убытках
возможно использование четырёх
альтернативных формата счёта
прибылей и убытков. Они приведены
в приложениях к Закону о бухгалтерском
учёте и включают: выручку от реализации;
себестоимость реализованной продукции;
валовую прибыль; реализационные и управленческие
издержки; прибыль от реализации; прочие
операционные доходы и расходы; прибыль
(убыток) от производственной деятельности;
прочие доходы и расходы от финансовой
деятельности; валовую прибыль (убыток)
от экономической деятельности; непредвиденные
прибыли и убытки; валовую прибыль (убыток);
обязательные платежи из валовой прибыли;
чистую прибыль (убыток).
Приложения
к отчётности содержат информацию,
требующую более подробного раскрытия,
и предназначены для уточнения
объективной оценки активов, финансового
состояния, финансовых результатов
и рентабельности экономического
субъекта. В частности, приложения
должны включать: описание используемых
в отчётности методов оценки,
а также прочих методов, применяемых
при составлении отчётности, и
причин изменений, произошедших
по сравнению с предыдущим
годом; дополнительную информацию
об активах, обязательствах и
собственных средствах, отражённых
в балансе и отчёте о прибылях
и убытках; любую существенную
информацию, необходимую для объективной
оценки баланса и отчёта о
прибылях и убытках;описание предполагаемых
источников ассигнования прибыли (отнесения
убытков); информацию о штатах предприятия
и сведения о членах правления; стоимость
земель, которые принадлежат организации;
стоимость основных средств, используемых
на условиях финансовой и текущей аренды;
обязательства перед бюджетом (федеральным
и региональным); анализ кредиторской
задолженности по срокам её возникновения
(до 1 года, от 1 года до 5 лет, свыше 5 лет);
перечень авансов, поступлений и доходов
будущих периодов; перечень типов задолженности,
гарантированной активами предприятия;
объём непредвиденной кредиторской задолженности,
включая векселя и поручительства; незапланированные
амортизационные отчисления с обоснованием
причин их начисления; поправки к величине
прибыли на изменение стоимости запасов,
возникшее из-за снижения объёмов реализации;
разность между величиной налогооблагаемого
дохода (определённого в соответствии
с налоговым законодательством) и величиной
прибыли (убытка), указанной в отчёте о
прибылях и убытках; информацию о непредвиденных
доходах и потерях, образовавшихся вследствие
обстоятельств непреодолимой силы; налог
на доходы при образовании непредвиденной
прибыли (убытка); отсроченную задолженность
по налоговым платежам.
Отчёт
о движении денежных средств включает
данные о движении денежных средств от
основной деятельности, инвестиционной
и финансовой деятельности; изменения
величины денежных активов; их размер
на начало и конец финансового года.
Кроме
традиционных бухгалтерских отчётных
форм, правление предприятий всех
форм собственности обязано представлять
административный отчёт о результатах
деятельности предприятия за
финансовый год. Он состоит
из четырёх разделов: основные
события, включая фактические
капитальные вложения, имеющие существенное
влияние на результаты деятельности
предприятия в отчётном финансовом
году либо ожидаемые в следующем;
намеченная реконструкция и модернизация
предприятия; основные достижения
в научных разработках и техническом
развитии; текущее и прогнозируемое
финансовое состояние предприятия.
Годовая
бухгалтерская отчётность и решения
о её утверждении, вынесенные
на общем собрании акционеров,
порядок распределения чистой
прибыли и списания убытка, годовой
отчёт администрации предприятия,
а также аудиторское заключение
(если предприятие подлежит обязательному
аудиту) подвергаются судебной или
коммерческой регистрации. Данное
правило распространяется на
предприятия всех форм собственности.
Для
государственных или крупных
частных организаций баланс, отчёт
о прибылях и убытках, отчёт
о движении денежных средств,
аудиторское заключение и решение
об утверждении финансовой отчётности
и направлениях распределения
чистой прибыли и погашения
чистого убытка, вынесенное на
собрании акционеров, рассматриваются
на предмет их публикации.
Малые
частные предприятия освобождаются
от публикации отчётности.
Консолидированную
отчётность обязаны составлять
финансовые группы, включающие головную
компанию, дочерние и зависимые
фирмы. В её состав входят: сводный
баланс; сводный отчёт о прибылях
и убытках; сводный отчёт о
движении денежных средств; дополнительная
информация (пояснительная записка
к финансовой отчётности); специальный
отчёт о
деятельности группы.
Для
составления консолидированной
финансовой отчётности используются
следующие методы: для дочерних
компаний – метод полной консолидации;
для зависимых – метод покупки
(для консолидации отчётности
дочерних компаний с полностью
различными сферами деятельности
применяется второй метод).