Основые положения методики по проведению аудиторской проверки

1. основные подходы,используемые для создания методик аудиторских проверок

В настоящее  время можно выделить 4 основных подхода к созданию методик аудита:

1)      бухгалтерский;

2)      юридический;

3)      специальный;

4)      отраслевой.  

Бухгалтерский подход является традиционным. Он заключается в разработке методик проверки по различным разделам бухучета, например, аудит кассовых операций, аудит расчетов с персоналом по оплате труда и т.д. Методики аудиторской проверки по счетам бухучета в том или ином наборе выступают составными частями каждой аудиторской проверки. В правилах (стандартах) аудиторской деятельности они называютсяметодиками проверки оборотов и сальдо по счетам бухучета.

Юридический подход включает в себя разработку методик проверки различных вопросов с юридической точки зрения. В некоторых аспектах такие методики пересекаются с бухгалтерскими, но подразумевают более глубокое изучение правовой стороны отражения хозяйственной деятельности предприятия в учете. К таким методикам можно отнести методику аудита уставного капитала, включающую экспертизу правильности и полноты формирования уставного капитала, а также порядок проверки правильности отражения в учете расчетов с учредителями.

Экспертиза заключенных  предприятием хозяйственных договоров  на соответствие законодательству и  экспертиза соблюдения трудового законодательства также относится к юридическому типу методик аудита. В стандартах аудиторской деятельности они называются методиками проверки средств системы контроля.

Специальный подход включает в себя разработку методик проверки групп предприятий, обладающих общими специальными признаками (структурой управления, структурой капитала, численностью работников, налоговым режимом, организационно-правовой формой). Например, методики аудита предприятий с иностранными инвестициями, предприятий, работающих в условиях специальных налоговых режимов (по упрощенной системе налогообложения).

При отраслевом подходе разрабатываются методики аудита предприятий в зависимости от вида их деятельности и отраслевой принадлежности. К таким методикам относятся методики аудита: предприятий торговли, сельскохозяйственных предприятий, строительных организаций, банков, страховых организаций, инвестиционных институтов. В этих методиках учтены особенности проверки состава затрат, организации управленческого учета.

Применяя все  перечисленные методики необходимо использовать современные инструментальные средства – тесты, таблицы, анкеты, опросные листы – облегчающие  работу аудиторов.

Совокупность  комплексов работ предприятия, которые  необходимо проверить при аудите, можно разделить на 2 группы. Первая включает учредительные и другие общие документы, хозяйственные договоры, учетную политику, отчетность, систему внутреннего контроля. Вторая – комплексы по всем разделам и счетам бухучета. 

2. Основые положения методики по проведению аудиторской проверки 

Основные положения  этой методики могут быть использованы и при обязательном аудите других экономических субъектов. К числу  таких аудируемых лиц относятся организации, подлежащие обязательному аудиту преимущественно по принципу осуществляемой ими деятельности.

В соответствии с Федеральным  законом «Об аудиторской деятельности»  и другими федеральными законами к ним относятся кредитные  организации, страховые организации  и общества взаимного страхования, товарные и фондовые биржи, инвестиционные фонды, государственные внебюджетные фонды, источником образования средств  которых являются предусмотренные  законодательством Российской Федерации  обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц, унитарные и муниципальные предприятия.

Основное отличие  методик аудиторской проверки перечисленных  выше организаций состоит в усилении их нормативно-правовой, а не бухгалтерской  составляющей. аудит

Вопросы проверки ведения  бухгалтерского учета данных организаций  уступают место вопросам проверки соблюдения требований законодательства, предъявляемых  к их деятельности.

Проверка достоверности  отражения в бухгалтерской отчетности собственного имущества этих организаций  отходит на второй план по сравнению  с проверкой достоверности отражения  в отчетности финансовых результатов  от, как правило, лицензируемого вида деятельности. Деятельность данных субъектов  и подлежит обязательному аудиту в силу того, что она затрагивает  интересы их многочисленных клиентов -- вкладчиков банков, застрахованных лиц страховых компаний, вкладчиков негосударственных пенсионных фондов, игроков на фондовых биржах, плательщиков взносов во внебюджетные и иные фонды.

Такая методика включает следующие положения:

1. Перечень основных  законодательных и нормативных  документов, регулирующих деятельность  субъектов обязательного аудита.

2. Порядок проведения  экспертизы учредительных и других  документов, регулирующих деятельность  субъектов обязательного аудита.

3. Основные элементы  учетной политики, подлежащие экспертизе  в ходе аудиторской проверки.

4. Порядок проведения  аудита основной деятельности, в  соответствии с которой субъект  подлежит обязательному аудиту.

5. Аудит собственного  имущества организаций.

Перечень нормативных  документов, регулирующих деятельность субъектов обязательного аудита, должен включать:

- федеральные законы, регулирующие правовые основы  деятельности субъектов обязательного  аудита, например Федеральный закон  «О банках и банковской деятельности»,  Федеральный закон «Об организации  страхового дела в Российской  Федерации», Федеральный закон «О  негосударственных пенсионных фондах»,  Федеральный закон «Об инвестиционных  фондах» и др.;

- нормативные документы,  регулирующие различные вопросы  деятельности субъектов обязательного  аудита, например Положение о  лицензировании деятельности негосударственных  пенсионных фондов; Положение о  лицензировании деятельности по  управлению инвестиционными фондами,  паевыми инвестиционными фондами  и негосударственными пенсионными  фондами; Положение о лицензировании  деятельности по ведению реестра  владельцев именных ценных бумаг;

- нормативные документы,  устанавливающие порядок ведения  бухгалтерского учета и составления  отчетности, субъектов обязательного  аудита, например, о порядке отражения  в бухгалтерском учете профессиональных  участников рынка ценных бумаг  и инвестиционных фондов новации  по государственным облигациям; указания по бухгалтерскому учету  и отчетности в инвестиционных  фондах; порядок ведения бухгалтерского  учета и отчетности в негосударственных  пенсионных фондах;

- нормативные документы,  определяющие порядок осуществления  внутреннего контроля субъектов  обязательного аудита, например, положение  об организации внутреннего контроля  в банках; нормативные документы  вышестоящих организаций, министерств  ни ведомств, которым подчиняются  субъекты обязательного аудита. 
 

3 Нормативно-правовое  обеспечение аудита

Регулирование аудиторской  деятельности в РФ осуществляется как  на государственном уровне (законы, другие нормативные документы), так  и на уровне аудиторских объединений  и организаций (издание внутренних стандартов, методик и других аналогичных  документов).

Можно выделить несколько  уровней регулирования аудиторской  деятельности:

I. Внешний: (Государственное  регулирование)

Федеральный законы

Указы Президента РФ, которые могут быть посвящены  аудиту как целиком, так и затрагивать его лишь в какой-то своей части

II. Нормативные акты  Правительства РФ: (Государственное  регулирование)

Федеральные стандарты  аудиторской деятельности

Прочие положения

III. Документы уполномоченного  федерального органа государственного  регулирования аудиторской деятельности (Государственное регулирование)

IV. Документы Минфина,  ЦБ РФ, МНС и других ведомств (Государственное регулирование)

V. Акты аккредитованных  аудиторских объединений (Негосударственное  регулирование)

VI. Внутренние документы  аудиторских фирм (внутренние стандарты  и методики). (Негосударственное  регулирование).

28 января 2000 г. Министерство  юстиции РФ зарегистрировало  инструкцию по бухгалтерскому  учету в бюджетных учреждениях,  утвержденную приказом Минфина  РФ от 30 декабря 1999 г. №107н (далее  - инструкция 107н). Одновременно, приложением  к этому приказу, были внесены  изменения в следующие нормативные  акты:

Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от 15 июня 1998 г. № 25н;

Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н;

Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Минфина  РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н;

Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина  РФ от 6 мая 1999 г. № 32н;

Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н.

Смысл изменений сводится к тому, что действие данных нормативных  актов не будет распространяться на бюджетные учреждения. Тем самым  правовое поле системы бюджетного бухгалтерского учета значительно сузилось, стало  меньше противоречий и разночтений. Сейчас основными нормативными актами, регулирующими бюджетный бухучет, являются федеральный закон “О бухгалтерском  учете” №129-ФЗ (с изменениями на 23 июля 1998 года), инструкция 107н, а так  же другие нормативные документы, не противоречащие первым двум.

Основные документы, регулирующие аудиторскую деятельность в бюджетном учреждении в России приведены в табл.2.

Таблица 2