Основы аудита

Глава 2 Аудиторские риски.

2.1 Существенность и аудиторский риск

     Существенность - одно из базовых понятий бухгалтерского учета и аудита. Основной акцент при использовании данного понятия в рамках концепции риск-ориентированного аудита делается на то, чтобы ориентировать аудиторов на применение существенности в целях снижения аудиторского риска.

     Исходя  из существенности, аудитор рассматривает процедуры оценки рисков существенного искажения, выявление и величину рисков существенного искажения, а также дальнейшие аудиторские процедуры по этим рискам.

     Рассмотрим, каким же образом увязаны в  рамках риск-ориентированного аудита существенность и аудиторский риск.

     Под аудиторским риском понимается возможность  того, что аудитор выразит ненадлежащее аудиторское мнение о финансовой отчетности, которая существенно  искажена. Концепция существенности, в свою очередь, дает аудитору оценку существенности выявленного искажения.

     Аудиторский риск (АР) является функцией риска существенного  искажения (Рси) и риска необнаружения (Рно) и может быть описан следующей  моделью:

     АР = Рси х Рно,

     где Рси = Нр х Рск.

     Риск  существенного искажения (Рси) отчетности является, в свою очередь, функцией неотъемлемого риска (Нр) и риска средств контроля (Рск) и, таким образом, характеризует риск того, что клиент в ходе подготовки финансовой отчетности исказил эту отчетность. Риск же необнаружения напрямую зависит от деятельности аудитора, поскольку это риск того, что в ходе аудита не было обнаружено искажение, существующее в предпосылках в финансовой отчетности, которое может быть существенным для отчетности.

     Риск  необнаружения непосредственно  связан с надлежащей применимостью, эффективностью и характером использования выполняемых аудиторских процедур. Этот риск невозможно сократить до нуля из-за неотъемлемых ограничений аудита, вызванных применением выборочных методов проверки и возникающим из-за этого риском, связанным с использованием аудиторской выборки.

     При существующем уровне аудиторского риска  приемлемый уровень риска необнаружения  находится в обратной зависимости  от оценки рисков существенного искажения  на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности. Следовательно:

     - чем выше Рси, тем ниже приемлемый риск необнаружения;

     - чем ниже Рси, тем выше приемлемый  риск необнаружения.

     Значит, чтобы снизить риски необнаружения  в ходе выполнения дальнейших аудиторских  процедур по оцененным рискам, аудитор  сначала оценивает риск существенного искажения с помощью аудиторских процедур по оценке рисков существенного искажения и затем на основе полученной оценки риска существенного искажения формирует последующие аудиторские процедуры таким образом, чтобы ограничить посредством их выполнения риск необнаружения.

     На  ограничение риска необнаружения  направлен и другой аспект нового подхода к существенности - введение обязательности использования в  ходе аудита применяемого уровня существенности наряду с обязательностью рассмотрения искажений не только по отдельности, но и в совокупности. Действительно, если аудит был запланирован исключительно с целью выявить отдельные существенные искажения, не будет существовать никакого предела ошибки для выявления и объяснения несущественного искажения, которое может существовать в финансовой отчетности. В результате появляется возможность того, что совокупность искажений, которые несущественны по отдельности, приведет к существенному искажению финансовой отчетности.

     Чтобы рассмотреть эту возможность, аудитор и должен определить меньший объем существенности, так называемую применяемую существенность, в целях оценки рисков существенного искажения и разработки последующих аудиторских процедур по этим выявленным рискам.

     Цель  установления более низких уровней  существенности заключается в сокращении - до приемлемого уровня - вероятности того, что совокупность неисправленных и невыявленных искажений в финансовой отчетности превысит уровень или уровни существенности.

2.2. Оценка искажений

     Основные  новшества, связанные с оценкой искажений состоят в увязке процесса оценки не исправленных в ходе аудита искажений с мероприятиями, направленными на снижение аудиторского риска.

     Задача  аудитора при оценке выявленных искажений  заключается в рассмотрении их влияния  на аудит и в оценке влияния не исправленных в ходе аудита искажений на финансовую отчетность с целью формирования аудиторского мнения по ней.

     Чтобы при оценке искажений снизить  аудиторский риск до приемлемого  уровня, разработаны обязательные требования. Очень кратко их можно свести к следующему:

• все выявленные в ходе аудита искажения должны быть собраны аудитором в единый информационный массив;
• аудитор обязан проанализировать эти данные об искажениях с точки зрения необходимости пересмотра стратегии и плана аудита;
• аудитор должен проинформировать руководство обо всех выявленных искажениях, помимо очевидно несущественных, и проследить, были ли искажения исправлены;
• если руководство исправило не все выявленные искажения, то аудитор обязан сообщить о неисправленных искажениях представителям собственника и потребовать исправления;
• аудитор должен проанализировать, необходим ли пересмотр существенности в связи с неисправленными искажениями;
• аудитору нужно оценить существенность неисправленных искажений, взятых по отдельности или суммарно, для финансовой отчетности;
• аудитор обязан получить заявления руководства (и, если необходимо, представителей собственника) о том, считают ли они воздействие неисправленных искажений, взятых по отдельности или суммарно, несущественным для финансовой отчетности в целом; перечень таких искажений следует включить или приложить к письму-представлению.

     Искажения, выявляемые аудитором, с точки зрения их очевидности можно разбить на три группы:

• фактические искажения - в отношении которых у аудитора не возникает никаких сомнений;
• искажения, вызванные неправильным, по мнению аудитора, профессиональным суждением руководства в отношении оценочных значений, которые аудитор считает неразумными, или в результате отбора и применения учетной политики, которую аудитор считает ненадлежащей;
• прогнозные искажения - это наилучшая оценка аудитором искажений в генеральной совокупности, включая прогнозы ошибок, выявленных в аудиторских выборках, распространенная на все совокупности, на основе которых формировались выборки.

     Все эти искажения аудитор должен обобщить и проанализировать, чтобы  сформировать собственное профессиональное суждение о необходимости пересмотра стратегии и плана аудита. Аудитор может определить величину, ниже которой искажение будет считаться очевидно не влияющим на отчетность и не подлежащим обобщению, поскольку по ожиданиям аудитора обобщение таких сумм не будет очевидно существенно влиять на финансовую отчетность.

     Обо всех обнаруженных в ходе аудита искажениях, кроме очевидно несущественных для  финансовой отчетности (в случае их выявления), аудитор обязан сообщить руководству аудируемой организации. Исходя из прогнозных величин искажений, полученных на основе искажений, выявленных для выборочных совокупностей, аудитор может потребовать от руководства внести соответствующие исправления в финансовую отчетность.

     Исправление искажений руководством снижает  риски существенного искажения будущей финансовой отчетности в силу кумулятивного эффекта несущественных неисправленных искажений, относящихся к прошлым периодам. Если руководство вносит соответствующие поправки, то от аудитора далее требуется провести процедуры, подтверждающие, что исправления действительно были внесены.

     Руководство организации несет ответственность  за внесение корректировок в финансовую отчетность для исправления существенных искажений и для проведения прочих необходимых действий. Об этом руководство  должно заявить в письменном виде в заявлении, направляемом в адрес аудитора (в рамках письма-заявления или в отдельном документе). В этом документе можно указать, что любые неисправленные искажения, по мнению руководства аудируемой компании, не являются существенными как по отдельности, так и в совокупности. Если руководство не считает ряд искажений таковыми, оно должно в заявлении указать: "Мы не согласны с тем, что случаи ... и ... являются искажениями, потому что [описать причины]". Перечень искажений прилагается к письму-представлению или отдельному письменному заявлению руководства.

     Если  руководство отказывается исправить  часть или же все искажения, то аудитору необходимо понять причины, побудившие руководство к такому решению, и  учесть данный факт при оценке наличия существенных искажений в финансовой отчетности в целом. Также нужно рассмотреть, являются ли эти искажения следствием недостатка системы внутреннего контроля. При положительном ответе надо обсудить это обстоятельство с руководством и представителями собственника.

     Аудитор обязан сообщать представителям собственника о неисправленных искажениях и о  том, какое воздействие они по отдельности или в сумме окажут на мнение аудитора в аудиторском  заключении. Также представители  собственника должны быть извещены о  воздействии неисправленных искажений, относящихся к прошлым периодам, на связанные с ними типы операций, балансовые счета или раскрытия и на финансовую отчетность в целом.

     В сообщении аудитора в обязательном порядке должны указываться по отдельности  неисправленные искажения. Причем, если имеет место большое количество неисправленных несущественных искажений, аудитор может сообщить об их общем количестве и общей сумме искажений, а не детально о каждом из них. Аудитор обязан потребовать исправления неисправленных искажений.

     Аудитор может обсудить с представителями  собственника причины и последствия  того, что искажения не исправлены, исходя из размера и характера  искажения в данных обстоятельствах  и оценки их возможных последствий  для будущей финансовой отчетности. 
 
 
 

Заключение

     Вероятность обнаружения аудитором существенной ошибки зависит от множества факторов, к которым относятся: оценка вероятности  наличия существенной ошибки как  руководством, так и самим аудитором; ограничения по времени и стоимости  проверки; "ожидания" клиента, что аудитор обнаружит ошибку; степень независимости аудитора; его добросовестность; доверие внешнего аудитора к системе внутреннего контроля; учетная политика организации и степень детализации отдельных ее положений; соответствие учетной политики требованиям нормативных документов.

     Аудитор должен принять решение, когда ошибка, искажение, неэффективность контрольных  процедур или отклонения от требований законодательных и нормативных  актов либо их комбинация становятся существенными в бухгалтерской отчетности в целом. Если аудитор не потребует необходимых дополнительных объяснений или исправления ошибок либо не сделает соответствующих оговорок в заключении, то он может быть подвергнут правовому преследованию. Если будет доказана небрежность аудитора хотя бы в одном из этих вопросов, то он может не только понести серьезные убытки, но и приобрести плохую репутацию. Иначе говоря, существенность во многом определяет ответственность аудитора за свое заключение, а также непосредственно влияет на конкурентоспособность на рынке аудиторских услуг 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Расчетная часть контрольной  работы