Основные средства

Разница между  капитальными затратами и текущими затратами очень существенна  с точки зрения бухгалтерского учета. Обычно текущие затраты учитываются в отчетном периоде, а капитальные затраты распределяются на несколько отчетных периодов, к которым эти капитальные затраты относятся. Один из взглядов на амортизацию состоит в том, что она представляет это распределение капитальных затрат между отчетными периодами.

Когда производиться  переоценка объекта основных средств, накопленная амортизация учитывается  одним из следующих способов, каждый из которых приводит к тому, что  чистая балансовая стоимость объекта становиться равной его переоцененной стоимости:

1) переоценивается  пропорционально, с изменением  валовой балансовой стоимости  актива.

Балансовая стоимость  актива после переоценки равняется  его переоцененной стоимости.

Этот метод  часто используется, когда актив переоценивается до остаточной восстановительной стоимости путем индексирования;

2) списывается  путем уменьшения валовой балансовой  стоимости актива.

Чистая балансовая стоимость переоценивается до переоцененной стоимости актива. Этот метод часто используется для зданий.

Если производиться  переоценка какого-либо объекта основных средств, то переоценке подлежит весь класс основных средств, к которому этот объект относится.

Класс - это группа активов, аналогичных по характеру  и назначению.

Ниже приведены  типичные примеры разных классов  основных средств:

1) земля;

2) земля и  здания;

3) оборудование;

4) суда;

5) самолеты;

6) автотранспортные  средства;

7) офисная мебель;

8) оргтехника.

Переоценка объектов основных средств в рамках одного класса производиться одновременно, чтобы избежать избирательной переоценки активов, а также представления  в отчетности статей, являющихся суммой основных средств, оцененных по разным оценкам.

Класс активов  может переоцениваться по скользящему  графику при условии, что переоценка производиться в течение короткого  времени, а результаты постоянно  обновляются.

5.Увеличение  и уменьшение балансовой  стоимости.

Если балансовая стоимость актива увеличивается в результате переоценки, это увеличение на прямую относится на счет капитала (кредит) в состав статьи «Капитал - Резерв переоценки». Такой прирост от переоценки не «реализуется», следовательно, не является заработанным и не подлежит распределению как часть дивидендов. Однако со временем он может быть реализован.

Однако увеличение балансовой стоимости актива должно признаваться в качестве дохода, а  не в составе резерва на переоценку, в том случае, если оно компенсирует уменьшение балансовой стоимости того же актива, признанное ранее как расход.

Если балансовая стоимость актива уменьшается в  результате переоценки, это уменьшение признается в отчете о прибылях и  убытках.

Положительный результат переоценки актива в полной сумме, включенный в раздел «Капитал», может списываться непосредственно на счет нераспределенной прибыли при продаже актива.

Однако в период эксплуатации актива некоторая часть  прироста может быть реализована.

В этом случае суммой реализованного прироста является разность между амортизацией на основе переоцененной балансовой стоимости актива и амортизацией на основе его начальной стоимости

6. Амортизация.

Актив может  признаваться по частям, амортизация  которых начисляется отдельно.

Если какая-то часть амортизируется отдельно, то остальные части также должны амортизироваться.

Части, которые  в отдельности являются незначительными, могут быть сгруппированы в целях  начисления амортизации.

Амортизационные отчисления за период признаются в  качестве расходов в отчете о прибылях и убытках.

В случае использования  активов для производства других активов их амортизационные отчисления составляют часть стоимости другого  актива и включаются в стоимость  последнего.

Амортизация основного  средства начисляется на регулярной основе в течении срока его полезной службы.

Остаточная стоимость  и срок полезной службы основного  средства могут пересматриваться, по крайней мере, в конце каждого  финансового года и при этом любые  изменения будут учитываться  в качестве изменения в учетной  оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки».

Амортизация начисляется  даже в том случае, когда справедливая стоимость актива превышает его  балансовою стоимость. Амортизация  не начисляется, когда балансовая стоимость  актива не превышает его ликвидационной стоимости.

Ликвидационная  стоимость является остаточной стоимостью актива по окончании срока его  полезной службы. Первоначально ликвидационная стоимость определяется в начале срока полезной службы актива на основе экономически обоснованного решения.

Величина амортизации  определяется после вычитания из первоначальной стоимости актива его  ликвидационной стоимости.

Часто ликвидационная стоимость актива бывает незначительной, а следовательно, несущественной при  расчете суммы амортизации.

Ликвидационная  стоимость актива может стать  равной или превышающей балансовую стоимость актива. В таком случае амортизационный начисления не производятся, пока ликвидационная стоимость основного  средства превышает его балансовую стоимость.

Амортизация актива начинается с момента, когда актив может быть использован по назначению. Амортизация актива прекращается, когда актив списывается с баланса или полностью амортизируется.

Технические и  коммерческие факторы, моральный износ  часто снижают срок его полезной службы.

Ниже перечислены  критерии, определяющие срок полезной службы актива:

1. ожидаемое  использование актива, которое зависит  от количества выпущенной продукции;

2. ожидаемый  физический износ, который зависит  от эксплуатационных факторов, таких  как количество часов использования актива, ремонт и техническое использование;

3. технический  и моральный износ, возникающий  в результате изменений или  усовершенствования производства, а также в связи с изменением  спроса на рынке продукции  или объема предоставления услуг по активу;

4. юридические  и тому подобные ограничения  по использованию актива, такие  как ограничения, связанные с  безопасностью использования или  истечением срока сдачи актива  в аренду.

Применяемый метод  амортизации отражает подход компании к определению участия актива в формировании будущих экономических выгод от его использования.

Использование метода снижаемого остатка приводит к снижению амортизационных отчислений по мере происхождения срока полезной службы и на более ранние периоды  приходится большая доля расходов на амортизацию.

Использование метода объема производства приводит к формированию расходов на амортизацию  исходя их ожидаемого объема использования  актива или выпуска продукции.

Прямолинейный метод амортизации предполагает списание одинаковой части стоимости в течение всего срока полезной службы актива.

7. Раскрытие информации.

В финансовой отчетности подлежит раскрытию следующая информация для каждого вида (группы) основных средств:

1. способы оценки  балансовой стоимости до вычета  амортизации;

2. используемые  методы амортизации;

3. применяемые  сроки полезной службы или  нормы амортизации;

4. балансовая  стоимость до вычета амортизации  и накопленная амортизация (в  совокупности с накопленными  убытками от обесценения) на  начало и конец периода;

5. сверка балансовой  стоимости по состоянию на  начало и конец периода, отражающая:

6. движение основных  средств (поступление, выбытие,  приобретение путем объединения);

7. увеличение  или уменьшение стоимости в  результате переоценок и убытки  от обесценения, признанные или компенсированные на счетах капитала;

8. убытки от  обесценения, признанные или компенсированные  в отчете о прибылях и убытках;

9. амортизацию;

10. чистые курсовые  разницы и прочие изменения.

Финансовая отчетность также должна раскрывать: учетную политику в отношении предполагаемых затрат на восстановление природных ресурсов, связанных с эксплуатацией основных средств величину затрат по объектам, находящимся в процессе строительства; сумму обязательств по приобретению основных средств; основные средства, переданные в залог, а также объекты с ограничением прав собственности.

В отношении  основных средств, учитываемых по модели учета по переоцененной стоимости, дополнительно раскрывается следующая  информация:

1. способ и  дата переоценки активов;

2. факт привлечения  независимого оценщика;

3. методы, использованные  при определении восстановительной  стоимости (затратам на замену);

4. балансовая  стоимость по каждой группе  основных средств, которая отражалась  бы в финансовой отчетности, если  бы активы учитывались по первоначальной стоимости за вычетом амортизации;

5. результат  переоценки, указывающий на изменения  за период и ограничения на  распределение остатка резерва  переоценки между акционерами.

Для пользователей  финансовой отчетности может быть предоставлена информация о балансовой стоимости основных средств: временно не используемых; полностью амортизированных, но используемых; использование которых прекращено и которые предназначены для выбытия. 
 

III. Заключение.

В последнее  время с учётом широкого внедрения современных коммуникационных технологий требования к единообразному толкованию финансовой отчётности компаний возросли ещё больше. Инвестирование всё в большей степени осуществляется в реальном времени через всемирную электронную сеть, а это ещё один серьёзный довод в пользу унификации учётных стандартов. Уже в самом ближайшем будущем ведение бизнеса на международном уровне будет невозможно без использования единых учётных нормативов, применимых вне зависимости от страны. Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО), которые разрабатываются Комитетом по международным стандартам финансовой отчётности (КМСФО), признаны во всём мире как эффективный инструментарий для предоставления прозрачной и понятной информации о деятельности компаний.

Очевидно, что  переход на МСФО не должен быть самоцелью. Ведь в действительности ни одна промышленно  развитая страна в мире не использует МСФО полностью как национальные стандарты. Как правило, схожи общие  принципы национального учёта и  МСФО, однако зачастую системы учёта имеют значительные отличия. Например, в 1996 г. в результате сравнительного анализа международных стандартов и американских стандартов (US GAAP), проведённого Советом по стандартам финансовой отчётности США (FASB), выявлено, по меньшей мере, 255 различий между этими системами, начиная от интерпретации некоторых принципов до принципиальных отличий в подходе к анализу. Поэтому МСФО следует рассматривать как отправную точку формы и искать такие пути для адаптации международных стандартов, которые бы обеспечили общую сопоставимость финансовой отчётности российских и западных компаний. Реформа бухгалтерского учёта невозможна без серьёзных корректив в законодательстве, прежде всего в налоговом и гражданском. Бухгалтерский учёт традиционно ориентирован на налоговое законодательство и возникает проблема необходимости ведения учёта одновременно для налоговых органов и для целей финансового рынка, не говоря о том, что из-за несовершенства нашего налогового законодательства практически все предприятия ведут так называемую «чёрную» бухгалтерию. Это лишний раз доказывает, что реформирование системы бухгалтерского учёта должно осуществляться в комплексе с соответствующими изменениями в смежных отраслях законодательства.