Основные положения статистической балансовой теории

    При отражении в учете продажи  продукции, расходы на приобретение станка, включенные в себестоимость  выпущенной продукции, будут списаны  с баланса - декапитализированы. В этот момент их сумма будет сопоставлена с полученными благодаря им доходами от продажи продукции в целях исчисления прибыли.

    Итак, в динамическом балансе актив - это  расходы, относящиеся к будущим  отчетным периодам. Такая трактовка  формирует определенные особенности  группировки статей актива и их оценки.

    Прежде  всего, динамический баланс предполагает включение в актив только того, на что предприятие потратило  деньги, то есть тех статей, за которыми стоят реально понесенные предприятием расходы. Так, например, если фирма получает какое-либо имущество безвозмездно, оно вообще не должно отражаться в  активе баланса или может быть отражено в условной оценке в один рубль.

    Динамический  баланс предполагает группировку элементов  актива по срокам окупаемости понесенных на их формирование расходов. Отсюда деление активов компании на внеоборотные (срок окупаемости расходов более года) и оборотные (год и менее).

    Но  главная особенность динамического  понимания актива баланса - это подход к оценке его статей. Если актив  понимается как расходы предприятия, его элементы должны оцениваться  по себестоимости, то есть в сумме  фактических затрат на их формирование - сумме вложенных в них денег. При этом актив ни при каких обстоятельствах не должен переоцениваться, так как для исчисления прибыли мы полученные доходы должны сопоставить с суммами средств, вложенных компанией с целью их (доходов) получения.

    Оппоненты оценки активов по себестоимости  в качестве аргумента против данного  подхода часто говорили о несопоставимости оценки совершенно одинаковых активов, купленных по разным ценам. Однако здесь  следует понимать, что речь идет не об отражении физического состава  имущества или демонстрации его  стоимости на текущий момент времени, а об отражении объема средств, вложенных  в эти активы, то есть реального  объема расходов компании. Если при  приобретении двух одинаковых машин  одна из них была куплена за шесть, а другая за семь тысяч долларов, то именно эти величины как суммы реально понесенных расходов должны формировать актив нашего предприятия.

    Очень важным для восприятия идей теории динамического баланса является и понимание динамической трактовки  пассива. Шмаленбах впервые кредиторскую задолженность предприятия определил как "доходы, которые еще не стали расходами". Эта идея легла в основу целого ряда положений современной теории финансового менеджмента как науки об управлении активами и пассивами предприятия. Действительно, кредиторская задолженность - это временные доходы фирмы, инвестиции контрагентов в бизнес предприятия, дополнительные к обеспечиваемым собственными источниками средств вливания в его деятельность. Наличие кредиторской задолженности - это дополнительные средства в обороте компании. И с экономической точки зрения кредиторская задолженность - это именно доходы в том смысле, в котором доходом может быть назван любой получаемый компанией кредит.

    Методология учета, соответствующая теории динамического  баланса, формирует наиболее объективные  оценки финансового результата деятельности предприятия, однако идет вразрез с  идеями оценки платежеспособности, так  как цены приобретения (себестоимость) имущества могут совершенно не соответствовать  возможным ценам их продажи как  обеспечения долгов фирмы. 
 
 
 
 
 
 

5. Возможность сосуществования двух теорий 

    Итак, мы имеем две достаточно стройные и логически выдержанные концепции  бухгалтерского баланса, каждая из которых  соответствует определенной цели формирования бухгалтерской отчетности. При этом методики бухгалтерского учета, соответствующие  данным двум теориям, решая совершенно разные задачи, противоречат друг другу. Решение одной задачи исключает  решение другой. Или мы более-менее  достоверно представляем в отчетности картину платежеспособности компании, но утрачиваем объективную информацию о ее финансовых результатах, либо отчетность показывает эффективность деятельности предприятия, но при этом вуалируется  картина его платежеспособности. Однако такое положение вещей  характерно для теории бухгалтерского учета. Что же происходит на практике? 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

6.Содержание коэффициента общей платежеспособности 

    Говоря  о неудовлетворительности оценки актива для целей оценки платежеспособности, мы имеем в виду, прежде всего, коэффициент  общей платежеспособности, исчисляемый  как соотношение оборотных активов  и краткосрочной кредиторской задолженности. Вывод, который напрашивается из наших рассуждений, состоит в том, что если оборотные активы будут оценены по ценам их возможной продажи и в этой оценке включены в числитель коэффициента общей платежеспособности, его значение станет в гораздо большей степени по сравнению с рассчитываемым по данным традиционного российского баланса соответствовать реальному положению дел. Однако помимо этого здесь следует остановиться на вопросе содержания показателя общей платежеспособности как такового.

    Итак, рассчитывая коэффициент общей  платежеспособности, мы сопоставляем оборотные активы, в которые включаются запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства с краткосрочной  кредиторской задолженностью. Оборотные  активы в данном случае рассматриваются  как имущество, которым мы можем  погасить наши текущие долги. Идея коэффициента общей платежеспособности базируется на положениях теории динамического  баланса. Действительно, в расчет включаются не все активы, а только оборотные  средства, не все долги, а только краткосрочная кредиторская задолженность. Однако проведение идей динамической балансовой теории здесь осуществляется весьма непоследовательно. Очевидно, что  текущие долги фирмы в условиях нормальной жизнедеятельности предприятия  погашаются из имеющихся в наличии  денежных средств. Нормальное функционирование фирмы не предполагает необходимости  распродажи запасов для погашения  текущих обязательств, а числитель  коэффициента общей платежеспособности трактуется именно как текущие обязательства  компании.

    Таким образом, как обеспечение текущих  долгов фирмы мы можем рассматривать  ее "сегодняшние" и "завтрашние" денежные средства, то есть деньги и  дебиторскую задолженность, но не запасы. Включение же в числитель коэффициента общей платежеспособности стоимости запасов компании лишает его значение смысла как с точки зрения статической, так и с точки зрения динамической балансовой теории, то есть делает его в принципе бессмысленным. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

7.Практика построения бухгалтерского баланса 

    В теории цели оценки платежеспособности и рентабельности предприятия могут  рассматриваться как существующие независимо друг от друга. На практике и та, и другая цели стоят перед  одной и той же составляемой бухгалтером  отчетностью. Это положение вещей  практически во всех странах мира привело к полной эклектике идей статической и динамической балансовых теорий при формировании регулятивов в области методологии бухгалтерского учета. Исключением не является и современная практика учета в России. Составляемый на сегодняшний день нашими бухгалтерами баланс можно назвать статикодинамическим.

    Общее правило оценки активов - сумма фактических  затрат на их приобретение (динамическая трактовка), при этом мы имеем возможность  переоценивать основные средства, начислять  оценочные резервы (статический  баланс).

    В активе показывается только имущество, принадлежащее компании на праве  собственности (статический баланс), в то же время актив включает такие  позиции как "Расходы будущих  периодов", "Нематериальные активы" (динамическая концепция) и так далее.

    Можно сказать, что таким образом практика пришла к разумному решению существующей проблемы. Однако, с другой стороны, можно с уверенностью констатировать, что такое смешение принципов  статического и динамического баланса  приводит к тому, что составляемая на сегодняшний день отчетность не содержит ни объективной картины  платежеспособности компании, ни достоверных  данных о ее финансовых результатах. 
 

Заключение