Ошибки в бухгалтерской отчетности

   Порядок исправления ошибок, затрагивающих  налоговые обязательства, не зависит  от того, кем данная ошибка  выявлена – налогоплательщиком  или налоговым органом. Бухгалтерские  записи и в том и в другом  случае будут одинаковыми, однако, если ошибка выявлена налоговой  инспекцией при документальной  проверке, к предприятию будут  применены финансовые санкции  (штрафы). При исправлении обнаруженных  бухгалтерских ошибок необходимо  составить бухгалтерскую справку.  В ней следует указать, что  хозяйственные операции на счетах  бухгалтерского учета отражены  неправомерно, и обосновать необходимость  исправительных записей.

   Определив тип допущенной ошибки, можно приступить к ее исправлению.  Исправительные записи в бухгалтерском  учете могут производиться одним  из трех способов.

1. Выявленная ошибочная сумма сторнируется, и делается правильная запись. Как правило, это бывает в том случае, когда предприятием допущены ошибки при отражении операций по счетам бухгалтерского учета (неправильная корреспонденция счетов). Такой способ в основном используется для корректировки ошибок текущего отчетного периода (года).
2. Производится дополнительная запись на сумму, не отраженную на счетах бухгалтерского учета.
3. Производятся обобщающие учетные записи, в результате чего в учетных регистрах организации отражается информация, которая была бы там в случае первоначального правильного отражения операций. Данный способ корректировки применяется в основном при нахождении бухгалтерских ошибок прошлых отчетных периодов (лет) и позволяет не искажать показателей себестоимости и выручки текущего отчетного периода.

   Методика исправления выявленных  процедурных ошибок, связанных с  неверным отражением хозяйственных  операций вследствие нарушения  установленных правил ведения  бухгалтерского учета, напрямую  зависит от периода, к которому  относится ошибка.

1. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда эти искажения выявлены.
2. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не представлена и не утверждена в услановленном порядке, исправления производятся записями декабря того года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность.
3. При выявлении в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году, за который бухгалтерская отчетность утверждена в установленном порядке, исправления в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносятся. Это связано с тем, что перечень пользователей бухгалтерской отчетности теоретически не ограничен и в ряде случаев практически невозможно представить пользователю исправленную отчетность за предыдущие периоды. Поэтому согласно п.39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации все изменения, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам, производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. В таких случаях выявленные доходы (расходы) согласно п.8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п.80 Положения подлежат обособленному отражению на счете 91 в составе внереализованных доходов (расходов) как прибыль (убыток), выявленная в отчетном году, но относящаяся к операциям прошлых лет. Организация должна отражанть результаты произведенных корректировок в расшифровке отдельных прибылей и убытков к форме №2, поскольку эта информация интересует пользователей отчетности.

   В соответствии со ст.54 НК РФ  при обнаружении ошибок в исчислени  налоговой базы, относящихся к  прошлым отчетным периодам, в  текущем (отчетном) периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. Если невозможно определить конкретный период, корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).  В налоговый орган представляется уточненная декларация по этому налогу за тот отчетный период, в котором была допущена ошибка.

   Пример 1: В январе организация приняла к бухгалтерскому учету материалы стоимостью 50000 руб. В марте обнаружено, что в стоимость материалов не включена сумма транспортных расходов, связанных с их доставкой, в размере 6000руб. Расходы отражены в составе производственных затрат в том же месяце.

     В  бухгалтерском  учете организации  должны быть сделаны следующие записи:

     на дату принятия материалов к бухгалтерскому учету:

     Дт 10 — Кт 60 — 50 000 руб. — отражена  стоимость приобретенных материалов,

     на дату принятия  транспортных расходов  к бухгалтерскому  учету:

     Дт 20 — Кт 60 — 6000 руб. — отражена  стоимость транспортных расходов в составе производственных затрат.

     Если на дату  обнаружения ошибки  материалы числятся  в составе активов предприятия, а транспортные расходы — в составе незавершенного производства, исправительные записи в бухгалтерском учете на дату обнаружения ошибки должны быть следующими:

     Дт 20 — К 60 —  6000 руб.— сторнирована  стоимость транспортных  расходов, ошибочно отнесенных на затраты;

     Дт 10  — К 60 —  6000 руб. — восстановлена  стоимость материалов  на сумму транспортных расходов.

     После внесения  исправлений на  счете 10 «Материалы»  будет числиться  сумма 56000 руб.

     Если на дату  обнаружения ошибки материалы частично использованы в

производстве  и списаны на себестоимость  реализованной продукции (работ, услуг) в сумме 25 000 руб., а транспортные расходы включены в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в полной сумме, то в бухгалтерском учете эти операции будут отражены следующим образом:

     на дату списания  материалов в производство:

     Дт 20 — Кт 10 — 25 000 руб. — отражена  стоимость материалов, списанных в производство,

     на дату отнесения  стоимости материалов  на себестоимость:

     Дт 90 — Кт 20 — 25 000 руб. — отражена  стоимость материалов, отнесенных на себестоимость,

     на дату отнесения  транспортных расходов  на себестоимость:

     Дт 90 — К 20 —  6000 руб. — отражена  стоимость транспортных расходов, отнесенных на себестоимость.

     Исправительные записи  в бухгалтерском  учете на дату  обнаружения ошибки:

     Дт 90 – Кт 20 – 3000 руб. – сторнирована  излишне списанная  на себестоимость реализованной продукции сумма транспортных расходов;

     Дт 20 – Кт 60 – 3000 руб. – сторнирована  стоимость транспортных  расходов, ошибочно отнесенных на затраты;

     Дт 10 – Кт 60 – 3000 руб. – восстановлена  стоимость материалов  в части транспортных расходов, ошибочно отнесенных на затраты.

     Таким образом,  после внесения  исправлений скорректированы  следующим образом:

     •  стоимость  активов, числящихся  на счете 10 «Материалы», — восстановлена стоимость материалов в части транспортных расходов, и остаток материалов на счете составил 28000 руб.;

     • финансовый  результат деятельности  предприятия —  уменьшена сумма  расходов на 3000 руб. в части транспортных расходов, ошибочно отраженных в составе себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).  
 

   Пример 2: В отчетном году организация приняла к бухгалтерскому учету

материалы стоимостью 50 000 руб. В апреле следующего года обнаружено, что  в стоимость материалов не включена сумма транспортных расходов, связанных с их доставкой, в размере 6000 рублей. На дату обнаружения ошибки материалы частично использованы в производстве и списаны на себестоимость реализованной продукции в сумме 25 000 руб. Транспортные расходы включены в состав себестоимости реализованной продукции в полной сумме.

     На дату обнаружения  ошибки в бухгалтерском  учете года, следующего  за

отчетным, должна быть сделана  следующая исправительная запись:

     Дт 10 — Кт 41-- 3000 руб.  — восстановлена  стоимость материалов в части транспортных расходов, ошибочно отнесенных на затраты и включенных в себестоимость реализованной продукции.

     После внесения  исправлений скорректированы  следующие показатели:

     • стоимость активов,  числящихся на  счете 10 «Материалы»,  восстановлена стоимость материалов в части транспортых расходов и остаток материалов на счете составил 28000 руб.;

     • финансовый  результат деятельности  предприятия –  увеличена сумма  доходов на 3000 руб. в части транспортных расходов, ошибочно отраженных в составе себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

6. Ответственность организации за допущенные искажения в бухгалтерской  отчетности

 

   На должностных лиц организации  возлагается административная ответственность,  установленная ст.15.11 Кодекса административных  правонарушений РФ. Согласно данной  статье на должностных лиц  может быть наложен административный  штраф в размере от 20 до 30 минимальных  размеров оплаты труда (то есть  от 2000 до 3000руб.). данные санкции могут  быть наложены при следующих  составах правонарушения:

• Грубое нарушение порядка и сроков хранения учетных документов;
• Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности.

   Под грубым нарушением правил  ведения бухгалтерского учета  и представления бухгалтерской  отчетности понимается:

• Искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%;
• Искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

   Согласно ст.120 Налогового кодекса  РФ установлены санкции за  грубое нарушение правил учета  доходов и расходов и объектов  налогообложения, под которым  понимается отсутствие первичных  документов, или отсутствие счетов  фактур, или регистров бухгалтерского  учета; систематическое  (два раза  и более в течение календарного  года) несвоевременное или неправильное  отражение на счетах бухгалтерского  учета и в отчетности хозяйственных  операций, денежных средств, материальных  ценностей, нематериальных активов  и финансовых вложений налогоплательщика.  Ответственость по этой статье  может быть применена к организации,  даже если ошибки в бухгалтерском  учете не привели к недоплате  налогов. Грубым нарушением считается  только систематическое (два раза  и более в течение календарного  года) несвоевременное или неправильное  отражение одновременно и на  счетах бухгалтерского учета,  и в отчетности.

   Грубое нарушение организацией  правил учета доходов и (или)  расходов и (или) объектов налогообложения,  если эти деяния совершены  в течение одного налогового  периода, влечет взыскание штрафа  в размере 5000 руб.

   Те же деяния, если они совершены  в течение более одного налогового  периода, влекут взыскание штрафа  в размере 15000 руб.

   Те же деяния, если они повлекли  занижение налогово базы, влекут  взыскание штрафа в размере  10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15000 руб.

   Пример 3: В январе предприятие оплатило услуги сторонней организации в размере 59000 руб., включая НДС – 9000  руб. При отражении указанных расходов в бухгалтерском учете сумма НДС выделена не была. В марте стоимость услуг списана на себестоимость реализации продукции (работ, услуг). Ошибка обнаружена в мае текущего года.

     В бухгалтерском  учете организации  должны быть сделаны следующие записи:

     на дату подписания  акта приемки-сдачи:

     Дт 20 — Кт 60 — 59 000 руб. — отражена  стоимость услуг  в составе

производственных  затрат предприятия,

     на дату оплаты  услуг:

     А 60 — Кт 51 —  59 000 руб. — перечислены  средства за оказанные  услуги,

     на  дату отнесения  затрат на себестоимость: 

     Дт 90 — Кт 20 — 59 000 руб. — отражена  стоимость услуг  в составе

себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

     На дату обнаружения  ошибки (май) в  бухгалтерском учете  должны быть сделаны следующие исправительные записи:

     Дт 20 — Кт 60 — 59 000 руб.|— сторнирована ошибочная проводка при

отражении в бухгалтерском  учете стоимости услуг;

     Дт 20 — Кт 60 — 50 000 руб. — сделана  исправительная запись  на стоимость услуг;

     Дт 19 — Кт 60 — 9000 руб. — сделана  исправительная запись  на сумму НДС  со стоимости услуг;

     Дт 68 — Кт 60 — 9000 руб. — сделана  исправительная запись  на сумму принятого к зачету НДС по оплаченным услугам;