Организация, методика и информационное обеспечение аудита на предприятии

48

Введение

В условиях применения рыночных методов хозяйствования, влекущих укрепление отношений собственности и рост ответственности собственников, менеджеров, акционеров, бухгалтеров организаций за результаты финансово-хозяйственной деятельности, существенно возрастает роль независимого аудита. Это связано с тем, что в рыночных отношениях собственник не всегда представляет действительное финансового состояние предприятия и аудитор выступает своеобразным арбитром, выявляющим подлинное состояние финансово-хозяйственной деятельности организации, ее перспективы, что способствует экономическому оздоровлению бизнеса.

Задача (цель) аудитора – помочь собственнику в выявлении степени соответствия информации, представленной в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, реальному положению дел; имущественного комплекса составляющим его элементам; оценки экономического потенциала предприятия; раскрытию степени его фактического использования; прогнозирования развития предприятия посредством рекомендаций по дальнейшему экономическому росту, предотвращению  возможных кризисов, банкротств, смягчению их последствий.

Аудиторы и аудиторские фирмы помимо проведения проверок могут оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению бухгалтерской и налоговой отчетности, анализу финансово-хозяйственной деятельности, оценке активов и пассивов экономического объекта, консультированию по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйствования законодательства РФ.

Цели организации всех видов аудиторской деятельности многообразны и для достижения этих целей аудиторские службы должны решать важнейшие задачи по организации своей деятельности: высококачественное проведение аудиторских проверок, оснащенность вычислительной и оргтехникой, наличие полной и актуализированной информационной базы, борьба с мошенничеством и экономической преступностью, вдумчивый и тщательный выбор клиента, обеспечение безубыточности своей работы.

Успешное выполнение этих задач невозможно без строгого  соблюдения последовательности  проведения аудита и актуальность этого вопроса предопределила выбор темы курсовой работы.

Целью написания  курсовой работы является изучение организации и методики проведения аудита в организации.

Для решения поставленной цели в работе решаются следующие задачи:

-         Изучить цели и задачи проведения аудита на предприятиях;

-         рассмотреть нормативно-правовое и информационное обеспечение аудита;

-         изучить документальное оформление и организацию аудита;

-         рассмотреть методику проведения аудита

Базой исследования послужили, в основном, учебные пособия и учебники, набор нормативных документов, а также ряд журнальных статей из основных экономических периодических изданий

ГЛАВА 1. Аудит и его информационно-правовая база

1.1 Цель, задачи и значение аудита на предприятии

Аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемые лица).

Цель аудита - конкретная задача, на решение которой на­правлена деятельность аудитора; она определяется законодатель­ством, системой нормативного регулирования аудиторской дея­тельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Целью аудита согласно закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации является выражение мнения о достовер­ности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодатель­ству Российской Федерации.

Под достоверностью понимается степень точности данных фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользо­вателю этой отчетности на основании ее данных делать правиль­ные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансо­вом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

В ходе аудита должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяю­щие аудиторской организации с достаточной степенью увереннос­ти сделать выводы относительно:

а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих по­рядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская орга­низация о деятельности экономического субъекта.

Мнение аудиторской организации  может способствовать повышению доверия со стороны пользователей, заинтересованных в ин­формации об экономическом субъекте.

Вместе с тем пользователи не долж­ны трактовать мнение аудиторской организации как полную га­рантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности деятельности его руководства.

Аудиторское заключение не должно восприниматься как гарантия аудиторской организа­ции того, что какие-либо иные (помимо изложенных в аудиторс­ком заключении) обстоятельства, влияющие или способные по­влиять на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, от­сутствуют.

Основная цель аудита может дополняться обусловленными до­говором с клиентом выявлением резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления нало­гов, разработкой мероприятий по улучшению финансового поло­жения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельно­сти, доходов и расходов.

Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен составить мнение по  вопросам: общая приемлемость отчетности обоснованность; законченность; оценка; классификация; разделение; аккуратность; раскрытие.

Для реализации этих целей аудитор может использовать раз­личные способы накопления необходимой информации.

Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей деятельности решают также ряд задач, связанных с оказанием аудиторских ус­луг:

- проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетнос­ти, законности хозяйственных операций;

- помощь в организации бухгалтерского учета;

- помощь в восстановлении и ведении учета, составлении бух­галтерской (финансовой) отчетности;

- помощь в налоговом планировании и расчете налогов;

- консультирование по отдельным вопросам ведения учета и со­ставления отчетности;

- экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной де­ятельности;

- консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое и экологи­ческое консультирование и др.;

- разработка учредительных документов и др.;

- предоставление информации о будущих партнерах;

- информационное обслуживание клиентов;

- другие услуги.

Осуществляя проверку, независимые аудиторы выполняют две основные функции: функцию высококлассного сборщика и оценщика свидетельств для подтверждения полноты, истинно­сти и арифметической точности представленной в финансовом отчете информации и проверку соответствия расшифровок и оценок в финансовом отчете общепринятым принципам учета.

Роль оценочной функции - интерпретации фактов, подтверж­дающих выводы составителя финансового отчета, и оценки выводов - сильно возросла в последние два десятилетия. От­части это явилось следствием успешного совершенствования администрацией своих структур внутреннего контроля, что обеспечивает получение технически достоверной информации. Аудиторы часто считают более целесообразным проверить систему внутреннего контроля, чтобы получить свидетельства эф­фективности ее организации и работы, нежели подвергать проверкам информацию, выданную этой системой учета. Еще одной причиной смещения акцентов в аудите является количе­ственный рост сложных сделок, сделок нового типа и необхо­димости оценивать способ их отражения в отчетности админи­страцией.

Указанные две функции не являются исчерпывающими, по­скольку аудиторы выполняют также консультационную, инфор­мационную и другие функции.

Вся работа аудиторов осуществляется на основании нормативно-правовых документов, регулирующих все взаимоотношения между аудитором и экономическим субъектом.

1.2. Нормативное  регулирование аудита

Организация системы регулирования аудиторской деятельности в России складывается с учетом мировой практики. Существует две различные концепции регулирования аудиторской деятельности.

Первая из них получила распространение в таких европейских странах, как Австрия, Германия, Испания, Франция, в которых аудиторская деятельность строго регламентируется централизованными органами. На них фактически возлагаются функции государственного контроля за аудиторской деятельностью.

Вторая концепция распространена в англоязычных странах (США, Великобритания), где аудиторская деятельность в некоторой степени саморегулируется. Аудит в этих странах ориентирован в основном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других хозяйствующих субъектов. Аудиторская деятельность регулируется преимущественно общественными аудиторскими объединениями.

В России на первом этапе развития аудита государство, стремясь обеспечить публичные интересы, занимало жесткие позиции «администрирования» в аудиторской сфере с целью выработки правил поведения на рынке аудиторских услуг, создания правового механизма регулирования отношений, связанных с аудиторской деятельностью.

Всякий, кто знакомится с правовыми и законодательными документами, регулирующими аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не может не обратить внимание на то, что в них сосредоточены положения по организации аудиторской деятельности, по проведению аттестации и повышению квалификации  аудиторов, по лицензированию фирм, занимающихся аудитом. К основным документам относятся следующие:

- Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая № 51-ФЗ от 30.11.94 и часть вторая № 14-ФЗ от 26.01.96).

- Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г.

- Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» № 158-ФЗ от 25.09.98.

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96.

- Постановление Правительства Российской Федерации № 482 от 06.05.94 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской  деятельности в Российской Федерации».

- Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности.

- Положение о лицензировании отдельных видов аудиторской деятельности в Российской Федерации. (Утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации № 472 от 27.04.99).

- Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. Принят Государственной Думой 16 июля 1998 г. Одобрен Советом Федерации 17 июля 1998 г. (с учетом изменений, внесенных Федеральными законами № 51-ФЗ от 30.03.99, № 154-ФЗ от 09.07.99, № 13-ФЗ от 02.01.00).

- Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности.

- Порядок  представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов  и инвестиционных институтов, а также аудита страховщиков. (Утверждены Приказом МФ РФ № 69-н от 27.10.99).

- «Об аудиторских проверках федеральных государственных унитарных предприятий». (Постановление Правительства РФ № 81 от 29.01.2000).

Первым официальным документом  по аудиторской деятельности были «Временные правила аудиторской деятельности в РФ», утвержденные Указом Президента РФ № 2263. В развитие этого документа в последующие годы было принято несколько постановлений, регламентирующих различные аспекты аудиторской деятельности в России.

Временные правила сыграли положительную роль в становлении аудита и позволили определить многие положения, которые вошли в Федеральный закон об аудиторской деятельности.

Федеральный закон определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности. Он включает 22 статьи, в которых отражены основные понятия и аспекты аудиторской деятельности, сопутствующих аудиту услуг, аудитора и аудиторской организации.

Приведены права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключавших договор по оказанию аудиторских услуг.

В законе дано определение обязательного аудита и приведены критерии его проведения, рассмотрено понятие аудиторской тайны, правил (стандартов) аудиторской деятельности, аудиторского заключения, включая заведомо ложное. Приведено понятие независимости аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, вопросы аттестации и лицензирования на право осуществления аудиторской деятельности.

Три статьи Федерального закона приводятся в соответствие все нормативные акты по аудиторской деятельности (по аттестации, лицензированию и др.).

Аудиторская деятельность в России организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике.

В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления. Среди представленных концепций и систем регулирования наиболее целесообразной нам представляется  многоуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности.

Эта система включает 5 основных уровней (приложение 1). На схеме эти уровни расположены сверху вниз и показывают виды документов, область регулирования и степень из разработанности.

Первый  уровень включает закон об аудите. В России принят Федеральный закон об аудиторской деятельности. Он является одним из основных законодательных актов. Закон определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. Для России это особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля. Принятие закона позволяет считать, что становление аудита в России состоялось.

К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в Российской Федерации, относятся те, которые определяют  общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. Сюда включаются и федеральные правила (стандарты).

Третий уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен внутренними стандартами (правилами аудиторских профессиональных объединений). Основное назначение стандартов: установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и прежде всего арбитражным судом.

Четвертый уровень – это нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила аудиторской деятельности и проведение аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права и др.

Пятый уровень включает внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов являются прерогативой аудиторских фирм, их ноу-хау. Они определяют качество и престиж аудиторских фирм.

1.3 Информационное обеспечение аудита на предприятии

Предприятие (учреждение) обязано вести бухгалтерский учет своего имущества и хозяйственной деятельности на основе натуральных измерителей в обобщенном денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.

Главными задачами бухгалтерского учета являются:

- обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов (полезность);

- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми и банковскими органами.

Эти задачи бухгалтерского учета соответствуют таким требованиям как полезность, своевременность, достоверность и объективность, понятность и сопоставимость. Предприятие, учреждение ведет учет имущества и хозяйственных операций способом двойном записи в соответствии с планом счетом бухгалтерского учета.

При ведении бухгалтерского учета предприятием, учреждением должны быть обеспечены:

- соблюдение в течение всего отчетного года принятой учетной политики (методики) отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества, определенной исходя из правил, приведенных в Положении о бухгалтерском учете и отчетности, и условий хозяйствования. Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в годовой бухгалтерской отчетности;

- полнота отражения в учете за отчетный период всех хозяйственны операций, осуществленных в этом периоде, и результатов инвентаризаций имущества и обязательств;

- разграничение в учете текущих затрат на производство (издержек обращения) и капитальных вложений;

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца.

Несопоставимость данных аналитического и синтетического учета может служить сигналом о недостоверности отчетных данных. Проверка первичных документов и регистров бухгалтерского учета включает также и их счетную проверку.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции.

Первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, код, дату составления, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном выражении), наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.

В зависимости от характера операции и технологии обработки данных в первичные документы могут быть включены и дополнительные реквизиты.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не предоставляемые возможным – непосредственно по окончании операции.

Ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы. Информация о хозяйственных операциях, произведенных предприятием, учреждением за определенный период времени, из учетных регистров переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность.

Имущество и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежат оценке. Оценка осуществляется в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов.

Бухгалтерская отчетность предприятия, учреждения является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражается нарастающим итогом имущественное и финансовое положение предприятия, учреждения, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период.

При проверке бухгалтерских документов необходимо учитывать следующее.

Аудитор должен подтвердить каждую цифру в балансе (остатки по счетам). Для этих целей ему нужно проверить правильность оборотов.

Баланс необходимо сверить с Главной книгой, которая открывается по состоянию на 1 января, заполняется ежемесячно на основании данных журналов-ордеров и ведомостей.

Главная книга должна быть проверена по форме – ясность, четкость, своевременность, заполнения, наличие помарок, ошибок, исправлений – и по существу -  проверяются арифметически обороты и остатки.

Данные Главной книги сверяются с журналами-ордерами и ведомостями.

Все журналы-ордера в зависимости от принятого в них порядка записей можно подразделить на 6 групп:

1) журналы-ордера по кредиту одного счета с ведомостями по дебету одного счета;

2) журналы-ордера по кредиту нескольких счетов с ведомостями по дебету счетов;

3) журналы-ордера по кредиту нескольких счетов с вмонтированными таблицами (ведомостями) для аналитических данных;

4) журналы-ордера по кредиту одного или нескольких счетов и отдельно ведомости к ним для аналитического учета;

5) журналы-ордера по большому числу счетов и отдельно ведомости, таблицы или лицевые счета для аналитического учета к каждому счету;

6) журналы-ордера по одному балансовому счету с совмещением синтетического и аналитического учета путем применения принципа линейно-позиционной записи.

Несмотря на такое разнообразие применяемых регистров, для журнально-ордерной формы учета характерен единый принцип записей: все журналы-ордера ведутся по кредиту соответствующих счетов. Этим обеспечиваются стройность и последовательность записей в них.

Существует также несколько типов ведомостей, применяемых при журнально-ордерной форме учета. Широко используются накопительные ведомости с позиционной записью. Большое значение имеют ведомости для учета расходов в синтетическом и аналитическом разрезах. Применяются также ведомости, составляемые с целью контроля за правильностью итоговых показателей других ведомостей или журналов-ордеров.

В составе регистров журнально-ордерной формы учета имеются также листки-расшифровки, разработочные таблицы и Главная книга.

Листки-расшифровки применяются для группировки соответствующих сумм в журналах-ордерах, вспомогательных ведомостях и других регистрах по субсчетам и статьям аналитического учета. Например, к журналу-ордеру листки-расшифровки могут открываться на каждый дебетуемый счет. Если в дебет расшифровываемого  синтетического счета относят суммы с кредита нескольких счетов, указанную расшифровку отражают в одном листке-расшифровке.

Преобладающее большинство регистров журнально-ордерной формы учета построено исходя из двух основных принципов, характеризующих собой своевременную технику бухгалтерского учета при ручном его ведении: а) шахматная форма графления учетных регистров; б) линейный способ записи в них хозяйственных операций.

Шахматное построение регистров дает возможность записывать операции по дебету и кредиту счетов за один рабочий прием, при этом сохранятся строгая последовательность отражения операций. Такое построение регистров позволяет также группировать показатели по двум направлениям одновременно.

Линейно-позиционный способ записи дает возможность организовать аналитический учет параллельно с синтетическим, часто обеспечивает совмещение этих видов учета, устраняет необходимость составления оборотных ведомостей, повышает оперативное значение аналитического и т.д.

Главная книга при журнально-ордерной форме учета является обобщающим синтетическим регистром, с помощью которого составляют отчетный баланс. Форма ее имеет некоторые особенности. В связи с построением журналов-ордеров по кредитовому признаку дебетовые обороты по каждому синтетическому счету рассредоточиваются по нескольким журналам-ордерам. Чтобы получить дебетовый оборот по счету, необходимо собрать эти суммы в одном месте. Такую функцию и выполняет Главная книга наряду с обычной функцией этого регистра – обобщения оборотов по всем синтетическим счетам.

Построение журналов-ордеров и других регистров и снабжение их отпечатанной типографским способом корреспонденцией счетов обеспечивают контроль за отражением хозяйственных операций и создают условия для предупреждения ошибочных записей.

Важно также отметить, что в регистрах журнально-ордерной формы учета, где необходимо, приводятся соответствующие плановые и нормативные показатели. Это обеспечивает возможность использовать данные учетных регистров для контроля и анализа хозяйственной деятельности. Как правило, регистры журнально-ордерной формы учета содержат всю необходимую информацию для составления текущей и годовой бухгалтерской отчетности, а также некоторых форм оперативно-статистической отчетности.

Основанием для записи в регистры журнально-ордерной формы учета являются типовые первичные документы. При небольшом количестве хозяйственных операций записи в журналы-ордера производят непосредственно из документов. После подведения итогов за месяц  в журналах-ордерах производят взаимную сверку  данных журналов-ордеров, а также других регистров. Окончательные итоги всех журналов-ордеров переносят в Главную книгу, на основе данных которой составляют баланс.

Кроме этого необходимую информацию может дать рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

Положение об учетной политике дает возможность определить правильность постановки и совокупность информационной базы ,соответствующей требованиям  к ведению  бухгалтерского учета.

Анализ аудиторской практики свидетельствует, что на отдельных предприятиях в Положениях об учетной политике отсутствует подробная характеристика отдельных элементов учётной политики. Это приводит к тому, что на предприятиях не обеспечивается четкий выбор из рекомендуемых нормативными документами вариантов оформления и отражения в учете определенных хозяйственных операций того варианта, который наиболее соответствует специфике предприятий.

Несоблюдение этого приводит к искажению картины имущественного и финансового положения предприятия и должно рассматриваться аудиторами как неправильное ведение бухгалтерского учета.

По данным этих документов аудиторы формируют представление о конкретных действиях администрации по оформлению, регистрации и обобщению фактов хозяйственной деятельности.

ГЛАВА 2. Организация, порядок проверки и принципы проведения аудита

2.1. Письмо-предложение и письмо-обязательство о согласии на проведение аудита

Аудиторские услуги могут быть оказаны любому экономи­ческому субъекту независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, включая организации, их объ­единения (союзы, ассоциации, концерны, отраслевые, меж­отраслевые, региональные и другие объединения), учреждения и т.д. При этом экономические субъекты самостоятельно выби­рают аудитора, аудиторскую фирму для оказания аудиторских услуг или проведения аудиторской проверки. С этой целью за­интересованная в оказании аудиторских услуг организация сос­тавляет и направляет аудитору, аудиторской фирме официаль­ное именное письмо-предложение о проведении аудита (приложение 2).

Официальным ответным документом, устанавливающим вза­имоотношение между клиентом и аудитором, является письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведе­ние аудита, которое аудитор (аудиторская фирма) направляет исполнительному органу экономического субъекта до заключе­ния договора (приложение 3).

Для разовых соглашений между аудитором и клиентом пись­мо-обязательство аудиторской организации о согласии на про­ведение аудита в соответствии с Гражданским кодексом Рос­сийской Федерации может служить формой договора между сторонами. В этом случае клиент должен письменно подтвер­дить согласие на условия проверки, предложенные аудитором. Если цель и масштаб аудита определены между сторонами в долгосрочном договоре, письмо-обязательство аудитора может не составляться, либо его содержание должно представлять до­полнительную информацию для организации-клиента.

Письмо-обязательство аудитора (аудиторской фирмы), на­правленное клиенту, документально подтверждает согласие на проведение аудита или принятие предложенного назначения официальных аудиторов.

В содержании письма должны быть раскрыты: объекты ауди­та, его масштабы; сроки проведения аудита; ответственность аудитора перед клиентом; обязательства клиента по предоста­влению информации, необходимой для проверки, с целью под­готовки квалифицированного заключения по объектам аудита. Указываются также возможные или предпочтительные формы аудиторского заключения, обязательства по сохранению ком­мерческой тайны, условия оплаты выполненной работы.

Основное содержание письма составляет:

- описание объектов аудита (бухгалтерского учета и финансо­вой отчетности);

- ответственность организации за достоверность представлен­ных данных;

- определение границ аудита, включая ссылки на действующие нормативные документы, законодательство или рекомендации профессиональных аудиторских объединений, правил которых придерживается аудитор;

- вид заключения, отчета или иного рода обобщений результа­тов аудиторской деятельности;

- определение риска невыявления существенных неточностей или ошибок в учете из-за несовершенства системы внутреннего контроля клиента;

- обеспечение свободного доступа ко всем записям синтети­ческого и аналитического учета, документации и любой другой информации, изучаемой при аудите;

- обязательства аудитора по соблюдению коммерческой тайны.

Письмо-обязательство должно содержать следующие обяза­тельные указания:

- о цели аудиторской проверки состояния учета и отчетности;

- об ответственности руководства организации за достовер­ность финансовой информации и отчетности;

- о законодательных актах и нормативных документах, исполь­зуемых аудитором;

- о форме отчетности аудитора по результатам проведенной работы;

- о возможных не обнаруженных при аудите отдельных ошиб­ках в учете, в записях, регистрах и отчетности.

Аудитор по своему усмотрению может включать в текст письма:

- краткий план проведения аудита;

- просьбу о предоставлении ему необходимой письменной ин­формации;

- вопросы о подтверждении клиентом в определенный срок получения письма-обязательства, а также условия оплаты аудита.

Дополнительно в письме могут быть изложены:

- предложение об использовании услуг других аудиторов, неза­висимых экспертов в тех аспектах деятельности проверяемой организации, которые аудитор и клиент сочтут необходимыми;

- специальное соглашение об использовании результатов пред­шествующего аудита;

- описание важнейших ограничений ответственности аудитора;

- предложение о дальнейшем развитии договорных отношений аудитора и клиента.

В случае повторного аудита письмо-обязательство аудитор направляет клиенту лишь в случае:

- наличия фактов неправильного понимания клиентом объек­тов и масштаба аудита;

- пересмотра или изменения сроков аудита;

- значительных изменений профиля или масштабов деятель­ности проверяемой организации;

- изменения законодательства.

Если аудитор решает, что новое письмо-обязательство не нужно, он вправе напомнить клиенту содержание прежнего письма.

После подписания письма-обязательства о согласии на про­ведение аудита составляется к подписанию заинтересованными сторонами договор на проведение аудита.

2.2. Договор на оказание аудиторских услуг

Договор на оказание аудиторских услуг регулирует взаимо­отношения аудитора, аудиторской фирмы с клиентом. По дого­вору на оказание аудиторских услуг исполнитель-аудитор обя­зуется оказать услуги (совершить определенные действия), а заказчик-клиент - оплатить эти услуги. Этот документ под­тверждает и фиксирует официальное, юридическое соглашение интересов участвующих сторон (приложение 4).

Общие положения указанного договора определяются согла­сно статьям 702—729, 730—739, 779—782 ГК РФ. Однако дого­вор на оказание аудиторских услуг может иметь существенные отличия от других договоров, используемых в хозяйственной практике. Это, прежде всего, учет в договоре уровня ауди­торского риска и, следовательно, разделение ответственности между исполнителем-аудитором и заказчиком-клиентом, а так­же интересов третьих лиц (пользователей информации финан­совой отчетности). Последнее связано с тем, что аудитор несет ответственность не только перед клиентом, но и перед пользо­вателями информации финансовой отчетности (акционерами, учредителями, кредиторами) проверяемого экономического су­бъекта при нанесении им ущерба в результате неквалифици­рованной проверки.

Многие руководители и должностные лица организаций, подвергающихся обязательной аудиторской проверке, не совсем четко понимают цель такой проверки, поэтому аудитору необ­ходимо разъяснить и помочь клиенту правильно определить свой заказ в предмете договора.

В договоре на оказание аудиторских услуг следует точно (не­двусмысленно) сформулировать права, обязанности и ответст­венность сторон. При этом подход здесь должен быть принци­пиальным, объективным и деловым с таким учетом различных ситуаций (которые могут возникнуть в процессе проведения аудита или после его завершения), чтобы не нанести ущерба ни клиенту, ни репутации аудиторов.

Практика аудиторских проверок показывает, что клиент всегда желает получить от аудитора положительное аудиторское заключение, а результаты аудирования зачастую показывают обратное. Поэтому в договоре на оказание аудиторских услуг целесообразно отразить случаи (причины), когда аудитор может выдать клиенту отрицательное заключение или вовсе отказаться от выдачи заключения. Необходимо также указать сроки пред­ставления клиентом документов, необходимых для проведения проверки, поскольку зачастую клиенты приглашают аудитора, когда их бухгалтерский отчет еще не готов, что очень ослож­няет работу.

Важным условием при заключении договора является оценка стоимости аудиторских услуг. Здесь необходима системная объ­ективная оценка объема и трудоемкости предстоящих работ, необходимого времени их выполнения, а также уровня воз­можного аудиторского риска и предполагаемого эффекта (эко­номии, сохранения средств) от аудирования, получаемого кли­ентом.

Желательно, чтобы в договоре была предусмотрена предва­рительная оплата заказчиком, хотя бы до 50%, стоимости ауди­торских услуг. Предоплата в определенной мере обеспечивает финансовую независимость аудитора в процессе аудита и ис­ключает возможность диктовки клиентом невыполнимых усло­вий путем угрозы невыплаты аудитору стоимости выполненных работ.

В договоре на оказание аудиторских услуг целесообразно предусмотреть обязанность клиента в оказании помощи аудито­ру в ходе проведения проверки (привлечение внутренних ауди­торов для оказания помощи при проверке отдельных объектов, проведение инвентаризации, предоставление транспорта, рабо­чего кабинета, жилья и др.). Кроме того, в договоре можно пре­дусмотреть оказание клиенту других сопутствующих аудиту ус­луг и условия оплаты их стоимости заказчиком.

При проведении аудита организации и фирмы обязаны пре­доставлять в распоряжение аудиторов все материалы и доку­менты, необходимые для проведения проверки, и создавать надлежащие условия, что должно быть указано в договоре на оказание аудиторских услуг.

В зависимости от поставленной в договоре цели аудита ре­зультаты проверок могут оформляться справками и заключени­ями. Результаты аудиторской проверки носят строго конфиден­циальный характер и не должны разглашаться. За разглашение этих данных аудитор может нести как дисциплинарную, так и материальную ответственность. Поэтому ответственность ауди­тора за разглашение данных, представляющих коммерческую тайну проверяемой фирмы, может быть предусмотрена в дого­воре.

2.3. Планирование аудита

В связи с расширением круга организаций, обязанных про­ходить аудиторскую проверку и представлять аудиторские заключения собранию акционеров, пайщиков и т.п., у аудитор­ских фирм одновременно растет число клиентов по другим во­просам деятельности. Оперативное и эффективное проведение аудиторской деятельности требует предварительной работы и планирования.

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым субъектом, для чего изучают учредительные доку­менты, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Большую помощь при этом могут оказать беседы с руково­дителем и специалистами организации, проведение экспрес-аудита путем устного тестирования. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, чтобы выя­вить масштабы деятельности организации и результаты ее рабо­ты за исследуемый период.

Большой осторожности требует проверка тех организаций, у которых сложилась сомнительная репутация. Поэтому, прежде, чем заключить договор с такими организациями о проведении аудита, необходимо выяснить, кто их руководитель, учредители, уровень квалификации учетно-финансовых работников органи­зации, каковы результаты предыдущих проверок в данной орга­низации (если это возможно), получить сведения о формах и методах организации управления, учета, оценить эффектив­ность системы внутрихозяйственного контроля и др. Только в результате предварительного изучения экономического субъекта можно определить примерный объем и трудоемкость предстоя­щих работ, а также продолжительность аудита. В соответствии с объемом работы, ее сложностью и продолжительностью опреде­ляется стоимость аудита.

Специфика деятельности организации, объем, и сложность работы требуют определения четкой последовательности этапов при проведении аудита и правильного распределения обязан­ностей между аудиторами. Аудиторская проверка ограничена во времени. Поэтому для того чтобы своевременно и качественно провести аудит, к ней следует тщательно подготовиться. Необ­ходимым средством такой подготовки является всесторонне продуманное планирование аудита. Планирование включает в себя составление плана ожидаемых работ и разработку аудитор­ской программы.

Планирование аудита должно обеспечивать: получение необ­ходимой информации о состоянии бухгалтерского учета, отчет­ности и эффективности внутреннего контроля; определение содержания, времени проведения и объема контрольных проце­дур, подлежащих выполнению.

Планирование включает: разработку графиков; определение сроков и обсуждение их с клиентом; проведение инструктажа с аудиторами; организацию связей с подразделениями клиента; обсуждение стратегии и подготовки к аудиту с клиентом.

В плане ожидаемых работ необходимо определить следую­щие показатели: объем выполняемых работ; сроки проведения и продолжительность работ; способы и приемы, применяемые при аудите; проведение инструктажа аудиторов.

Аудитор может обсудить свой план с руководством и спе­циалистами проверяемой организации, что позволит повысить доверие, действенность проводимого аудита и скоординировать аудиторские процедуры с деятельностью персонала клиента. Для качественного составления плана и более реального опре­деления объема предстоящих работ необходимо также: изучить условия договора на проведение аудита и запросы заказчика; выявить наиболее важные вопросы проводимого аудита; выя­вить условия, требующие особого внимания; определить степень доверия к учетной системе и системе внутреннего кон­троля проверяемой организации; изучить целесообразность проведения аудита в филиалах и других обособленных подраз­делениях организации, выделенных на отдельные балансы; определить необходимость привлечения к аудиту отдельных объектов контроля специалистов (экспертов) соответствующей специальности.

Во время проведения аудита план может быть пересмотрен.

На основании плана работ, перед началом аудита руководи­телем бригады аудиторов составляется программа проверки, в которой определяются: цель аудита; основные участки работы организации и разделы учета, подлежащие проверке; характер и методы проверки (сплошной, выборочный, фактический, доку­ментальный и т.д.); распределение и закрепление обязанностей между проверяющими аудиторами; сроки выполнения работ; уровень ответственности и оплаты труда аудиторов; форма и порядок оформления результатов аудита.

По существу программа аудита является более детальным развитием плана аудита для полного сбора информации, доста­точной для составления обоснованного и объективного заключения о проверяемых субъектах в соответствии с договором.

Программа аудита составляется в виде производственного зада­ния и утверждается руководителем аудиторской фирмы. В про­грамме детально описываются все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки, а также цели и задачи по каждому участку проверки. В программе определяются так­же предельные сроки обработки и предоставления материалов для составления заключения, численность необходимого для аудита персонала, объем, последовательность и содержание ра­боты каждого аудитора и ассистента, график их работы. Про­грамма служит одновременно в качестве базового документа для контроля выполнения заданий отдельными аудиторами и ассистентами в аудиторской группе.

Аудиторские программы могут быть в виде: программы тес­тов контроля, которые содержат процедуры для сбора информа­ции о функционировании системы внутрихозяйственного кон­троля организации; программы проверки оборотов и остатков на счетах, которые содержат процедуры для сбора информации непосредственно об оборотах и остатках на счетах.

Программа аудита может реализовываться на следующих этапах аудиторской проверки:

- этап проведения предварительной проверки, связанной с оз­накомлением с финансово-хозяйственной деятельностью, состо­янием системы учета и внутрихозяйственного контроля органи­зации;

- этап проведения независимой проверки хозяйственных опе­раций;

- этап проверки достоверности данных статей бухгалтерского отчета.

Аудиторская организация самостоятельно определяет требо­вания к формам составления и оформления аудиторских планов и программ. Ниже приводятся рекомендуемые формы составле­ния аудиторского плана и аудиторской программы российским стандартом «Планирование аудита».

Аудиторская организация может разработать свои стандарты плана проверки и аудиторских программ.

Аудиторская программа является также средством обслужи­вания рабочего места и средством повышения качества работы каждого члена аудиторской группы (бригады). Поэтому про­грамму аудита следует рассматривать как производственное за­дание, а ее нарушение — как нарушение трудовой и производ­ственной дисциплины.

ГЛАВА 3. Методика проведения аудита  на предприятии

3.1 Методы аудиторской проверки

Методика аудиторской проверки – это совокупность инструментов сбора фактов и контрольных процедур для проверки деятельности клиента. Единая схема методики аудита предполагает, что аудит каждого раздела учета включает в себя контроль за соблюдением нормативных документов; описание альтернативных решений в учетной политике; проверку первичных документов и учетных регистров; использование классификатора возможных нарушений и вопросника аудитора; применение методов сбора аудиторских доказательств, тестов.

В общем виде метод - это способ исследования явлений, сис­тем, процессов, созданных человеком. Основой исследования сложных систем является диалектический метод, в пределах кото­рого существуют дедуктивный и индуктивный методы. В первом случае объект сначала изучают, исходя из общих положений, ин­тересов системы высшего уровня, и лишь после этого приступают к изучению его свойств и других характеристик, определяющих место объекта в целостной системе, его сложность, цели функци­онирования, состояние, другие особенности. Следовательно, де­дукция - это методический прием, позволяющий делать выводы постепенно переходя от общих законов, положений и понятий к частным, даже единичным.

Согласно индуктивному методу объект изучают, постепенно переходя от частного к общему. Общие положения при этом осно­вываются на многочисленных наблюдениях, локальных выводах, обобщениях.

В аудите важное значение имеют оба метода. Они используются при изучении финансово-хозяйственной деятельности предприя­тия, оценке направленности и эффективности системы управле­ния, в рамках которой действует предприятие, а также характерис­тике отдельных разделов бухгалтерского учета и его системы.

Метод аудита - это совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние изучаемых объектов. Многообразные при­емы можно объединить в три группы: определение реального со­стояния объектов, анализ, оценка.

Приемы первой группы - это осмотр, пересчет, измерение, по­зволяющие определять количественное состояние объекта; лабо­раторный анализ, цель которого - определение качественного со­стояния объекта; запрос; документальная проверка. Проверка аудитором фактического наличия (инвентаризация) отдельных наименований или всех материалов и готовой продукции позволя­ет не только убедиться в наличии, но и определить состояние уче­та в местах хранения, порядок составления приходно-расходных документов.

Для сравнения отдельных показателей отчетности используют­ся аналитические процедуры (приемы второй группы).

Результаты аналитических процедур могут быть:

-  убеждающими (если аудитор может разумно оценить правиль­ность остатка по счету после проведения анализа, то ему не надо проводить другие процедуры);

- подтверждающими (если диализ должен только подтвердить информацию, полученную от клиента, или выводы, сделанные аудитором, то перед аналитической процедурой ему необходимо выполнить дополнительные проверки);

- неприменимыми (если результаты анализа не могут служить доказательством выводов аудитора, то ему необходимо разрабо­тать другие процедуры проверки).

Приемы третьей группы - это оценка прошлого, настоящего и будущего состояния объектов аудита, логическое завершение про­цесса сопоставления. Оцениваются состояние ресурсов, целесооб­разность и законность хозяйственных операций, достоверность экономической информации, касающиеся событий и, соответ­ственно, не отраженные в бухгалтерском учете. Методом учетной оценки обычно определяются размеры резервов по гарантийным обязательствам, резервов по сомнительным долгам, стоимость ценных бумаг и т.д.

Помимо указанных приемов аудитор может привлекать внеш­ние по отношению к проверке методические положения, заим­ствованные из других наук.

К технике аудита относится также оказание консультационных услуг (контроль, банковское обслуживание, оплата труда работ­ников и т.д.).

Аудиторы самостоятельно определяют приемы и методы своей работы. Все методы аудита условно можно разбить на две группы: методы организации аудита в целом и конкретные методы провер­ки операций, сальдо счетов и т.п.

Методы организации аудита в целом:

- сплошная проверка;

- выборочная проверка;

- документальная проверка;

- фактическая проверка;

- аналитическая проверка;

- комбинированная проверка.

Первые четыре метода широко известны, применялись и при­меняются в России в ревизорской работе. Естественно, что сплошная или выборочная проверка может быть и документаль­ной, и фактической.

Аналитическая проверка - это использование различных ме­тодов и приемов анализа хозяйственной деятельности, математи­ки, статистики для выявления проблем и противоречий в учете и отчетности клиента с тем, чтобы уделить этим вопросам внима­ние в ходе аудита. Комбинированная проверка - это сочетание различных мето­дов организации аудита.

Осуществляя аналитические процедуры, аудитор собирает информацию с целью выявления необычных фактов деятельности и исследования их причин. Контрольные проверки, являющиеся разновидностью выборочных инвентаризаций, проводятся аудитором с целью выявления правильности включения инвентаризационной комиссией в опись фактических остатков материалов, денежных средств и другого имущества.

Сущность встречной проверки состоит в сопоставлении данных по одним и тем же операциям в различных первичных документов, учетных регистрах, отчетах для выявления нетипичных операций.

Метод сканирования представляет собой сопоставление различных экземпляров одного и того же документа.

Метод контрольного сличения позволяет выявить случаи приписок в инвентаризационных ведомостях и подтвердить хозяйственные операции документально.

Метод восстановления натурально-стоимостного учета – отслеживание на основе первичных документов прихода и расхода товарно-материальных ценностей.

Рабочая документация аудитора является собственностью аудиторской организации, без права допуска к ней заказчика, по окончании работы она сдается  в архив на хранение. Требования к оформлению рабочей документации аудитора: своевременность и аккуратность оформления, четкость и ясность изложения, наличие обязательных реквизитов, обеспечение сохранности. В пакет  аудиторской отчетности включается аудиторское заключение и бухгалтерская отчетность экономического субъекта. Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатью.

Аудиторская фирма может осуществлять контроль за работой аудитора посредством обсуждения и проверки обоснованности стратегии и программы аудита; путем соблюдения организационно-этических  аудиторских принципов; в исключительных случаях возможны перепроверки (бесплатные для клиента) после выдачи аудиторского заключения. Эффективный способ контроля со стороны аудиторской фирмы за качеством работы аудитора – смена ведущих аудиторов при проверке постоянных клиентов.

Ведущий аудитор в отличие от ассистента имеет право подписи аудиторского заключения и несёт полную ответственность за выполнение  аудита у клиента.

Аудиторское заключение не является единственным документом, составляемым по результатам аудита. В соответствии со стандартом «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита» клиенту могут оформляться дополнительные сведения в виде письма.

3.2. Аудиторские доказательства

Аудиторские доказательства представляют собой информацию, выявленную аудитором в ходе проверки и служащую обоснованием его выводов. Существуют следующие виды аудиторских доказательств: релевалентные и достаточные, внешние, внутренние, смешанные.

Релевалентность аудиторских доказательств заключается в их ценности для разрешения проблем и принятия решений в ходе аудита.

Достаточность аудиторских доказательств определяется на основе оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска.

Различают методы сбора аудиторских доказательств: наблюдение или участие в инвентаризации; устный опрос; наблюдение за выполнением учетных операций; письменные подтверждения; проверка документов, расчетов; экономический анализ.

Требования к аудиторским доказательствам, на основе которых аудиторская организация, могут составить обоснованное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъек­та, определены правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства».

Для обоснованности своего мнения о достоверности бухгалтер­ской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур. Та­ковы, в частности, детальная проверка правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам; аналитическая процедура; проверка (тест) средств внутреннего контроля.

Перечень и объем аудиторских процедур, которые необходимо выполнить для сбора аудиторских доказательств, указываются в программе аудита. Количество информации, необходимой для ауди­торских оценок, жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно при­нять решение о количестве информации, необходимой для состав­ления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности эко­номического субъекта. При выборе методов получения доказа­тельств следует иметь в виду, что бухгалтерская информация мо­жет быть существенно искажена.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.

Внутренние аудиторские доказательства включа­ют в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде.

Внешние аудиторские доказательства включают информацию, полученную от третьей стороны в письмен­ном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации).

Смешанные аудиторские доказательства включают информа­цию, полученную от экономического субъекта в письменном или ус­тном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде. Наибольшую ценность для аудиторской организации представляют внешние доказательства, затем по степени ценности и достовернос­ти следуют смешанные доказательства и внутренние доказательства.

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Их достаточность в каждом конкретном случае опре­деляют на основе оценки системы внутреннего контроля и величи­ны аудиторского риска.

Для составления объективного и обосно­ванного заключения аудитор обязан собрать достаточное количе­ство качественных доказательств. Доказательства, полученные са­мой аудиторской организацией, обычно более достоверны, нежели доказательства, представленные экономическим субъектом. Дока­зательства в форме документов и письменных показаний обычно более корректны, чем устные свидетельства.

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабо­чих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего кон­троля, а также в виде бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству про­веряемого предприятия по результатам аудита.

Источниками получения аудиторских доказательств (доказатель­ной информацией) служат первичные документы экономического субъекта и третьих лиц, регистры бухгалтерского учета экономи­ческого субъекта, результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, устные высказывания со­трудников экономического субъекта и третьих лиц, сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также со­поставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц, результаты инвентаризации имущества экономичес­кого субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъек­та, бухгалтерская отчетность. Качество доказательств зависит от их источников. Наиболее ценными считаются доказательства, полученные аудитором непо­средственно в результате исследования хозяйственных операций.

Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитор может использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возник­шие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.

Если экономический субъект не представляет аудиторской орга­низации существующие документы в полном объеме и невозмож­но собрать достаточные аудиторские доказательства по какому-либо счету и (или) операции, аудиторская организация обязана отразить это в отчете (письменной информации руководству эко­номического субъекта) и может рассмотреть вопрос о подготовке аудиторского заключения, отличного от безусловно положи­тельного.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или несколько процедур вне зависимости от того, проверяет­ся одна или блок хозяйственных операций.

Наиболее распространены следующие способы получения ауди­торских доказательств на конкретных участках аудита: проверка арифметических расчетов клиента (пересчет); инвентаризация; проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций; подтверждение; устный опрос персонала, руковод­ства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны; проверка документов; прослеживание; аналитические про­цедуры; подготовка альтернативного баланса.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных опе­раций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией. Информация считается достоверной только в том случае, если она получена не­посредственно в момент исследования этих операций.

Для получения информации о реальности ос­татков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудиторская органи­зация должна получить подтверждение в письменной форме от не­зависимой третьей стороны. Запросы на подтверждение рекомен­дуется готовить в виде документа от имени руководства экономи­ческого субъекта в адрес третьей стороны. Они должны содержать требование предоставить необходимую информацию непосред­ственно аудиторской организации.

Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой стороны может проводиться на всех этапах аудиторс­кой проверки. Результаты устных опросов должны записываться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно ука­зываются фамилия аудитора, проводившего опрос, а также фами­лия, имя, отчество опрошенного лица. Для проведения типовых опросов аудиторская организация может готовить бланки с переч­нями вопросов. В эти бланки вносятся ответы опрошенных лиц. Письменная информация по итогам устных опросов должна при­общаться аудиторской организацией к другим рабочим докумен­там аудиторской проверки.

Проверяя документы, аудитор должен убедиться в реальности каждого документа. Для этого рекомендуется выбрать определен­ные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение опера­ции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой опе­рации.

Прослеживание - процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы и отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета. При проведении прослеживания следует выполнять требования прави­ла аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».

Аналитические процедуры - это анализ и оценка полученной ауди­тором информации, исследование важнейших финансовых и эко­номических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерс­ком учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений. Типичными видами аналити­ческих процедур считаются сопоставление остатков по счетам за различные периоды; сверка показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми) показателями; оценка соотношений меж­ду различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов. К аналитическим процедурам относятся так­же сопоставление финансовых показателей деятельности экономи­ческого субъекта со средними показателями соответствующей отрас­ли экономики и финансовой информации с нефинансовой

Для более эффективного сбора аудиторских доказательств ауди­тор обязан грамотно планировать, какие аналитические процеду­ры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных.

3.3. Использование работы других специалистов

В процессе проведения аудиторских проверок и оказания, сопут­ствующих аудиту услуг могут возникнуть ситуации, когда помимо аудиторов необходимо привлекать к работе других специалистов или воспользоваться результатами их работы. Для этой цели мож­но применять правила аудиторской деятельности, регулирующие использование работы третьих лиц. К ним относятся следующие стандарты: «Использование работы эксперта», «Использование ра­боты другой аудиторской организации», «Изучение и использова­ние работы внутреннего аудита».

Эксперт должен иметь диплом, лицензию, договор о возмездном оказании услуг. Эксперт должен быть независим от клиента: не являться учредителем, собственником, акционером, должностным лицом проверяемого экономического субъекта. В соответствии с п. 76 Закона «Об акционерных обществах» при выкупе обществом  у акционеров, принадлежащих  им акций обязательно привлечение независимого оценщика (аудитора).

Прежде всего, рассмотрим вопросы, относящиеся к использова­нию в аудиторской деятельности эксперта. Экспертом признается специалист, не состоящий в штате аудиторской организации, име­ющий достаточные знания и опыт в определенной области, отлич­ной от бухгалтерского учета и аудита. Он дает заключение по вопросу, относящемуся к этой области, по соглашению с аудиторской организацией. В качестве эксперта может использоваться специализированная организация, являющаяся юридическим лицом. Аудиторская организация может воспользоваться услугами эксперта только с согласия экономического субъекта.

Работа эксперта оформляется на основании договора возмездного оказания услуг. В нем определяются цели и объем работы, конфиденциальность информации клиента, форма и содержат экспертного заключения. Результаты работы эксперта используют далее в процессе проверки или оказания сопутствующих услуг.

К работам, для выполнения которых аудиторской организации могут потребоваться услуги эксперта, относятся: оценка отдельны видов имущества, актуарные расчеты, компьютеризация аудиторской деятельности, юридическая оценка и интерпретация договоре учредительных документов, нормативных актов и др. Заключение эксперта должно состоять, как правило, из трех частей: вводной, исследовательской и резюмирующей. Вводная часть определяет содержание работы, которую должен выполнить эксперт. В исследовательской части эксперт должен изложить методы своих исследований в форме, доступной для лиц, не имеющих специальной подготовки. В последней части заключения эксперта содержатся соответствующие выводы и характеризуются результаты выполненной работы.

Планируя использовать работу другой аудиторской организа­ции, основная аудиторская организация должна иметь правиль­ное представление о ее профессиональной компетентности, ква­лификации, опыте, ресурсах. Для оценки профессиональной ком­петентности своего «подручного» основная аудиторская фирма мо­жет использовать сведения о его участии в соответствующих про­фессиональных объединениях, его сотрудничестве с другими ауди­торскими организациями, учесть мнения других аудиторов и тре­тьих лиц.

Основная аудиторская организация должна получить достаточ­ные доказательства, что работа, выполненная другой аудиторской организацией, адекватна целям и задачам, которые она ставит пе­ред собой. Весьма важен вопрос о скоординированности работы партне­ров уже на начальной стадии планирования аудита. Для этого ос­новная аудиторская организация должна сообщить другому ауди­тору вопросы, требующие особого внимания при проведении ауди­та подразделения, указать процедуры для раскрытия операций, имевших место с участием подразделения, а также сроки проведе­ния и завершения аудита.

Основная аудиторская организация документирует использова­ние работы другой аудиторской организации, в соответствии со стандартом аудиторской деятельности «Документирование ауди­та».

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности клиента, как правило, не должно содержать указаний на участие в работе другой аудиторской организации.

Важное значение для внешнего аудита имеет организованная на экономическом субъекте служба внутреннего аудита. Чем лучше она организована, тем больше уверенности у внешних аудиторов, что они могут воспользоваться данными внутренних аудиторов. По­этому стандарт «Изучение и использование работы внутреннего аудита» специально определяет действия аудиторской фирмы по изучению работы внутреннего аудита, оценке ее влияния на объем и процедуры внешнего аудита.

Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономичес­кого субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), а также привле­каемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и внешние аудиторы. К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками и руководством клиента ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутрен­них аудиторов.

Внутренний аудит имеет для руководства и собственников кли­ента информационное и консультационное значение. Он призван содействовать оптимизации деятельности клиента и выполнению обязанностей его руководства.

Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его независимости в структуре управления клиента. Это требование, как правило, обеспечивается тем, что он непосредственно подчиняется и представляет отчеты только назначившему его руководству или собственникам и независимым от руководителей проверяемых фи­лиалов клиента, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т. п.

Оценив роль и место внутреннего аудита на стадии планирова­ния, аудиторская организация должна решить, может ли быть ис­пользована работа внутреннего аудита для целей внешнего аудита

Содержание, сроки и объем проверок конкретных действий внут­реннего аудита зависят от оценки внешним аудитором аудиторско­го риска, существенности объекта проверки и предварительной оценки службы внутреннего аудита. Такие проверки могут вклю­чать тестирование объектов, уже проверенных внутренним ауди­том, проверку других интересующих объектов, наблюдение за про­цедурами внутреннего аудита, иные приемы проверки по усмотре­нию аудитора.

Если в результате предварительной оценки внутреннего аудита достигнуто взаимопонимание и принято решение использовать ра­боту внутренних аудиторов, аудиторская организация должна най­ти дополнительные доказательства эффективности этой работы, применяя процедуры.

При использовании материалов внутренних аудиторов эффективность аудиторской проверки можно повысить с помощью взаимной координации планов аудиторской проверки, обмена отчетами, регулярных рабочих встреч.

Аудиторская организация информирует руководство и собственников клиента, а по возможности, и руководителя службы внутреннего аудита о любых обнаруженных факторах, которые могут быть использованы для повышения эффективности и результатов внутреннего аудита в будущем.

Важно иметь ввиду, что аудиторская организация несет полную ответственность за выдачу аудиторского заключения, письменной информации руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита, а также и за определение содержания, сроков объема аудиторских процедур. Эта ответственность не уменьшается, если используются какие-либо результаты работы внутреннего аудита.

Аудиторское заключение

Сегодня в экономике происходят существенные изменения, как на макроэкономическом, так и на микроэкономическом уровне. Складывается современная система рыночной экономики, изменяются характер и методы экономической деятельности предприятия и организаций в рамках этой системы. Одним из важных элементов рыночных отношений был и остается финансовый контроль, который может быть государственным и негосударственным, то есть это аудит. Главной ее целью является обеспечение контроля за достоверной информацией, отраженной в бухгалтерской и налоговой отчетности.

Основные мероприятия, проводимые в ходе аудита, предполагают планирование аудита, получение аудиторских доказательств, использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта с третьими сторонами.

Все работы аудиторов осуществляются на основании нормативно-правовых документов, регулирующих все взаимоотношения между аудитором и экономическим субъектом. В настоящее время финансовый контроль, осуществляемый налоговыми органами и аудиторскими фирмами, сосредоточен на строгом соблюдении действующего законодательства, а также на решении важных задач в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности».

Аудиторские услуги могут быть оказаны любому экономическому субъекту независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, а экономические субъекты, в свою очередь, самостоятельно выбирают аудитора и аудиторскую фирму. После того, как он сделал свой выбор, он направляет письмо-предложение о проведении аудита или сообщить о готовности к сотрудничеству иным способом. Ответным документом, устанавливающим взаимоотношения между клиентом и аудитором, является письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита. После подписания письма-обязательства составляется договор на оказание аудиторских услуг. По этому договору исполнитель-аудитор обязуется оказать услуги, а заказчик-клиент – оплатить эти услуги.

По результатам аудита составляется аудиторское заключение и дополнительные сведения по этим результатам в виде письма. Информация, выявленная в ходе проверки, служащая основанием для выводов, называется аудиторским доказательством. Собранные доказательства отражаются в рабочих документах: планы и программы проверяемого документа, объяснения и заявления экономического субъекта, описание системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета, аналитические документы аудиторской деятельности.

Список   литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском   учете» от 23.07.1998 №123-ФЗ.
2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета  и  бухгалтерской отчетности  в РФ. Приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г., №34-н.-М.. Эксмо, 2004.
4. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – М.: «Д и С», 2002.
5. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. Издание 4-е, переработанное и дополненное. М.: Информационно-издательский дом «Фильнъ», 1998.
6. Глушков И.Е., Киселева Т.В. Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных, перерабатывающих и агропромышленных предприятиях. Эффективное пособие по финансовому и управленческому учету. Москва, «КНОРУС», Новосибирск, «ЭКОР», 2001.
7. Коллектив авторов. Бухгалтерский учет и аудит. 500 вопросов и ответов. Ростов-на-Дону: «Феникс», 1999.
8. Крупченко Е.А., Замыцкова О.И. Аудит. Учебное пособие для учащихся экономических колледжей. – Ростов -на Дону: изд-во «Феникс», 2000.
9. Лисович Г.М., Ткаченко И.Ю. Бухгалтерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК. – Ростов-на-Дону: «Март», 2000.
10. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве, 2т. – М.: Финансы и статистика, 2001.
11. Подольский В.И. Аудит: Учебник для студ. сред. проф. учеб. заведений – 2-е изд., стер. – М. Издательский центр «академия», 2002.
12. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учеб. пособие.-2-е изд., стереотип.- Мн.: Книжный Дом «Мисанта», 2004.
13. Расторгуева Р.Н. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях. - М.: ПрофОбрИздат, 2002.
14. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. – М.: Дело и сервис, 1998.
15. Терехов А.А., Терехов И.А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технология. – М.: Финансы и статистика, 1998.

16.   Хоружий Л.И., Напшева М.М. Бухгалтерский учет, контроль и налогообложение в сельском хозяйстве. – М.: Альфа-Пресс, 2001.

17.   Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 3-е издание дополненное и переработанное. – М.: ИНФРА-М, 2002.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Форма письма-предложения экономического субъекта о проведении аудита

Бланк или угловой штамп

экономического субъекта

Официальное наименование аудиторской организации, фамилия, имя, отчество и должность ответственного лица

Исходящий № [...],

дата подписания

ПИСЬМО-ПРЕДЛОЖЕНИЕ О ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА

Руководство [правление, собственники или акционеры] просят оказать для нашей организации [наименование экономического субъекта]
аудиторские услуги за период [за который планируется проведение
аудита] в виде: ________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

Оплату стоимости аудиторских услуг гарантируем.

Руководитель исполнительного органа экономического

субъекта [подпись, фамилия, имя, отчество, должность,

дата]

Главный бухгалтер экономического субъекта (подпись,

фамилия, имя, отчество, дата].

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

Форма письма-обязательства аудиторской организации

о согласии на проведение аудита (российский стандарт)

Бланк или угловой штамп

аудиторской организации

Официальное наименование экономического субъекта, фамилия, имя, отчество и должность ответственного лица

Исходящий № [...],

дата подписания

ПИСЬМО-ОБЯЗАТЕЛЬСТВО О СОГЛАСИИ

НА ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА

Глубокоуважаемый [...]!

Настоящим официально подтверждаем принятие Вашего предложе­ния о проведении аудиторской проверки бухгалтерской отчетности [наименование экономического субъекта]. Согласно действующим по­ложениям и нормам аудита проверке будут подвергнуты бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложения к балансу, регис­тры бухгалтерского учета и отдельные первичные документы за [пери­од, за который проводится аудит].

Аудит проводится нами в соответствии с действующим законода­тельством Российской Федерации [указываются законодательные и нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность и поря­док составления бухгалтерской отчетности].

Целью аудита является выражение мнения аудиторской организа­ции о достоверности бухгалтерской отчетности [наименование эконо­мического субъекта] за [данный год или иной отчетный период] во всех существенных аспектах. В ходе аудита будет также проверена де­ятельность [дается перечень филиалов, подразделений и дочерних фирм экономического субъекта, подлежащих аудиту]. Для обоснования своих выводов мы используем ряд тестов и процедур проверки досто­верности и достаточности учетной информации, состояния внутренне­го контроля, в реализации которых надеемся на помощь работников Вашей организации.

Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выбороч­ного характера тестов и других свойственных аудиту ограничений име­ется определенный риск необнаружения отдельных ошибок и неточ­ностей. Мы сделаем все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но (как это общепринято в аудите) гарантировать абсолют­ную точность выводов не можем. О выявлении отклонений в бухгал­терском учете и отчетности от установленного порядка, равно как об обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности, Вы будете проинформированы нашим письменным отче­том.

Кроме того, мы можем оказать Вам следующие дополнительные услуги по Вашему поручению [дать перечень].

Мы будем нести ответственность по оказываемым услугам в по­рядке, определенном действующим законодательством об аудиторской деятельности и договором на проведение аудита. Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организа­ции.

Напоминаем Вам об ответственности исполнительного органа [на­именование экономического субъекта] за составление бухгалтерской отчетности, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение адекватности бухгалтерских записей и внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики. Мы просим от руководства [наименование экономического объекта] письменного подтверждения достоверности и полноты предоставленной для аудита информации.

Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в наше распоряжение будут предоставлены бухгалтерская документация, компьютерные базы данных и любая другая информа­ция, необходимая нам для, проведения полноценной аудиторской про­верки. Вашей обязанностью также является направление в адреса де­биторов и кредиторов писем о подтверждении (неподтверждении) ими соответствующей задолженности по предоставленному нами перечню.

Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с целью изменения нашего мнения о досто­верности Вашей бухгалтерской отчетности. Нарушение данного усло­вия является согласно принятым в аудите нормам основанием для до­срочного прекращения нами договора на проведение аудита.

Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от вре­мени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемых [наименование аудиторской организации].

Оплата отдельных видов работ может изменяться в соответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым уровнем квалифика­ции аудиторов. Порядок и сроки осуществления расчетов будут опре­делены в договоре на проведение аудита.

Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту достоверности бухгалтерской отчетности или направить нам замечания по его содержанию.

Руководитель аудиторской организации [подпись, фамилия, имя, отчество, должность, дата]

С условиями проведения аудиторской проверки достоверности бух­галтерской отчетности согласен.

Руководитель исполнительного органа экономического субъекта [подпись, фамилия, имя, отчество, должность, дата]

ПРИЛОЖЕНИЕ 4

Вариант договора на оказание аудиторских услуг

ДОГОВОР №  ____

г.___________________                                          «____              «  ____________              200_ г.

Аудиторская организация _________________________________________________, именуемая в дальнейшем Исполнитель, в лице генерального директора _______, действующего на основании Устава, с одной стороны, и_____              , именуемое в дальнейшем Заказчик, в лице генерального директора              ________, действующего на основании решения Совета директоров (собственни­ков, акционеров), с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем.

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1.              На основании выполненного первого этапа, носящего оценоч­но-ознакомительный характер,  Исполнитель берется провести ауди­торскую проверку финансово-хозяйственной деятельности Заказчика за _________год(ы) в соответствии с разработанным Исполнителем планом-графиком на выполнение комплекса аудитор­ских услуг, являющимся неотъемлемой частью настоящего Договора.

1.2.              За выполненные работы Заказчик обязуется выплатить Испол­нителю денежное вознаграждение, по размеру и графику выплат кото­рого сторонами достигнуто соглашение о величине договорной цены на выполнение комплекса аудиторских услуг в сумме              _________________________  рублей, в т.ч. НДС_________________ рублей.

Срок начала проверки исчисляется с момента поступления денег на расчетный счет Исполнителя. Предварительная оплата в размере 50% от суммы договора производится в срок до «              «              200_ г.

Настоящее соглашение является основанием для проведения вза­имных расчетов и платежей между Заказчиком и Исполнителем.

2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

2.1.              Заказчик для успешного выполнения услуг обязуется:

2.1.1.              Обеспечивать беспрепятственный доступ сотрудникам Испол­нителя в необходимые для выполнения Договора отделы Заказчика.

2.1.2. Представлять бухгалтерскую,  финансово-банковскую доку­ментацию и отчетность, а также иную информацию, необходимую для выполнения предмета Договора (в т.ч. объяснения должностных лиц и работников бухгалтерии Заказчика) в полном (частичном) объеме и в сроки, обеспечивающие выполнение плана работ, а также установить меры ответственности Заказчика за превышение срока или непред­ставление всех или части документов в соответствии с Приложением № 1, являющимся неотъемлемой частью настоящего Договора.

2.1.3. При восстановлении бухгалтерского учета Исполнителем (по
письменной просьбе Заказчика) при необходимости и согласно дого­воренности Заказчик выделяет в помощь работников бухгалтерии в ко­личестве и на срок, устанавливаемые дополнительным соглашением, в котором оговаривается также, будут ли эти работы производиться на основе предоставленной Заказчиком первичной бухгалтерской и учет­
ной информации или на иной основе.

2.1.4. Заказчик в интересах Исполнителя, получая соответствующие рекомендации, должен помнить, что эта информация предназначена исключительно для него и не может передаваться третьим лицам или использоваться каким-либо иным способом с участием третьих лиц без согласия аудитора.

2.2.  Исполнитель обязуется:

2.2.1.   Не разглашать сведений, составляющих коммерческую тайну Заказчика, ставших известными в процессе работы по настоящему До­говору. Данное условие не распространяется на информацию, доступ­ную неопределенному кругу лиц или полученную из других источни­ков.

2.2.2. Самостоятельно организовывать свою работу и руководить ею, определять способы ее выполнения, очередность отдельных опера­ций и т.п.

2.2.3. Руководствоваться планом выполнения услуг, за реализацией которого Заказчик вправе осуществлять контроль. При этом Заказчик не вправе вмешиваться в оперативную деятельность Исполнителя, но может давать рекомендации о способе выполнения услуг. Однако эти рекомендации не всегда являются безусловно обязательными для Исполнителя.

2.2.4. В случае возникновения обстоятельств, замедляющих ход ра­бот против планового режима, немедленно поставить об этом в извес­тность Заказчика.

2.2.5. Помимо срока окончания работ могут устанавливаться промежуточные сроки, которые позволяют Заказчику осуществлять кон­троль за своевременностью и надлежащим качеством выполнения ус­луг.

2.2.6. Выполнить услуги в соответствии с условиями Договора и сдать Заказчику предмет Договора.

2.3.  Если в процессе выполнения услуг у Заказчика не возникает претензий по поводу материалов, поставленных Исполнителям, то ма­териал считается представленным требуемого качества, а предложения соответствуют необходимому ходу работ.

2.4.  Если с точки зрения Исполнителя материалы, представленные Заказчиком, или инструкции, даваемые по ходу работ Заказчиком, мо­гут привести к ухудшению качества услуг, Исполнитель вправе потре­бовать у Заказчика письменного согласия на использование указанных материалов или соблюдения предложенных инструкций. Если на ка­чество выполнения услуг может отрицательно повлиять соблюдение указаний Заказчика, то Исполнитель, как специалист в своей области, обязан своевременно в письменном виде предупредить об этом Заказ­чика. Не выполнив это условие, исполнитель лишается впоследствии возможности ссылаться на то, что ненадлежащее качество работ обус­ловлено именно указаниями Заказчика.

2.5.  Исполнитель по своему усмотрению вправе привлекать к вы­полнению определенных объемов или видов услуг физических и юри­дических лиц на правах субподрядчиков. При этом Исполнитель несет перед Заказчиком всю ответственность за выполнение третьим лицом условий Договора.

3. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН И УСЛОВИЯ РАСТОРЖЕНИЯ ДОГОВОРА

3.1. Заказчик несет полную ответственность за недоброкачествен­ность используемого Исполнителем материала.

3.2. Настоящий договор предусматривает и учитывает риск случай­но наступившей невозможности полного выполнения услуг, а также риск случайного ухудшения их качества или задержки их выполнения. При этом случайными признаются те обстоятельства, которые возник­ли не по вине Исполнителя или Заказчика — форс-мажорные (стихий­ные бедствия, политические события, эпидемии, войны, обществен­ные беспорядки и т.п.). Риск Исполнителя выражается в том, что при случайной гибели предмета Договора или невозможности окончания работ он не вправе требовать от Заказчика ни вознаграждения по До­говору, ни возмещения убытков.

3.3. Все риски случайной гибели объекта работ или его части, а также материалов и документации, используемых в работе, несет Ис­полнитель. Указанные риски переходят к Заказчику на 3-й день после заявления Исполнителя о готовности объекта работ к сдаче.

3.4. Если гибель объекта работ или его части произошла по вине Заказчика, то исполнитель вправе получить вознаграждение за работу.

3.5. Если Заказчик не отвечает на заявления Исполнителя о недоб­рокачественности материалов или инструкций о ходе работ, даваемых Заказчиком, Исполнитель вправе или расторгнуть Договор, или отло­жить выполнение работ до урегулирования разногласий. В обоих слу­чаях Исполнитель вправе взыскать с Заказчика понесенные убытки.

3.6. Исполнитель отвечает перед Заказчиком за убытки, причинен­ные просрочкой исполнения услуг; если за время просрочки услуги утратили интерес для заказчика, он может отказаться от принятия вы­полненных работ и требовать возмещения убытков. Если просрочка вызвана неисполнением обязательств Заказчиком, данные права не применяются.

3.7. Исполнитель может следовать указаниям Заказчика, оставаясь в рамках требований нормативных актов. Возражения Заказчика про­тив любого пункта аудиторского заключения и отказ аудитора внести изменения в свое заключение не являются основанием для расторже­ния Договора.

3.8. При наличии со стороны Исполнителя отклонений от условий Договора,  ухудшающих качество услуг,  Заказчик вправе по своему выбору требовать безвозмездного исправления недостатков в соразмер­ный срок либо соответствующего уменьшения вознаграждения за ра­боту. При обнаружении существенных отступлений от условий Договора или иных существенных недостатков Заказчик вправе требовать
расторжения Договора и покрытия убытков.

3.9.              Заказчик имеет право расторгнуть Договор в одностороннем порядке: если Исполнитель не приступает своевременно к выполне­нию работы или выполняет работу так медленно, что ее окончание к сроку явно нереально; если услуги выполняются ненадлежащим обра­зом и не исправляются в установленные сроки; если поступило преду­преждение Исполнителя о повышении ранее согласованной суммы Договора; при наличии других уважительных причин с возмещением понесенных затрат Исполнителем.

4. ПОРЯДОК СДАЧИ РАБОТЫ

4.1.  На следующий день после выполнения услуг в объеме Дого­вора Исполнитель уведомляет Заказчика об окончании работ по Дого­вору.

4.2.  Заказчик обязан в течение 5 дней после сообщения Исполни­теля об окончании работ рассмотреть их и при отсутствии разногласий и претензий подписать Акт сдачи-приемки работ, который является с момента его подписания неотъемлемой частью Договора.

4.3.  Исполнитель имеет право сдать работу досрочно.

5. РАСЧЕТЫ ПО ДОГОВОРУ

5.1. За работы, выполненные Исполнителем, Заказчик выплачивает денежное вознаграждение, размер которого определен сторонами в со­глашении о договорной цене. Предусматривается предоплата в размере ______% с учетом инфляции.

5.2. В случае досрочного завершения работ по Договору Заказчик выплачивает Исполнителю вознаграждение в размере ______% от суммы договора.

6. ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ УСЛОВИЯ

6.1.  Все споры по данному Договору разрешаются сторонами в ор­ганах арбитражного или третейского суда.

6.2.  Все изменения, дополнения к Договору действительны, если они оформлены в письменной форме и подписаны обеими сторонами.

6.3.             

7. ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСА И БАНКОВСКИЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

7.1. Заказчик: ____________________________________________________________

Обслуживающий банк ________________________________р/с _____________________             

мфо ___________________________кор/счет _____________________________________

7.2. Исполнитель: _______________________________________________________

Обслуживающий банк ________________________________р/с______________________

мфо ___________________________кор/счет______________________________________

Заказчик                                                        Исполнитель

_____________                                                          _______________

М.П.                                                        М.П.

ПРИЛОЖЕНИЕ 5

Общий план аудита

Проверяемая организация

Период аудита

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени:

Руководитель аудиторской группы:

ПРИЛОЖЕНИЕ 6

Программа аудита

Проверяемая организация

Период аудита

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени:

Руководитель аудиторской группы: