Организация бухгалтерского учета в учреждениях непроизводственной сферы

. Основные положения курса

1. Организация бухгалтерского учета в учреждениях непроизводственной сферы

1.1. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях

К бюджетным относятся организации, основная деятельность которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджета на основе смет доходов и расходов. Обязательным условием является открытие финансирования по смете ведения БУ и отчетности в порядке, предусмотренном для бюджетных организаций.

Отнесение организаций к бюджетным определяется уставом, учредительными документами, а также соответствующим финансовым органом.

Главное управление федерального казначейства организует и осуществляет сводный, систематический, полный и стандартизированный учет операций по движению средств республиканского бюджета РФ, государственных внебюджетных фондов и внебюджетных средств на счетах казначейства, разрабатывает и утверждает методологические и инструктивные материалы, устанавливает порядок ведения учета и составления отчетности исполнения смет расходов бюджетных учреждений.

Особенности бухгалтерского учета в учреждениях непроизводственной формы определяются законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.1999 года №107н, и другими нормативными документами, содержащими указания по учету и отражению в балансе операций учреждений и организаций, состоящих на бюджете в различных сферах их деятельности.

К специфическим особенностям бюджетного учета можно отнести:

·      контроль исполнения сметы расходов;

·      выведение в учете кассовых и фактических расходов;

·      организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации;

·      строгое соответствие учета и отчетности требованиям нормативных документов;

·      отраслевую специфику учета.

Основные задачи бухгалтерского учета

1. Организация бухгалтерского учета в соответствии с действующими нормативными актами.

2. Использование передовых форм и методов бухгалтерского учета в обработке информации на базе широкого применения современной вычислительной техники.

3. Осуществление предварительного контроля за своевременным правильным оформлением документов и законностью совершаемых операций.

4. Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям.

5. Предотвращение отрицательного результата хозяйственной деятельности и образование резервов для обеспечения финансовой устойчивости.

6. Точное утверждение и целевое использование бюджета.

Ответственность за соблюдение правил бюджетной дисциплины и правильную организацию БУ в бюджетных учреждениях несут руководитель учреждения и главный бухгалтер.

1.2. История развития бюджетного учета

С 1645 года имеются сведения о существовании городских смет, но правил по их отчетности не было.

Приказы собирали деньги, расходовали, их остатки находились в Приказах. Если был дефицит, то занимали у другого Приказа. Гласность о состоянии финансовых дел Приказа не допускалась. С 1802 года образовалось Министерство финансов. Стали составлять росписи доходов и расходов на основании смет министров, но общих правил не существовало.

В 1811 году был издан «Наказ Министерства финансов». В его основу положен план финансов. В нем расходы делились на необходимые, полезные, избыточные, излишние, бесполезные. По «Наказу» к 15 ноября министры сдавали в Министерство финансов сметы по единой форме. Министерство финансов составляло сводную смету, вносило ее в Государственный совет, а Государственный совет представлял на утверждение Государю.

Недостатки правил «Наказа» и отсутствие гласности привели к хаотическому состоянию государственных финансов. В связи с этим Министерство финансов командировало в Западную Европу специальную комиссию для изучения бюджетного дела. В состав комиссии входили представители всех управлений Министерства финансов. Результатом явились подготовленные комиссией и утвержденные Министерством финансов «Правила о составлении, рассмотрении, утверждении и исполнении государственной росписи от 22 мая 1862 года».

Эти Правила предполагали составление смет для всех управлений по единой форме с обязательным обоснованием необходимости тех или иных статей расходов и сумм по ним, разграничения постоянных и временных расходов, специальных расходов по основным направлениям.

Для утверждения сметы данные за отчетный период должны были быть представлены в соответствии с отчетными данными прошлого периода. Позже было принято дополнение к правилам, которое предусматривало строгое разделение доходов и расходов на параграфы и статьи. Бюджетные правила от 8 марта 1906 года предоставили Министерству финансов право возлагать предварительное рассмотрение смет на комиссии Государственной думы и Государственного совета. Всякое изменение или новое ассигнование средств на возникающие потребности возможно было лишь при издании соответствующего знака. Если роспись не утверждалась или не рассматривалась, то оставалась в силе роспись предыдущего года. В случае дефицита заем заключался без согласия Государственной думы.

С 1917 года можно выделить следующие этапы.

Первый этап. 1917–1938 гг. – становление бюджетного учета, характеризуется ведением его по простой системе. Учет регламентировался инструкцией по счетоводству и отчетности для правительственных административных учреждений (1923 г.), инструкцией по ведению учета по простой системе (1927 г.), инструкцией о бухгалтерском учете по простой системе в учреждениях, состоящих на государственном бюджете СССР (1932 г.). Текущий учет осуществлялся по трем планам счетов:

· для учета операций по исполнению сметы расходов по бюджету;

· для учета операций по внебюджетным средствам;

· по учету операций в неуставных подсобных хозяйствах.

Второй этап. 1939–1955 гг. – внедрение двойной системы учета.

4 ноября 1938 года – Инструкция по БУ по простой системе в учреждениях, состоящих на государственном и местном бюджетах.

11 ноября 1938 года утверждена инструкция по БУ по двойной системе учета в учреждениях, состоящих на государственном и местном бюджетах.

Согласно указанным инструкциям БУ велся по двойной или простой системе в зависимости от объема работы бюджетного учреждения и размера получаемого финансирования. В 1938 году утвержден единый план счетов, содержащий перечень счетов, необходимых для отражения всех операций по исполнению смет. Уставные подсобные хозяйства бюджетных учреждений должны были руководствоваться счетными планами, установленными для учета основной деятельности предприятий, соответствующих отраслей народного хозяйства. В связи с этим бюджетные учреждения стали составлять 2 баланса.

Третий этап. 1955–1987 гг. – унификация учета:

· в 1955 году Министерство финансов СССР утвердило положение о бухгалтерских сметах и балансах в учреждениях, организациях, состоящих на государственном бюджете СССР. Оно определяло права и обязанности главных распорядителей кредитов, правила составления балансов, оценки их статей и другие вопросы. Изданы новые инструкции по ведению учета по двойной и простой системам.

· в 1958 году Министерство финансов СССР утвердило методические указания.

Четвертый этап. 1988 год – усовершенствование.

1.3. План счетов бухгалтерского учета в бюджетных организациях

Планом счетов называют систематизирующий по установленным принципам перечень синтетических счетов БУ.

В плане счетов 12 глав и забалансовые счета.

В основу группировки счетов по разделам положены экономические особенности учитываемых объектов.

Расположены разделы в определенной последовательности, определяемой характером участия имущества в его кругообороте. Вначале отражены разделы со счетами имущества, необходимые для осуществления деятельности бюджетных организаций, например, глава 1. «Основные средства и другие долгосрочные вложения»; глава 2. «Материальные запасы»; глава 3. «Малоценные предметы»; глава 4. «Готовая продукция»; глава 5. «Средства учреждений» и т.д.

В итоге, в первых 5-ти главах сгруппированы счета имущества и расходов бюджетных организаций. Имущество отражено по принципу ликвидности: от труднореализуемых к легкореализуемым.

В последующих разделах располагаются счета расчетов и источники финансирования средств предприятия.

Двузначные счета (синтетические) – счета первого порядка.

трехзначные субсчета – счета второго порядка.

Корреспонденция пишется по субсчетам.

1.4. Формы учета, применяемые в бюджетных организациях

Мемориально-ордерные формы учета

Мемориал-ордер №1 – накопительная ведомость по кассовым операциям (форма 381).

М-О №2 – накопительная ведомость по движению бюджетных средств на субсчетах 090, 091, 097, 100, 101, 102 (форма 381).

М-О №3 – накопительная ведомость по движению средств, полученных за счет внебюджетных источников на субсчетах 110, 111, 114, 115, 118 (форма 381).

М-О №4 – накопительная ведомость по расчетам чеками из лимитированных книжек (форма 323).

М-О №5 – свод расчетных ведомостей по з/п и стипендиям (форма 405).

М-О №6 – накопительная ведомость по расчетам с прочими дебиторами и клиентами (форма 408).

М-О №8 – накопительная ведомость по расчетам с подотчетными лицами (форма 386).

М-О №9 – накопительная ведомость по выбытию и перемещению (форма 438).

М-О №10 – накопительная ведомость по выбытию и перемещению малоценных предметов (форма 438).

М-О №11 – свод накопительных ведомостей по приходу продуктов питания (форма 398).

М-О №12 – свод накопительных ведомостей по расходу продуктов питания (форма 411).

М-О №13 – накопительная ведомость по расходу материалов (форма 396).

М-О №14 – накопительная ведомость по доходам, прибылям, убыткам (форма 409).

М-О №15 – свод ведомостей по расчетам с родителями за содержание детей в детских учреждениях (форма 406).

По остальным операциям и операциям «сторно» составляются отдельные мемориальные ордера формы 274, которые нумеруются, начиная с номера 16 за каждый месяц.

Записи в мемориальные ордера осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня (по получении первичного учетного документа), как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов.

Для отражения фактических расходов по кодам экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации применяется расшифровка к мемориальному ордеру формы 803.

Мемориальные ордера подписываются главным бухгалтером или его заместителем и исполнителем, а при централизации учета – кроме того, и руководителем группы учета.

2. Учет финансирования, денежных средств и расходов

2.1. Учет денежных средств

Для учета наличия, поступления и расходования средств учреждениями, состоящими на федеральном, республиканских и местных бюджетах, предусмотрены счета:

09 «Средства федерального бюджета»;

10 «Средства бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов»;

11 «Средства, полученные за счет внебюджетных источников»;

12 «Касса»;

13 «Прочие средства».

Эти счета в зависимости от целевого назначения денежных средств подразделяются на субсчета:

090 «Средства федерального бюджета для перевода учреждениям, находящимся в ведении главного распорядителя (распорядителя), и на другие мероприятия»;

091 «Средства федерального бюджета на расходы учреждений»;

097 «Средства федерального бюджета в иностранной валюте»;

100 «Средства для перевода учреждениям, находящимся в ведении главного распорядителя (распорядителя), и на другие мероприятия»;

101 «Средства на расходы учреждения»;

102 «Средства бюджетов субъекта Российской Федерации и местного бюджета в иностранной валюте».

110 «Целевые средства и безвозмездные поступления»;

111 «Средства, полученные от предпринимательской деятельности»;

114 «Средства, поступившие во временное распоряжение учреждения»;

115 «Средства, полученные от государственных внебюджетных фондов»;

118 «Средства в иностранной валюте»;

120 «Касса»;

130 «Аккредитивы»;

131 «Лимитированные чековые книжки»;

132 «Денежные документы»;

133 «Средства в пути»;

134 «Краткосрочные финансовые вложения».

Эти субсчета активные, их остатки показывают суммы неиспользованных средств.

Бюджетные учреждения и централизованные бухгалтерии ведут учет операций по движению средств на текущих счетах в накопительных ведомостях, по движению средств на бюджетных текущих счетах формы 381 (мемориальный ордер №2). Накопительные ведомости открываются отдельно для каждого бюджетного счета, а мемориальным ордерам присваиваются номера 2-б, 2-в, 2-г. Основанием для записей в накопительную ведомость формы 281 являются выписки банка из лицевых счетов и прилагаемые к ним оправдательные документы (платежные поручения и др.). По кассе ведется мемориальный ордер №1
формы 381, мемориальный ордер №3 по счету 11 (субсчета 110, 111, 114, 115, 118) формы 381, мемориальный ордер №4 по счету 13 формы 323.

Учет денежных средств осуществляется по тем же нормативным документам, что и в коммерческих организациях: порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации; Инструкция Центрального банка РФ от 4 октября 1993 года №18; Инструкция о безналичных расчетах и др.

Корреспонденция субсчетов по основным расчетным операциям

2.2. Учет финансирования

Бюджетные учреждения финансируются на расходы в соответствии с утвержденными сметами за счет федерального, республиканского или местного бюджетов.

Основные принципы финансирования

1. Безвозвратное финансирование, так как бюджетные учреждения не имеют своих доходов для возврата средств.

2. Бюджетные учреждения получают средства не под план, а по мере фактического выполнения заданий плана с учетом правильности освоения и использования ранее выданных средств. Например, учреждения здравоохранения финансируются исходя из фактического наличия больниц, числа коек и т.д.

3. Строго целевое использование бюджетных средств для финансирования определенных затрат, предусмотренных планом деятельности учреждения.

Бюджетное финансирование производится по трем укрупненным статьям: заработная плата, текущие расходы, капитальные вложения и капитальный ремонт.

Для учета финансирования необходимо различать главных распорядителей средств бюджета, распорядителей и получателей.

В Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях от 30 декабря 1999 года №107н даются понятия: «главный распорядитель средств бюджета», «распорядитель средств бюджета» и «получатель средств бюджета».

Главный распорядитель средств бюджета – орган государственной власти Российской Федерации, орган государственной власти субъекта Российской Федерации, орган местного самоуправления или иной прямой получатель средств бюджета, определенный соответствующим законом о бюджете на очередной финансовый год и имеющий право распределять ассигнования по направлениям, установленным этим законом, по распорядителям и получателям средств бюджета, находящимся в его ведении.

Распорядитель средств бюджета – орган государственной власти Российской Федерации, орган государственной власти субъекта Российской Федерации или орган местного самоуправления, бюджетное учреждение, получающее ассигнования бюджета от главного распорядителя для их распределения между получателями средств бюджета, находящемся в его ведении.

Получатель средств бюджета – бюджетное учреждение, находящееся в ведении главного распорядителя или распорядителя, имеющее право на получение бюджетных ассигнований.

Рассмотрим учет финансирования у главных распорядителей (распорядителей).

Для этих целей у них применяется счет 230 «Финансирование из бюджета», который имеет два субсчета:

230 «Финансирование из бюджета для перевода учреждениям, находящимся в ведении главного распорядителя (распорядителя), и на другие мероприятия»;

231 «Дополнительные источники бюджетного финансирования».

Данные субсчета пассивные, на них учитываются объемы финансирования, доведенные органами, исполняющими бюджеты, до главного распорядителя (распорядителя), для перевода учреждениям, находящимся в их ведении.

При этом составляется корреспонденция.

1. Объемы финансирования, доведенного главному распорядителю (распорядителю):

Дебет 090 «Средства федерального бюджета для перевода учреждениям, находящимся в ведении главного распорядителя»;

Кредит 230 «Финансирование из бюджета для перевода учреждениям, находящимся в ведении главного распорядителя (распорядителя), и на другие мероприятия» или

231 «Дополнительные источники бюджетного финансирования».

2. На сумму кредитов, переведенных подведомственным учреждениям, главный распорядитель на основании бюджетного поручения делает запись:

Дебет 140 «Расчеты по финансированию из бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия»;

141 «Расчеты по дополнительным источникам бюджетного финансирования на расходы учреждения»;

143 «Расчеты по финансированию из бюджета на капитальное строительство»;

Кредит 090 «Средства федерального бюджета для перевода учреждениям, находящимся в ведении главного распорядителя».

3. Суммы отозванных средств:

Дебет 230 «Финансирование из бюджета для перевода учреждениям, находящимся в ведении главного распорядителя (распорядителя), и на другие мероприятия» или 231 «Дополнительные источники бюджетного финансирования»;

Кредит 090 «Средства федерального бюджета для перевода учреждениям, находящимся в ведении главного распорядителя».

4. По окончании года на основании годовых отчетов получателей суммы расходов списываются:

Дебет 230 «Финансирование из бюджета для перевода учреждениям, находящимся в ведении главного распорядителя (распорядителя), и на другие мероприятия» или 231 «Дополнительные источники бюджетного финансирования»;

Кредит 140 «Расчеты по финансированию из бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия»;

141 «Расчеты по дополнительным источникам бюджетного финансирования на расходы учреждения»;

143 «Расчеты по финансированию из бюджета на капитальное строительство».

В течение года у главных распорядителей кредитов счет 14 «Внутриведомственные расчеты по финансированию из бюджета» считается активным и дебетовый остаток по этому счету должен быть равен сумме кредитовых остатков этого же счета по соответствующим субсчетам.

Пример на корреспонденции по финансированию
у главного распорядителя (распорядителя)

Как уже отмечалось, получателем средств бюджета является учреждение, имеющее право на получение бюджетных ассигнований.

Для учета финансирования у получателей применяется счет 14 «Внутриведомственные расчеты по финансированию из бюджета», который является у них пассивным и отражает сумму полученного финансирования.

Счет 14 «Внутриведомственные расчеты по финансированию из бюджета» имеет субсчета:

140 «Расчеты по финансированию из бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия»;

141 «Расчеты по дополнительным источникам бюджетного финансирования на расходы учреждения»;

143 «Расчеты по финансированию из бюджета на капитальное строительство», которые также являются пассивными у получателей средств.

Корреспонденции по получению финансирования

1. Получено финансирование от главных распорядителей (распорядителей):

Дебет 091 «Средства федерального бюджета на расходы учреждения»;

Кредит 140 «Расчеты по финансированию из бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия» или 141 «Расчеты по дополнительным источникам бюджетного финансирования на расходы учреждения», или 143 «Расчеты по финансированию из бюджета на капитальное строительство».

2. В конце года счет 14 «Внутриведомственные расчеты по финансированию из бюджета» закрывается.

Дебет счета 14 «Внутриведомственные расчеты по финансированию из бюджета» соответствующего субсчета:

140 «Расчеты по финансированию из бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия» или 141 «Расчеты по дополнительным источникам бюджетного финансирования на расходы учреждения», или 143 «Расчеты по финансированию из бюджета на капитальное строительство».

Кредит счета 20 «Расходы по бюджету» соответствующего субсчета:

200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия» или 201 «Расходы за счет дополнительных источников бюджетного финансирования», или 203 «Расходы по бюджету на капитальное строительство».

Пример на корреспонденции по финансированию у получателя

Аналитический учет по финансированию ведется в многографных карточках в разрезе показателей, предусмотренных в справке «О движении сумм финансирования из бюджета», к балансу исполнения сметы расходов.

2.3. Смета доходов и расходов

Отличительной особенностью бухгалтерского учета бюджетных учреждений является то, что все расходы учреждения должны производиться в строгом соответствии с утвержденной для него в установленном порядке смете расходов.

Смета расходов – основной плановый и финансовый документ, определяющий объем, целевое направление и поквартальное распределение средств, выделяемых из бюджета на содержание.

Средства из бюджета на содержание учреждения и проведение мероприятий выделяются на основе утвержденных смет. Предусмотренные в сметах ассигнования являются предельными и расходование сверх этих сумм не разрешается. Нельзя производить расходы, не предусмотренные сметой, если нет экономии средств.

Форма сметы, основные показатели, по которым составляется смета расходов, нормы и расценка для определения размера расходов сообщаются вышестоящими организациями.

Расчет сумм расходов по смете на планируемый год производится исходя из объема деятельности учреждения, определенного планом развития учреждения, и фактического его исполнения за предшествующий период.

Расходы бюджетных учреждений подразделяются на капитальные вложения и текущее содержание учреждений. Последние состоят из административно-хозяйственных и операционных расходов.

Административно-хозяйственные расходы включают затраты на содержание управленческого персонала, хозяйственного персонала и вспомогательного персонала, на командировки, приобретение инвентаря и т.д.

Операционные расходы – это затраты, связанные с осуществлением деятельности учреждения (расходы на медикаменты, питание, педагогический фонд заработной платы, учебные расходы). Размеры операционных расходов определяются на основе норм расходов, то есть затрат на расчетную единицу. Различают материальные (в натуральном выражении) и денежные (стоимостное выражение материальных) нормы расходов.

Смета составляется в начале года, в ней указывается общая сумма необходимых средств, а также сумма планируемых внебюджетных доходов, основные направления расходования с разбивкой поквартально. Все расходы, включаемые в смету, группируются по видам и целевому назначению, при определении суммы строго соблюдается режим экономии. При составлении проекта сметы для обоснования требуемых сумм расходов дают более подробную номенклатуру расходов, выделяя внутри статьи отдельные расходы. Например, по статье «Материальные и приравненные к ним затраты» выделяют: приобретение предметов снабжения и расходных материалов, оплату транспортных услуг, оплату услуг связи, оплату коммунальных услуг и прочее. Экономические нормативы разрабатываются и утверждаются министерствами, ведомствами и другими заинтересованными организациями из расчета средних величин затрат на расчетную единицу.

Утвержденные сметы расходов оформляются подписями руководителя учреждения и главного бухгалтера. При утверждении сметы проверяется необходимость и целесообразность предусмотренных расходов, соответствие их объему работы учреждения, соблюдение норм расходов. Утверждение сметы расходов бюджетного учреждения производится после утверждения соответствующего бюджета, в данном случае – федерального.

При исполнении сметы бюджетные учреждения производят кассовые и фактические расходы.

Кассовыми расходами считаются все суммы, выданные банком с бюджетных и текущих счетов как путем безналичной оплаты счетов, так и наличными деньгами, за вычетом сумм, внесенных в банк на восстановление кредитов. Кассовые расходы показывают сумму средств, полученных учреждением из бюджета, что позволяет располагать данными о кассовом исполнении сметы и об остатках неиспользованных кредитов на каждую конкретную дату. Кассовые расходы могут быть выше или ниже фактических.

Фактическими расходами являются действительные затраты учреждения, оформленные соответствующими документами, включая расходы по неоплаченным счетам кредиторов, по начисленной заработной плате и др. фактические расходы более полно свидетельствуют об окончательно произведенных расходах, чем кассовые. Их учет позволяет контролировать как ход фактического исполнения сметы расходов учреждения в целом, так и соблюдение установленных норм расходов по отдельным статьям и структурным подразделениям.

Учет фактических расходов ведется на счетах 20 «Расходы по бюджету» и 22 «Расходы за счет средств внебюджетных источников» по субсчетам:

200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия»;

201 «Расходы за счет дополнительных источников бюджетного финансирования»;

203 «Расходы по бюджету на капитальное строительство»;

220 «Расходы от предпринимательской деятельности»;

225 «Расходы по целевым средствам на содержание учреждения и другие мероприятия» и др.

Примерные корреспонденции счетов
при формировании фактических расходов

Фактические расходы часто не совпадают с кассовыми из-за несвоевременности оплаты произведенных расходов.

В учреждениях учет кассовых расходов ведется на счетах 09, 10, 11, 12.

Учет кассовых расходов позволяет контролировать целевое использование средств.

Примерные корреспонденции счетов
при формировании фактических расходов

По окончании года фактические расходы должны списываться на соответствующие источники финансирования.

Например, субсчет 200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия» списывается на субсчет 140 «Расчеты по финансированию из бюджета на расходы учреждения».

Корреспонденция при этом:

Дебет 200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия»;

Кредит 140 «Расчеты по финансированию из бюджета на расходы учреждения».

Смета доходов и расходов составляется в разрезе соответствующих кодов экономической классификации с учетом жесткого режима экономии материальных ресурсов.

В смету расходов организации могут быть включены следующие статьи экономической классификации:

110100 – оплата труда государственных служащих, в том числе:

110111 – основной оклад гражданских служащих;

110112 – надбавки к заработной плате гражданских служащих;

110115 – ежегодные отпуска гражданских служащих.

110200 – начисления на оплату труда (единый социальный налог), в том числе:

110210 – страховые взносы в Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования;

110220 – страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации.

110300 – приобретение предметов снабжения и расходных материалов, в том числе:

110310 – канцелярские принадлежности, материалы и предметы для текущих хозяйственных целей.

110400 – командировки и служебные разъезды, в том числе:

110410 – компенсационные выплаты работникам;

110420 – прочие расходы на командировки и служебные разъезды; и т.д.

Рассмотрим состав расходов, включаемых в отдельные статьи сметы расходов.

Ст. 110100 – «Оплата труда государственных служащих» включает:

- выплату заработной платы по установленным окладам, вольнонаемным рабочим и аттестованному составу;

- выплату за звание аттестованному составу;

- оплату ежегодных отпусков гражданским служащим; и т.д.

Ст. «Начисления на оплату труда (единый социальный налог)».

Эта статья включает расходы по отчислению на государственное социальное страхование, в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования с заработной платы гражданских служащих, учитываемых по ст. 110111, 110112, 110115. На денежное довольствие аттестованного состава отчисления в фонды не производятся.

Ст. 110300 «Приобретение предметов снабжения и расходных материалов».

Эта статья включает канцелярские расходы, расходы на приобретение МБП, расходы на приобретение материалов и предметов, используемых для хозяйственных целей, расходы на приобретение горюче-смазочных материалов и их хранение.

Ст. 240100 «Приобретение оборудования и предметов длительного пользования».

Эта статья включает расходы на приобретение в установленном порядке учебного оборудования, аппаратуры, столов, шкафов и другой канцелярской мебели, настенных часов, холодильников и т.д.

По окончании года все фактические расходы списываются на дебет счета 14 «Внутриведомственные расчеты по финансированию из бюджета» с кредита счета 20 «Расходы по бюджету».

Аналитический учет фактических расходов ведется в ведомости формы 309.

Учет расходов является одним из важнейших звеньев бухгалтерского учета в учреждениях непроизводственной сферы. Правильно поставленный учет расходов дает возможность контролировать расходование специальных средств.

3. Учет основных средств и материальных запасов

3.1. Учет основных средств

В хозяйственной деятельности любой организации особая роль принадлежит основным средствам.

ОС – это средства труда производства за исключением МБП, к ним относятся объекты стоимостью свыше 50-кратного установленного законом МРОТ за единицу и сроком службы более одного года. (В отличие от коммерческих организаций, где к основным средствам с 2001 года относятся средства труда, служащие больше года).

Основные средства организации разнообразны по составу, назначению и характеру участия в процессе выполнения работ и оказания услуг, поэтому целесообразна их классификация. Типовая классификация основных средств в Российской Федерации по их видам установлена Общероссийским классификатором, утвержденным постановлением Государственного стандарта Российской Федерации от 26.12.1994 года № 359.

В организациях применяется единая типовая классификация ОС, ее признаки по:

1) отраслям;

2) назначению;.

3) видам;

4) принадлежности;

5) использованию.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

1)   правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннее перемещение и выбытие;

2)   правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств;

3)   точное определение результатов при ликвидации основных средств;

4)   контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Основные средства учитываются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, то есть по фактическим расходам на их приобретение, сооружение и изготовление, включая налог на добавленную стоимость (кроме их приобретения за счет средств от предпринимательской деятельности). Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается лишь в случаях переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации соответствующих объектов.

Основные средства, приобретаемые в иностранной валюте, отражаются в учете в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции. При этом курсовая разница, возникшая в связи с изменением курса рубля с даты принятия на учет объектов основных средств до даты окончательного расчета (доплаты) за них, относится на увеличение (уменьшение) стоимости основных средств.

Расходы по капитальному ремонту на увеличение стоимости основных средств не относятся.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости износа основных средств.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или вводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость.

Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях. Переоценка основных фондов по восстановительной стоимости производится по соответствующим решениям правительства Российской Федерации.

В бюджетных организациях переоценка основных средств осуществлялась двумя методами: путем индексации их балансовой стоимости и путем прямого пересчета балансовой стоимости применительно к ценам, складывающимся на 1 января 1997 года.

Объекты, которые подвергались переоценке, учитываются по восстановительной стоимости.

В соответствии с письмом Госкомстата Российской Федерации от 18 февраля 1997 года № ВД-1-24\336 увеличение стоимости основных средств отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 25 «Фонд в основных средствах».

Увеличение суммы износа основных средств при их переоценке отражают по дебету субсчета 250 «Фонд в основных средствах» и кредиту субсчета 020 «Износ основных средств». Уменьшение суммы износа при переоценке основных средств отражают обратной бухгалтерской записью, то есть дебетуют субсчет 020 и кредитуют субсчет 250.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию. Каждому объекту присваивают инвентарный номер, который состоит из восьми знаков. Первые три знака обозначают субсчет, четвертый – группу и последние четыре знака – порядковые номера предметов в группе, которые регистрируются в журнале учета основных средств. Инвентарный номер обозначается на металлическом жетоне, который прикрепляется к объекту. В отдельных случаях инвентарный номер обозначается краской. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении. Номера инвентарных объектов, выбывших или ликвидированных, не должны присваиваться другим, вновь поступающим объектам основных средств.

Синтетический учет основных средств осуществляется на счетах:

01 – «Основные средства», который подразделяется на субсчета:

010 – «Здания»;

011 – «Сооружения»;

012 – «Передаточные устройства»;

013 – «Машины и оборудование»;

015 – «Транспортные средства»;

016 – «Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь»;

017 – «Рабочий и продуктивный фонды»;

018 – «Библиотечный фонд»;

019 –«Прочие основные фонды»;

020 – «Износ основных средств»;

250 – «Фонд в основных средствах».

В бюджетных учреждениях в размере стоимости основных средств образуется фонд, который учитывается на пассивном субсчете 250 «Фонд в основных средствах» и 020 «Износ основных средств».

Кредитовый остаток субсчета 250 «Фонд в основных средствах» и 020 «Износ основных средств» всегда равен дебетовому остатку субсчетов 010–019, показывающему сумму основных средств данного учреждения.

Должностные лица, у которых находятся на ответственном хранении основные средства, назначаются приказом руководителя учреждения.

Поступившие основные средства принимает комиссия, назначенная руководителем учреждения.

Документы:

акт приемки-передачи ОС в бюджетных учреждениях (ф. ОС–1 бюдж.);

накладная на внутреннее перемещение (ф. ОС–2);

акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. ОС–3);

накладная (требование) (ф. 434);

акт о списании ОС в бюджетных организациях (ф. ОС–4 бюдж.);

акт о списании транспортных средств (ф. ОС–4а бюдж.).

акт о списании исключенной из библиотеки литературы (ф. 444).

Аналогичный учет ОС ведется в инвентарных карточках:

инвентарные карточки учета средств в бюджетных организациях (ф. ОС–6 бюдж.);

инвентарные карточки для учета животных, многолетних насаждений (ф. ОС–8);

инвентарная карточка группового учета основных средств (ф. ОС–9);

опись (ф. ОС–10).

При приемке основных средств комиссия составляет акт приемки-передачи основных средств (форма ОС–1 бюдж.) на каждый объект в отдельности. После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию отдела. К акту прилагается техническая документация к данному объекту. На основании этих документов бухгалтер производит соответствующие записи в инвентарной карточке основных средств (форма ОС–6) с краткой характеристикой данного объекта. На сумму поступивших основных средств делается проводка:

Дебет счета 01 «Основные средства»;

Кредит счетов 17 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 15 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 16 «Расчеты с подотчетными лицами».

Одновременно производится вторая проводка:

Дебет счета 20 «Расходы по бюджету» (на соответствующую статью расходов бюджетной классификации);

Кредит счета 25 «Фонд в основных средствах».

При безвозмездном получении основных средств от юридических и физических лиц составляется следующая проводка:

Дебет счета 01 «Основные средства»;

Кредит счета 25 «Фонд в основных средствах».

Если основные средства были в эксплуатации, то:

Дебет счета 01 «Основные средства»;

Кредит счета 25 «Фонд в основных средствах»;

Кредит счета 02 «Износ основных средств».

Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная при приобретении основных средств, относится на увеличение их балансовой стоимости с отражением по соответствующим статьям расходов бюджетной классификации.

Аналитический учет основных средств ведется по классификационным группам, по местам их хранения и эксплуатации и по материально-ответственным лицам.

Выдача основных средств со склада производится по накладным формы 434, выписываемым в двух экземплярах, которые утверждаются руководителем учреждения. Материально-ответственные лица учет основных средств ведут в инвентарных списках ф. ОС–13.

Основные средства могут выбывать из учреждения по причине полного физического или морального износа, безвозмездной передачи другим предприятиям и организациям, продажи неиспользуемых объектов, недостачи и стихийных бедствий.

Для оформления списания пришедших в негодность основных средств применяются акты о списании основных средств (формы ОС–4), на списание транспортных средств (формы ОС–4а). Указанные акты составляются постоянно действующей комиссией, назначенной приказом руководителя учреждения. На сумму списанных основных средств делают двойную проводку:

Дебет счета 250 «Фонд в основных средствах» (по остаточной стоимости);

Дебет счета «Износ основных средств» (на сумму начисленного износа);

Кредит счетов 010–019 «Основные средства» (по первоначальной стоимости).

На сумму полученных материалов от ликвидации основных средств:

Дебет счета 067 «Прочие материалы»;

Кредит счета 140 «Расчеты по финансированию из бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия».

В процессе эксплуатации основные средства постепенно физически и морально изнашиваются.

В бюджетных учреждениях по основным средствам амортизация не начисляется, а рассчитывается износ. Износ объектов основных средств в бюджетных учреждениях начисляется один раз в год по установленным годовым нормам независимо от месяца поступления средств. Начисленный износ на основные средства в размере 100% не является основанием для списания объекта из эксплуатации по причине полного износа. Начисление износа не может производиться свыше 100% стоимости основных средств.

На сумму начисленного износа делается бухгалтерская запись:

Дебет счета 250 «Фонд в основных средствах»;

Кредит счета 020 «Износ основных средств».

Износ не начисляется по следующим объектам основных средств:

зданиям и сооружениям, которые являются уникальными памятниками архитектуры и искусства;

оборудованию, экспонатам, образцам, моделям, макетам и др. наглядным пособиям, находящимся в кабинетах и лабораториях и используемым для учебных и научных целей;

продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям, экспонатам животного мира в зоопарках и др. аналогичных учреждениях;

многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного срока;

библиотечным фондам;

сценическо-постановочным средствам;

фильмофондам;

музейным и художественным ценностям.

Пример на корреспонденции по учету основных средств

По объектам основных средств ведется мемориальный ордер 9 (накопительная ведомость по выбытию и перемещению основных средств) формы 398.

Ремонт текущий и капитальный

При текущем ремонте производят смету или исправление отдельных износившихся деталей, устранение повреждений, возникших в процессе эксплуатации.

Капитальный ремонт включает замену ведущих конструкций в зданиях, сооружениях или замену (восстановление) износившихся узлов при разборке оборудования. Капитальный ремонт ОС может производиться подрядным способом на основе заключенных договоров со специализированными подрядными организациями (в договорах указывается стоимость или срок выполнения работ). Капитальный ремонт может производиться хозяйственным способом.

Финансирование капитального ремонта зданий и сооружений в бюджетных учреждениях осуществляется за счет бюджетных ассигнований в смете расходов.

За счет средств, выделяемых на капитальный ремонт зданий и сооружений, принадлежащих органам образования, здравоохранению и социальному обеспечению, разрешено производить работы по присоединению к водопроводу, канализации, электросетям, по устройству центрального отопления взамен печного и устройству в связи с этим новых помещений для котельных и т.д.

Инвентаризация

Не реже одного раза в 3 года (библиотечный фонд – один раз в 5 лет обязательно) проводится при:

1) передаче имущества в аренду;

2) смене МОЛ (на день приемки-передачи дел);

3) пожаре или стихийном бедствии;

4) ликвидации учреждения;

5) переоценке ОС.

Задачи инвентаризации:

1) проверка фактического наличия;

2) контроль за сохранностью;

3) выявление объектов, потреблявших свое качество и не использующихся в своей практической деятельности;

4) соблюдение правил хранения, условий эксплуатации.

Создается инвентаризационная комиссия. Состав комиссии утверждается руководителем (приказом).

Состав:

- руководитель/заместитель;

- главный бухгалтер;

- юрист;

- руководитель структурных подразделений учреждения.

Постоянно действующие инвентаризационные комиссии:

1) проводят профилактическую работу по обеспечению сохранности имущества учреждения;

2) осуществляют контроль и проверку правильности проведения инвентаризации, а также выборочную инвентаризацию в местах хранения имущества в межинвентаризационный период;

3) проверяют правильность выведения результатов инвентаризации;

4) в необходимых случаях (при установлении фактов серьезных нарушений правил проведения инвентаризации) проводят по поручению руководителя повторную сплошную инвентаризацию;

5) рассматривают объяснения, полученные от лиц, допустивших недостачу/порчу ценностей и дают рекомендации о порядке регулирования выявленных недостатков.

Запрещено назначать в качестве председателя рабочей инвентаризационной комиссии одного и того же работника 2 раза подряд.

Запрещено проводить инвентаризацию имущества при неполном составе членов комиссии.

Проверяется:

- наличие и состояние инвентаризационных карточек и книг, ведомостей и описей; 

- наличие и состояние паспортов (технических) и др. технической документации;

- наличие документов на ОС, сданных (принятых) в аренду, на хранение (во временное пользование).

Во время инвентаризации могут быть выявлены недостачи или излишки.

Основные средства должны быть оприходованы.

Неучтенные основные средства:

Дебет счета 01 «Основные средства»;

Кредит счета 25 «Фонд в основных средствах и нематериальных активах».

Недостача показывается:

1)  Дебет счета 250 «Фонд в основных средствах»;

Дебет счета 020 «Износ основных средств»;

Кредит счета 01 «Основные средства» (субсчета 010–019);

2) Дебет счета 170 «Расчеты по недостачам»;

 Кредит счета 173 «Расчеты по платежам в бюджет» по рыночной стоимости.

3.2. Учет материальных запасов

Учреждения приобретают строительные и хозяйственные материалы, продукты питания и перевязочные средства, ГСМ, материалы для учебных целей, корма и фураж, материалы для научных целей, тару и другие. Экономичное и правильное использование материальных ценностей по назначению требует правильной и своевременной организации их учета.

Состав и размер материальных запасов определяется характером работы учреждений.

Основными задачами учета материалов являются:

1) контроль за сохранностью и движением их на складах и по местам непосредственного расходования;

2) правильное и своевременное документальное отражение операции по движению материальных ценностей;

3) контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользованных материалов с целью мобилизации внутренних ресурсов;

4) контроль за бережным расходованием материальных ценностей и за соблюдением норм их расходования.

Бюджетное учреждение имеет определенные нормы запасов материальных ценностей, которые определяются в минимальных размерах, обеспечивающих бесперебойную работу учреждения. Величина нормы запасов материалов зависит от норм и расхода организации материально-технического снабжения и условного хранения.

Контроль за правильностью расчета норм запасов материалов и их фактическим состоянием осуществляют финансовые органы и вышестоящие организации.

Выявление сверхнормативных запасов одних видов материалов не может служить оправдательным обстоятельством при недостатке норм запасов по другим видам.

Превышение установленных норм является превышением бюджетной дисциплины, и вышестоящая организация имеет право уменьшить финансирование по соответствующим статьям на сумму превышения фактического остатка против норм.

Для учета материальных ценностей необходима правильная организация складского хозяйства, классификация и оценка материалов.

Систематизирующий перечень всех материалов, используемых учреждением, с точным их наименованием представляет единую номенклатуру каждому наименованию материалов, в этом перечне присваивается номер, устанавливаются единые измерения и проставляется цена.

В крупных бюджетных учреждениях в наличии может находиться больше количества различных материалов, поэтому для правильности их учета должна быть разработана классификация с учетом характеристик, сортов, размеров и свойств материалов.

Для сокращения учетной номенклатуры материалов однородные и близкие по свойствам материалы могут объединяться под одним номенклатурным номером.

Материалы и продукты питания оценивают в учете и бухгалтерском балансе по ценам их приобретения. Транспортные расходы по доставке материалов списываются на соответствующую статью расходов в зависимости от ассигнований, за счет которых приобретены материалы. В каждом бюджетном учреждении должен быть установлен четкий порядок, обеспечивающий своевременный контроль за фактическим поступлением материалов. Принимая материальные ценности, заведующий складом обязан проверить соответствие количества, сорта и качества поступивших материалов по данным, указанным в документе.

Материалы хранятся в специальных приспособленных помещениях (склады, кладовые), оснащенных измерительными приборами, обеспечивающих точность подсчета количества принятых и отпущенных материалов.

Ответственность за приемку, хранение и отпуск материальных ценностей возлагается на материально-ответственное лицо.

Ответственность материально-ответственного лица наступает в соответствии с действующим трудовым законодательством. С материально-ответственным лицом заключается письменный договор о полной материальной ответственности. Если в учреждениях имеется несколько хранилищ в отдельных филиалах, то за каждым из них закрепляется определенная группа материалов, хранилищу присваивается номер, который проставляется на всех расходных и приходных документах. Материалы должны размещаться в стеллажах с ярлыками (наименование, марка, сорт, единица измерения, размер, номер, цена).

Поступление материалов оформляется распиской материально-ответственного лица на документах поставщика.

Бухгалтерия систематически осуществляет контроль за поступлением материальных ценностей, а также ежемесячно сверяет остатки материальных ценностей, числящихся по оборотным ведомостям, с остатками в карточках учета материальных ценностей кладовщика.

Выдача материалов производится по документам, утвержденным руководителем учреждения.

В конце каждого месяца кладовщик сдает в бухгалтерию отчет о движении материалов.

В бухгалтерии на основании данного отчета на все поступления и расходы по каждому виду материалов производится запись в оборотные ведомости, как в натуральном, так и в денежном выражениях, по каждому материально-ответственному лицу в разрезе соответствующих синтетических субсчетов.

Материалы в регистры бухгалтерского учета по приходу записываются на основании оправдательных документов (счетов-фактур, актов, накладных и т.п.). В документах должны быть указаны следующие данные: от кого поступили материалы, наименование, количество, сумма, дата и роспись материально-ответственного лица, принявшего эти ценности.

Для синтетического учета материалов используются следующие счета и субсчета:

060 – «Материалы для учебных, научных и других целей»;

061 – «Продукты питания»;

062 – «Медикаменты и перевязочные средства»;

063 – «Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности»;

064 – «Топливо, горючее и смазочные материалы»;

065 – «Специальные материалы»;

066 – «Тара»;

067 – «Прочие материалы»;

068 – «Материалы в пути»;

069 – «Запасные части к машинам и оборудованию».

Операции по поступлению материальных ценностей:

Дебет счета 06 «Материалы и продукты питания», соответствующие субсчета 060–069;

Кредит счетов 09 «Средства федерального бюджета»; 10 «Средства бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов»;
11 «Средства, полученные за счет внебюджетных источников»; 12 «Касса»; 16 «Расчеты с подотчетными лицами»; 15 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги»; 17 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным запасам относится на увеличение их стоимости.

Расход материалов отражается проводкой:

Дебет счета 20 «Расходы по бюджету»; 22 «Расходы за счет средств внебюджетных источников»;

Кредит счета 06 «Материалы и продукты питания», соответствующие субсчета 060–069.

Учет материалов ведется в мемориальном ордере 11 (свод накопительных ведомостей по приходу продуктов питания), форма 398;

в мемориальном ордере 12 (свод накопительных ведомостей по расходу продуктов питания), форма 411;

в мемориальном ордере 13 (накопительная ведомость по расходу материалов), форма 396.

Пример на корреспонденции по движению материалов

3.3. Учет малоценных предметов

В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях №107н к малоценным предметам относят средства труда стоимостью до 50-кратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательно либо сроком службы менее года.

Также к малоценным предметам независимо от стоимости и срока службы относятся:

- орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и др.);

- специальные инструменты и специальные приспособления;

- инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа;

- сменное оборудование – многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие, вызываемые специфическими условиями изготовления продукции, устройства (изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, фурмы воздушные, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п.);

- специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности;

- форменная одежда, обувь, предназначенные для выдачи работникам учреждения в установленном порядке;

- временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, расходы по возмещению которых относятся на расходы строительных работ в составе накладных расходов;

- предметы, предназначенные для сдачи в аренду по договору проката;

- молодняк и животные на откорме, птица, кролики, крупные звери, семьи пчел, а также служебные собаки, подопытные животные;

- многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала;

- бензомоторные пилы, сучкорезы, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком полезного использования до 24 месяцев (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и т.д.).

Учет малоценных предметов осуществляется по счету 07 «Малоценные предметы», который подразделяется на следующие субсчета:

070 «Малоценные предметы на складе»;

071 «Малоценные предметы в эксплуатации»;

072 «Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе»;

073 «Белье, постельные принадлежности, одежда, обувь в эксплуатации».

Стоимость малоценных предметов (070–073) образует счет 26 (260) «Фонд в малоценных предметах».

Сумма остатков по субсчетам 070, 071, 072, 073 равна сумме фонда.

Приобретение малоценных предметов отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 07 «Малоценные предметы» по соответствующим субсчетам (070, 172);

Кредит субсчетов 160 «Расчеты с подотчетными лицами»;

091 «Средства федерального бюджета на расходы учреждения»;

111 «Средства, полученные от предпринимательской деятельности»;

150 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и др.

Одновременно делается вторая запись:

Дебет счета 20 «Расходы по бюджету» или 22 «Расходы за счет средств внебюджетных источников»;

Кредит счета 26 «Фонд в малоценных предметах».

Малоценные предметы стоимостью свыше 1/2 минимального размера оплаты труда, установленного действующим законодательством, при отпуске их в эксплуатацию оформляются проводкой:

Дебет 071 «Малоценные предметы в эксплуатации»;

Кредит 070 «Малоценные предметы на складе».

На сумму выбывших из эксплуатации малоценных предметов:

Дебет 260 «Фонд в основных средствах»;

Кредит 071 «Малоценные предметы в эксплуатации».

Малоценные предметы стоимостью за единицу до 1/2 минимального размера оплаты труда, установленного действующим законодательством (за исключением посуды, столового и кухонного инвентаря), оформляются проводкой:

Дебет 260 «Фонд в малоценных предметах»;

Кредит 070 «Малоценные предметы на складе».

Что касается субсчетов 072, 073, то приобретение их производится так же, как и субсчета 070, а списание оформляется проводкой:

Дебет 073 «Белье, постельные принадлежности, одежда, обувь в эксплуатации»;

Кредит 072 «Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе».

Учет малоценных предметов на субсчете 070, находящихся на складе, ведется материально-ответственными лицами по наименованиям предметов и количеству в книге ф. М–17. Выдача предметов стоимостью до 1/2 МРОТ со склада в эксплуатацию производится на основании ведомости выдачи материалов на нужды учреждения (ф. 410), а свыше 1/2 МРОТ – по накладной (требованию) (ф. 434), которая выписывается в двух экземплярах.

По субсчету 072 принято выделять согласно инструкции группы:

- белье (рубашки, сорочки, халаты и т.п.);

- постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни и т.д.);

- одежда и обмундирование и другие группы.

Указанные предметы мягкого инвентаря маркируются заведующим складом в присутствии руководителя учреждения и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида с указанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию дополнительно указывается год и месяц выдачи их со склада.

Аналитический учет ведется в многографных карточках (ф. 296).

Списание пришедших в ветхость и негодность белья, обуви и др. с учетом сроков службы оформляется проводкой:

Дебет 260 «Фонд в основных средствах»;

Кредит 073 «Белье, постельные принадлежности, одежда, обувь в эксплуатации».

По учету малоценных предметов ведется мемориальный ордер 10 (накопительная ведомость по выбытию и перемещению малоценных предметов), ф. 438.

Пример на корреспонденции по движению малоценных предметов

Инвентаризация

Излишки имущества по рыночной цене.

Дебет счетов 01, 06, 07;

Кредит соответствующих счетов 270, 400.

Недостача материальных запасов в пределах норм естественной убыли относится по балансовой стоимости:

дебет субсчетов 140, 141, 220, 241, 270.

Кредит 06, 04, 05, 08.

Недостача сверх норм естественной убыли:

Дебет 170;

Кредит 040, 041, 043, 044, 050, 060–067, 069…120, 173 (по основным средствам, нематериальным активам и малоценным предметам, приобретенным за счет целевых средств и безвозмездных поступлений); 401 (по основным средствам, нематериальным активам и малоценным предметам, приобретенным за счет средств от предпринимательской деятельности).

Если не установлены виновные лица, то:

Дебет 140, 141, 173, 270, 401;

Кредит 170.

4. Учет расчетов

4.1. Учет расчетов с подотчетными лицами

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 16 «Расчеты с подотчетными лицами», субсчет 160 «Расчеты с подотчетными лицами» по выдаваемым им авансам в соответствии с установленным порядком.

Авансы под отчет выдаются только лицам, работающим в данном учреждении.

Авансы под отчет выдаются по распоряжению руководителя учреждения на основании письменного заявления получателя с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается. На заявлении о выдаче сумм под отчет работником бухгалтерии проставляется код экономической классификации расходов бюджетов бюджетной классификации Российской Федерации.

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в накопительной ведомости по расчетам с подотчетными лицами ф. 386 (мемориальный ордер 8).

Корреспонденции по подотчетным суммам

Операции по расчетам с подотчетными лицами, осуществляемые за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, целевых средств и безвозмездных поступлений, ведутся отдельно в указанных регистрах бухгалтерского учета.

4.2. Учет расчетов с персоналом учреждения

Для оплаты труда работникам образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты и других учреждений и организаций непроизводственной сферы, находящихся на бюджетном финансировании, Правительство Российской Федерации 14 октября 1992 г. приняло постановление №785 «О дифференциации в уровнях оплаты труда работников бюджетной сферы на основе Единой тарифной сетки», в соответствии с которым с 1 декабря 1992 г. осуществлен переход на Единую тарифную сетку по оплате труда работников. Единая тарифная сетка имеет восемнадцать разрядов: для рабочих – с первого по восьмой, для служащих – со второго по восемнадцатый.

Единая тарифная сетка по оплате труда

Каждому разряду соответствует тарифный коэффициент. Умножая на этот коэффициент ставку (оклад) первого разряда, определяют заработную плату по определенной должности.

Ставки и оклады устанавливаются по результатам аттестации и тарификации каждого работника.

Существуют определенные требования по разрядам оплаты труда.

Например для врачей:

9-й разряд – врач-специалист, не имеющий квалификационной категории;

10-й разряд – врач-специалист, имеющий II квалификационную категорию;

врач-хирург всех наименований, оперирующий больных в стационаре, не имеющий квалификационной категории;

врачи выездных бригад скорой помощи и по­стоянно действующих передвижных медицинских отрядов, не имеющие квалификационной категории;

врач общей практики (семейный), не имеющий квалификационной категории;

11-й разряд – врач-специалист, имеющий квалификационную категорию;

врач-хирург всех наименований, оперирующий больных в стационаре, имеющий II квалификационную категорию;

врачи выездных бригад скорой медицинской помощи и постоянно действующих передвижных медицинских отрядов (установок), имеющие II квалификационную категорию;

врач общей практики (семейный), имеющий II квалификационную категорию;

12-й разряд – врач-специалист, имеющий высшую квалификационную категорию;

врач-хирург всех наименований, оперирующий больных в стационаре, имеющий I квалификационную категорию;

врачи выездных бригад скорой медицинской помощи и постоянно действующих передвижных медицинских отрядов (установок), имеющие I квалификационную категорию;

врач общей практики (семейный), имеющий I квалификационную категорию;

13-й разряд – врач-хирург, имеющий высшую квалификационную категорию всех наименований, оперирующий больных в стационаре;

врачи выездных бригад скорой медицинской помощи и постоянно действующих передвижных медицинских отрядов (установок), имеющие высшую квалификационную категорию;

врач общей практики (семейный), имеющий высшую квалификационную категорию;

14-й разряд – врач-специалист всех наименований, имеющий высшую квалификационную ка­тегорию и ученую степень кандидата медицинс­ких наук;

15-й разряд – врач-специалист всех наименований, имеющий высшую квалификационную ка­тегорию и ученую степень доктора медицинских наук.

Для учителей также имеются требования:

7-й разряд – среднее профессиональное образование без предъявления требований к стажу работы;

8-й разряд – высшее профессиональное образование без предъявления требований к стажу работы или среднее профессиональное образование и стаж педагогической работы от 2 до 5 лет;

9-й разряд – высшее профессиональное образование и стаж педагогической работы от 2 до 5 лет или среднее профессиональное образование и стаж педагогической работы от 5 до 10 лет;

10-й разряд – высшее профессиональное образование и стаж педагогической работы от 5 до 10 лет или среднее профессиональное образова­ние и стаж педагогической работы свыше 10 лет;

11-й разряд – высшее профессиональное образование и стаж педагогической работы свыше 10 лет;

12-й разряд – учитель II категории: должен отвечать общим требованиям, предъявляемым к учителям; уметь самостоятельно разрабатывать методику преподавания предмета; использовать в работе прогрессивные идеи прошлого и современного, формы и методы активного обучения; владеть организационными формами диагностической работы с обучающимися; обеспечивать устойчивые положительные результаты в образовательном процессе; руководить или участвовать в работе творческих групп, методических объединений, школ передового опыта в рамках образовательного учреждения, а также иметь высшее или среднее профессиональное образование и стаж работы учителем не менее 2 лет или высшее педагогическое образование и стаж работы учителем не менее 1 года;

13-й разряд – учитель I категории: должен от­вечать требованиям, предъявляемым к учителям II категории, а также иметь высшее профессиональное образование и стаж работы учителем не менее 3 лет или высшее педагогическое образование и стаж работы учителем не менее 2 лет;

14-й разряд – учитель высшей категории: должен отвечать требованиям, предъявленным к учителям I квалификационной категории, а также иметь высшее профессиональное образование и стаж работы учителем не менее 5 лет; высшее педагогическое образование и стаж работы учителем не менее 4 лет; ученую степень кандидата наук и стаж работы учителем не менее 3 лет; ученую степень доктора наук и стаж работы учителем не менее 2 лет.

Размер тарифной ставки, по которой ведут расчет, утверждается Правительством Российской Федера­ции. Например, на 1 января 2001 года расчет велся от 132 рублей.

Пример: специалист имеет 13 разряд, тогда оклад его будет равен 132´5,76=760 рублей.

Для учета расчетов по оплате труда применяется счет 18 «Расчеты по оплате труда и стипендиям».

К нему открываются субсчета:

180 «Расчеты по оплате труда»;

181 «Расчеты со стипендиатами»;

183 «Расчеты с работниками по безналичным перечислениям на счета по вкладам в кредитные организации»;

184 «Расчеты с работниками по безналичным перечислениям взносов по договорам добровольного страхования»;

185 «Расчеты с членами профсоюзов по безналичным перечислениям сумм членских профсоюзных взносов»;

187 «Расчеты по исполнительным и другим документам, прочие расчеты»;

188 «Расчеты с военнослужащими по денежному довольствию и прочим выплатам»;

189 «Другие расчеты за выполненные работы».

По кредиту счета 18 записываются суммы начисленной заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности, суммы начисленных стипендий учащимся студентам и аспирантам и другие начисления.

По дебету – суммы выданной заработной платы, суммы удержанных налогов, произведен­ных удержаний (по исполнительным листам, за товары, купленные в кредит, по ссудам банка, по безналичным перечислениям взносов по договорам добровольного страхования, по членским профсоюзным взносам, по безналичным перечислениям на счета по вкладам в учреждения сберегательного банка), а также суммы депонированной заработной платы, не полученной в течение трех дней со дня ее выдачи.

Заработная плата, начисленная работникам бюджетного учреждения, является фактическим расходом и отражается на субсчете 200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия».

Приведем примеры операций по учету расче­тов с работниками учреждений непроизводственной сферы.

1. Начислена заработная плата работникам учреждения:

Дебет счета 200 «Расходы по бюджету на содер­жание учреждения и другие мероприятия»;

Кредит счета 180 «Расчеты по оплате труда».

2. Начислена сумма пособий работникам учреж­дения по временной нетрудоспособности:

Дебет счета 193 «Расчеты с Фондом социального страхо­вания Российской Федерации»;

Кредит счета 180 «Расчеты по оплате труда».

3. Выдана заработная плата работникам учреж­дения:

Дебет счета 180 «Расчеты по оплате труда»;

Кредит счета 120 «Касса».

4. Депонирована заработная плата, не полученная в срок работниками учреждения:

Дебет счета 180 «Расчеты по оплате труда»;

 Кредит счета 177 «Расчеты с депонентами».

5. Удержан подоходный налог с работников учреждения:

Дебет счета 180 «Расчеты по оплате труда»;

Кредит счета 173 «Расчеты по платежам в бюджет».

6. Удержано из заработной платы по исполнительным листам:

Дебет счета 180 «Расчеты по оплате труда»;

Кредит счета 187 «Расчеты по исполнительным и другим документам»

7. Удержано по безналичным перечислениям на счета в учреждения сберегательного банка:

Дебет счета 180 «Расчеты по оплате труда»;

Кредит счета 183 «Расчеты с работниками по безналичным перечислениям на счета по вкладам в кредитные организации».

8. Удержаны взносы по договорам добровольно­го страхования:

Дебет счета 180 «Расчеты по оплате труда»;

Кредит счета 184 «Расчеты с работниками по безналичным перечислениям взносов по договорам добро­вольного страхования».

9. Удержаны суммы членских профсоюзных взносов с работников-членов профсоюза:

Дебет счета 180 «Расчеты по оплате труда»;

Кредит счета 185 «Расчеты с членами профсоюзов по безналичным перечислениям сумм членских профсоюзных взносов».

Организация несет трудовые затраты. На сумму начисленной заработной платы необходимо сделать трудовые начисления.

Начисления на заработанную плату:

1. Органам социального страхования:

Дебет счета 200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия»;

Кредит счета 193 «Расчеты с Фондом социального страхования Российской Федерации».

2. В пенсионный фонд:

Дебет счета 200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия»;

Кредит счета 198 «Расчеты с Пенсионным фондом Российской Федерации».

3. Медицинское страхование:

Дебет счета 200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия»;

Кредит счета 194 «Расчеты с Фондом обязательного медицинского страхования Российской Федерации».

Начисление заработной платы за месяц производится на основании первичных документов (табелей учета рабочего времени, больничных листов, приказов об отпуске и др.) в расчетно-платежной ведомости формы 49. На основании расчетно-платежных ведомостей составляется накопительная ведомость по заработной плате – мемориальный ордер №5 (свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям) формы 405.

Начисление стипендий производится на ос­новании списка стипендиатов, который составля­ется по курсам и группам студентов (учащихся). Если в течение семестра в списке стипендиатов произойдут изменения (например в связи со снятием стипендии), то рядом с фамилией студента (учащегося) проставляется прочерк и стипен­дия за указанный месяц начислена не будет. Новые стипендиаты вносятся в список допол­нительно.

Ведомость на выплату стипендий содержит данные о величине стипендий и контингенте получающих. Она является отчетным документом при расчетах со студентами (учащимися), а также ведении аналитического и синтетического учета стипендий. Сводная ведомость на выплату стипендий студентам (учащимся) содержит сведения об объеме стипендий, выплаченных по каждому факультету (отделению) и в целом по учебному заведению, а также о числе лиц, получающих стипендию по отдельным структурным подразделениям. Ведомость служит для контроля за использованием стипендиального фонда. Общий итог начисленных стипендий по учреждению является основанием для составления бухгалтерской записи в централизованной бухгалтерии по мемориальному ордеру №5 – своду расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям формы 405.

При расчете заработной платы работникам учреждений непроизводственной сферы следует помнить об отраслевой специфике. Так, в военных учреждениях, органах юстиции, правопорядка и таможнях работники делятся на аттестованных сотрудников, имеющих воинские и специальные звания, и неаттестованных, должности которых не предусматривают специальных званий. Для аттестованного состава не надо вести расчета больничных листов, отпускных, подоходного налога. Это упрощает работу бухгалтера, с одной стороны, а с другой – идет ее усложнение за счет того, что аттестованные работники получают оклады за звание и должность, доплаты за выслугу лет и др. Все эти виды оплат регулярно изменяются с очередным при­своением званий и с индексацией доходов. При этом, если изменения заработной платы, связан­ные с индексацией, производятся на начало меся­ца, то изменения, связанные с очередным присво­ением звания, могут иметь место на любое число месяца.

Пример на корреспонденции по заработной плате

5. Отчетность

Отчетность учреждения представляет собой систему показателей, характеризующих условия и результаты его работы за определенный период.

Составление отчетности – завершающий этап учетного процесса.

В бухгалтерской отчетности отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положения учреждения, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период. Организации составляют годовые, квартальные и месячные бухгалтерские отчеты об исполнении смет расходов.

Отчетным годом для всех предприятий считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Годовые отчеты составляются по состоянию на 1 января, квартальные – на 1 апреля, 1 июля и 1 октября, месячные – на первое число следующего за отчетным месяца.

Первым отчетным годом для вновь создаваемых учреждений считается период с даты государственной регистрации, то есть приобретения прав юридического лица, по 31 декабря включительно, а для предприятий, создаваемых после 1 октября, – по 31 декабря следующего года включительно.

В соответствии с инструкцией «О годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности бюджетных организаций и иных организаций, получивших финансирование из бюджета в соответствии с бюджетной росписью» от 15.06.2000 года №54-н, приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.08.98 года №165 «О введении квартальной отчетности по кредиторской задолженности организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета», приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.12.1999 года №93-н «Об утверждении Указаний о порядке составления и представления отчетов о расходах на содержание управленческого персонала по организациям, финансируемым за счет средств федерального бюджета, средств бюджетов субъектов Российской Федерации и средств местных бюджетов, и о расходах на содержание органов государственной власти и органов местного самоуправления», бухгалтерская отчетность по бюджету представляется в объеме нижеследующих форм отчетности.

Баланс исполнения сметы доходов и расходов – форма 1;

Баланс исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам – форма 1-1;

Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам – форма 2;

Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам – форма 4;

Справка об остатках средств, полученных из федерального бюджета – без номера;

Отчет о движении основных средств – форма 5;

Отчет о движении материальных ценностей – форма 6;

Отчет на содержание управленческого персонала по организациям, финансируемым за счет средств федерального бюджета – форма 14;

Отчет о недостачах и хищениях денежных средств и материальных ценностей – форма 15;

Отчет о кредиторской задолженности по организации, финансируемой за счет средств из федерального бюджета – без номера;

Сведения о кредиторской задолженности бюджетных учреждений по видам расходов – без номера;

Пояснительная записка – без номера.

Бухгалтерская отчетность представляется в рублях без копеек, в напечатанном виде в скоросшивателе с пронумерованными листами, с сопроводительным письмом.

С целью ускорения приема отчетности, а также обеспечения возможности оперативного внесения изменений бухгалтерского учета руководителям учреждений необходимо установить график приема отчетов.

Бланки форм для составления отчетности, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2000 года №54-н, используются только для сдачи квартальной и годовой отчетности 2000 года.

Порядок составления отдельных форм отчетности

В соответствии с утвержденным порядком заключение счетов бухгалтерского учета по исполнению сметы доходов и расходов учреждения производится по окончании года по бюджетному финансированию в дебет счета 140 «Расчеты по финансированию из бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия» списываются расходы, учтенные по субсчету 200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия» в пределах полученного финансирования по кодам экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации (раздельно по конкретным разделам, целевым статьям, видам расходов).

В дебет субсчета 141 «Расчеты по дополнительным источникам бюджетного финансирования на расходы учреждения» списываются расходы учреждения, учтенные по субсчету 201 «Расходы за счет дополнительного источника бюджетного финансирования в пределах полученного финансирования».

После заключения записей по счетам бухгалтерского учета 140, 141, 200, 201, а также по счетам 223, 225, 227, 240, 241, 270, 272 в главной книге выводятся окончательные остатки.

Заключение счетов бухгалтерского учета 210, 220, 221, 222, 280, 400, 401 производится в течение года по мере списания расходов к распределению, сдачи выполненных работ и т.д.

Заключение счетов по бухгалтерскому учету расходов на капитальное строительство 203, 224, 225, 143, 141, 270 производится в течение года по мере сдачи годовых объектов в эксплуатацию.

Бухгалтерская отчетность составляется на основании Главной книги – форма 1, для других форм отчетности необходимо пользоваться мемориалами-ордерами.

В активе баланса показываются основные средства по первоначальной стоимости, а в пассиве – фонд основных средств по остаточной стоимости и износ основных средств по сумме износа, то есть остаток по дебету 01 счета (субсчета 010–019) равен сумме остатков по субсчетам 250 и 020.

Также нематериальные активы, показываемые в активе баланса, равны фонду в нематериальных активах, показываемых в пассиве баланса.

Отчетность сопровождается пояснительной запиской.

В состав пояснительной записки к бухгалтерскому балансу бюджетной организации должны входить состав отчета и преемственность бухгалтерского баланса с перечислением подчиненных учреждений и обособленных подразделений, отчетность которых включена в сводную отчетность учреждения, если таковая имеется.

В пояснительной записке к бухгалтерскому балансу даются результаты исполнения сметы доходов и расходов, указываются утвержденные бюджетные ассигнования на год, открытое финансирование по бюджету, кредиторская задолженность по оплате коммунальных услуг, хозяйственных договоров, арендных отношений, а также вопросы безвозмездных поступлений и передач.

Пояснительная записка подписывается руководителем и главным бухгалтером учреждения.

II. МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ К НАПИСАНИЮ КОНТРОЛЬНЫХ РАБОТ ПО ДИСЦИПЛИНЕ «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫх ОРГАНИЗАЦИЯХ»

Предлагаемые задания в полном объеме охватывают курс «бухгалтерский учет в бюджетных организациях». Все задания разбиты по вариантам. Выбор варианта зависит от начальной буквы фамилии студента:

I вариант – А, В, Е, З;

II вариант – Б, Г, И, К;

III вариант – Д, Ж, Л, О;

IV вариант – М, П, Т, Я, Ю;

V вариант – Н, Р, У, Ф, Э;

VI вариант – С, X, Ц, Ч, Ш, Щ.

При выполнении контрольной работы необходимо по первым двум вопросам прилагать заполненные документы и регистры бюджетных организаций, а также делать необходимые расчеты, таблицы, рисунки, графики и т.д., т.е. все, что способствует раскрытию вопроса.

III. РАБОЧАЯ ПРОГРАММА

Название курса: «Бухгалтерский учет в бюджетных организациях».

Назначение курса. Курс предназначен для ознакомления студентов с порядком организации бухгалтерского учета в учреждениях непроизводственной сферы в свете действующих нормативных документов. Показана роль учета в соблюдении режима экономии при расходовании средств Российской Федерации, а также средств внебюджетных фондов, образуемых местными администрациями, министерствами и ведомствами. По каждому разделу учета определены документы и дана система бухгалтерских проводок. Уделено внимание практике учета в медицинских и образовательных учреждениях.

Структура курса. Курс читается в течение одного семестра и рассчитан на 34 часа лекций, 17 практических занятий. По завершении обучения студенты сдают экзамен.

Темы лекций

1.  Введение. Организация бухгалтерского учета в учреждениях непроизводственной сферы.

2.  Бюджетная классификация и сметы расходов бюджетных учреждений.

3.  Бухгалтерский баланс.

4.  План счетов.

5.  Организационная структура и функции централизованных бухгалтерий.

6.  Учет денежных средств и расходов.

7.  Учет расчетов с персоналом учреждения.

8.  Учет расчетов с внебюджетными социальными фондами.

9.  Учет расчетов с подотчетными лицами, дебиторами и кредиторами.

10. Учет основных средств.

11. Учет материалов.

12. Учет малоценных предметов.

13. Учет внебюджетных средств.

14. Учет финансирования.

15. Учет отдельных ценностей, не принадлежащих организации.

16. Учет в учреждениях непроизводственной сферы, перешедших на новые условия хозяйствования.

17. Отчетность.

Темы практических занятий

1.  Решение задач по учету денежных средств и расчетов.

2.  Составление документов и регистров по учету расчетов с подотчетными лицами.

3.  Учет расчетов с персоналом по оплате труда. Начисление повременной заработной платы, отпускных, больничных.

4.  Удержания из заработной платы. Трудовые затраты.

5.  Учет основных средств. Составление инвентарных карточек, документации по учету основных средств. Начисление износа по ОС.

6.  Составление оборотных ведомостей по учету расчетов с внебюджетными фондами.

7.  Учет материалов. Составление ведомости движения материалов.

8.  Составление баланса.

9.  Составление некоторых форм отчетности.

Способ проведения практических занятий

На практических занятиях студенты решают в тетрадях, на бланках бухгалтерского учета и у доски предложенные им задачи (с помощью преподавателя и самостоятельно). Кроме того, ряд задач, аналогичных рассмотренным на занятиях, выдается им для самостоятельного решения вне аудитории.

Условия получения положительной оценки на экзамене (зачете)

Для получения положительной оценки на экзамене студент должен посещать занятия и проявлять активность в аудитории, выполнять выдаваемые ему задания, и, наконец, сдать экзамен. Процентная норма для получения положительной оценки: посещаемость – 90%, выполнение заданий – 100%, сдача экзамена – 10%.

Способ проведения экзамена

Для допуска к экзамену студент должен защитить преподавателю все решенные задачи. На экзамене студенту предлагается два теоретических вопроса (из числа освещенных на лекциях) и одна задача, аналогичная решавшимся на практических занятиях.

Список литературы

Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях от 30.12.99. №107н.

Белов А.Н. Бухгалтерский учет в учреждениях непроизводственной сферы. М.: Финансы и статистика, 1998.

Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. М.: Изд-во Гроссбух, 2000.