Общехозяйственные расходы

В течение отчетного периода  общепроизводственные расходы отражаются по дебету одноименного счета 25. При  этом учет расходов на счете 25 ведется  в разрезе каждого производственного  подразделения. В учете общепроизводственные расходы отражаются проводками: 
Дебет 25 Кредит 10 – списана стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта оборудования; 
Дебет 25 Кредит 70 – начислена зарплата сотрудников общепроизводственного персонала; 
Дебет 25 Кредит 69 – начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты общепроизводственного персонала; 
Дебет 25 Кредит 23 (60, 76) – списаны расходы на содержание помещений (ремонт, плата за аренду помещений, оборудования, оплата коммунальных услуг и т.д.); 
Дебет 25 Кредит 02 (05) – начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым в основном (вспомогательном) производстве. Такой порядок бухучета общепроизводственных расходов следует из положений п. 9 ПБУ 10/99, Инструкции к плану счетов, письма Минфина России от 8 ноября 2005 г. №07-05-06/294.

Затраты, связанные с управлением  компанией, организацией ее хозяйственной  деятельности, содержанием ее общего имущества, относятся к общехозяйственным  расходам. В состав общехозяйственных  расходов включаются: 
– затраты на оплату труда административно-управленческого и общехозяйственного персонала (с отчислениями на социальные нужды); 
– арендная плата, амортизация, затраты на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общефирменного и управленческого назначения; 
– затраты на охрану; 
– расходы на подготовку кадров и подбор персонала; 
– представительские расходы; 
– расходы на оплату услуг связи; 
– коммунальные расходы; 
– канцелярские и почтово-телеграфные расходы; 
– расходы на охрану труда и т.д.

Общехозяйственные расходы - расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом. 

В течение отчетного периода  общехозяйственные расходы отражаются по дебету одноименного счета 26: 
Дебет 26 Кредит 10 (21) – списаны материалы (полуфабрикаты собственного производства), израсходованные на общехозяйственные нужды; 
Дебет 26 Кредит 70 – начислена зарплата административно-управленческого и общехозяйственного персонала; 
Дебет 26 Кредит 69 – начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты административно-управленческого и общехозяйственного персонала; 
Дебет 26 Кредит 60, 76 – учтена в составе общехозяйственных расходов стоимость работ (услуг), выполненных сторонними организациями (например, аудиторские, консультационные услуги); 
Дебет 26 Кредит 02 (05) – начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам) общехозяйственного и управленческого назначения.

Общепроизводственные и  общехозяйственные расходы связаны  с выпуском разных видов продукции (работ, услуг), т.е. они обеспечивают работу организации в целом. Поэтому  в отличие от прямых (основных) затрат эти расходы считаются косвенными (накладными).

В конце отчетного периода  счета 25 и 26 закрываются. Накопленные  на них расходы списываются в  дебет счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» или 90 «Продажи»  пропорционально показателям, которые  должны быть установлены в учетной  политике для целей бухучета¹ .

Базой для распределения  косвенных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим  производствами могут быть, например, следующие показатели: 
– заработная плата основных производственных рабочих; 
– прямые затраты при цеховой структуре организации; 
– количество отработанных машино-часов работы оборудования; 
– размер производственных площадей; 
– материальные затраты; 
– объем выработки в натуральных или стоимостных показателях.

Например, в производствах  со значительной долей расходов на оплату труда косвенные расходы  целесообразно распределять пропорционально  зарплате основных производственных рабочих. Косвенные расходы распределяются пропорционально материальным затратам (стоимость сырья, материалов, запасных частей и т.д.) в том случае, если они составляют значительную долю в  себестоимости произведенной продукции.

Далее отметим, что при  списании общепроизводственных расходов (после их распределения) делается проводка: 
Дебет 20 (23, 29) Кредит 25 – списаны общепроизводственные расходы за отчетный месяц.

Общехозяйственные расходы  можно списывать одним из двух способов: 
– на счет 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»); 
– на счет 90-2 «Себестоимость продаж».

Выбранный способ списания общехозяйственных расходов необходимо закрепить в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 20 ПБУ 10/99).

Подчеркнем, что в первом случае общехозяйственные расходы  формируют «полную» себестоимость  готовой продукции и списываются  по окончании месяца. При этом списание общехозяйственных расходов (после  распределения) отражается проводкой: 
Дебет 20 (23, 29) Кредит 26 – списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Во втором случае формируется  «сокращенная» себестоимость готовой  продукции, а общехозяйственные  расходы полностью списываются  на реализацию независимо от того, сколько  продукции было реализовано в  отчетном периоде.

В момент перехода права  собственности на отгруженную продукцию (результаты работ или услуг) к  покупателю отражается выручка от ее продажи, а также списывается  себестоимость проданной продукции (работ, услуг): 
Дебет 62 Кредит 90-1 – отражена выручка от продажи продукции; 
Дебет 90-2 Кредит 43 – списана фактическая себестоимость отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг); 
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС по реализованной продукции.

В конце месяца списывается  сумма общехозяйственных расходов: 
Дебет 90-2 Кредит 26 – включены в себестоимость продаж общехозяйственные расходы. Такие правила установлены пунктами 5 и 12 ПБУ 9/99 и Инструкцией к плану счетов (счета 20, 25, 26).

На практике может возникнуть вопрос, как в бухучете отражать общехозяйственные расходы, если доходов  от своей деятельности организация  не получает.

Общехозяйственные расходы (например, зарплату управленческого  персонала, расходы на аренду офиса  и другие расходы, связанные с  освоением и развитием бизнеса), как и остальные расходы, нужно  учитывать независимо от того, приведут они к получению дохода или  нет (п. 16–18 ПБУ 10/99). Поэтому, даже если организация не получает доходов  от своей деятельности, эти расходы  все равно должны быть полностью  отражены на счетах бухучета.

Общехозяйственные расходы, которые отражаются на одноименном  счете 26, учитываются либо на счете 20 «Основное производство», либо сразу  в расходах на производство продукции, т.е. на счете 90 «Продажи», либо же учитываются  на счете 97 «Расходы будущих периодов». 
В первом случае общехозяйственные расходы будут учитываться в составе расходов основного производства, т.е. по дебету счета 20, формируя полную себестоимость готовой продукции. Во втором – они будут непосредственно формировать финансовый результат (убыток) отчетного периода, т.е. учитываться по дебету счета 90-2.

В третьем случае расходы  не будут учитываться в себестоимости (формировать убыток) до тех пор, пока организация не начнет получать доходы. Как только организация начнет получать доходы, эти затраты нужно  будет перенести на себестоимость  продукции (работ, услуг), с производством  которой они были связаны. Порядок  переноса расходов будущих периодов на себестоимость организация должна определить самостоятельно (п. 65 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и отчетности). Например, такие расходы  можно списывать равномерно в  течение периода, утвержденного  приказом руководителя организации  или пропорционально доходам, полученным от реализации, или другими способами. При этом конкретных порядок списания расходов будущих периодов закрепляется в учетной политике для целей  бухучета (п. 4 ПБУ 1/2008).

Подчеркнем, что порядок  признания косвенных расходов на производство продукции в бухгалтерском  и налоговом учете может различаться. Расхождения в учете косвенных  расходов приводят к появлению постоянных или временных разниц (п. 4, 8, 12, 15 и 18 ПБУ 18/02).

2.1. Учет прямых  затрат в составе полной себестоимости  продукции (работ, услуг)

          Затраты основных материалов являются первым элементом прямых издержек (вспомогательные материалы учитываются в составе косвенных расходов). 
Фактическая себестоимость материалов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за пользование кредитом, предоставленным поставщиком ресурсов, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций. 
 
        На предприятиях текущий учет материальных ценностей ведут по учетным ценам, по среднепокупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др. Отклонения фактической стоимости материалов от средней покупной цены или от плановой (нормативной) себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов. 
 
        Определение фактической себестоимости основных материалов, списываемых на носитель затрат, разрешено производить следующими методами: по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО); по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО). Метод оценки запасов по средней себестоимости применяется в соответствии с порядком, приведенным в Основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках, утвержденных Минфином СССР 30 апреля 1974 г. № 103. 
 
         Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного года в последовательности их закупки, т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле — в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, проводится по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость ранних по времени закупок. 
 
        Метод ЛИФО, в отличие от метода ФИФО, основан на том, что ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности по времени закупок. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, проводится по фактической себестоимости ранних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость поздних по времени закупок. 
       Выбранный метод для оценки израсходованных в производстве материалов предприятие описывает в своей учетной политике. 
Распределение стоимости израсходованных материальных ресурсов на счета учета их использования производится исходя из средней стоимости единицы каждого их вида, определенной в рамках выбранного метода оценки, и количества материалов, списанных в расход. 
       Необходимость выявления фактического расхода материалов по отдельным деталям и операциям ставит перед бухгалтером задачи как по улучшению документооборота по движению материалов, так и по организации самого учета расходования материалов в производстве. Сложность поставленной задачи заключается в том, что только при помощи четко отлаженного производственного учета можно оперативно выявить перерасход или экономию материалов. 
 
        Большое значение в организации учета использования материалов имеет оформление первичных документов на отпуск их в производство. Наиболее распространенным является отпуск материалов в производство на основе лимитных или лимитно-заборных карт. В них учитывают: вид операции, номер склада, отпускаемые материалы, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственным планом на месяц и действующими нормами расхода. Для оформления замены материалов, при отпуске их сверх утвержденного лимита документы оформляются специальным образом (например, с полосой по диагонали), с тем, чтобы отметить факт отступления от установленного режима работы. 
 
       Лимит отпуска материалов может меняться. При этом, возможно различное оформление; на одних предприятиях при уточнении лимита выписывается новая лимитная карта взамен старой, на других — отдается распоряжение об изменении лимита, которое в письменном виде прикладывается к соответствующей карте. 
 
      Отпуск на производство материалов, потребляемых эпизодически, оформляется требованиями.Однако отпуск материалов в производство еще не означает их фактического потребления. Под фактическим расходом материалов понимается их действительное потребление в производстве на изготовление продукции, выполнение работ или оказание услуг, а также на цеховые и общезаводские нужды. При этом необходимо помнить, что отпуск материалов цеховым кладовым, являющимся самостоятельными учетными единицами, в переработку на сторону, переброска материалов на другие склады не является фактическим расходованием материалов и рассматривается как их внутреннее Перемещение. 
        Поэтому списание материалов на счета затрат осуществляется на основании документа о расходе. На каждом предприятии определяется круг должностных лиц, ответственных за использование материалов в производстве и оформление соответствующей документации. 
       Расход материалов, подвергающихся раскрою, оформляют раскройными листами (или картами). Такие документы используются, например, на Предприятиях швейной, обувной, кожевенной промышленности. В них указывают количество поданного на рабочие места материала, количество изготовленных годных полуфабрикатов, брака и образовавшихся при раскрое отходов, а также нормы расхода на один полуфабрикат. По результатам раскроя в листках или картах определяют отклонения от норм с указанием причин и виновников этих отклонений. 
       Для учета расходования материалов, не подвергающихся раскрою, составляется карта учета использования материала. Она выписывается на каждое наименование материала и содержит информацию о движении материала за отчетный период. На основании документов по учету выработки в Карту вносят данные о наименовании, шифре и количестве изготовленных из данного материала изделий. [4.c.140] 

 
2.2 Учет косвенных расходов в составе полной себестоимости продукции (работ, услуг)

       Выше уже отмечалось, что к косвенным относятся общепроизводственные расходы, которые не удается быстро и экономично отнести на конкретный носитель затрат. 
      Однако и общехозяйственные расходы также следует признать косвенными, так как они участвуют в калькулировании полной себестоимости продукции и также не могут быть отнесены на изделие прямым путем. Поэтому ниже речь пойдет об учете и участии в калькулировании себестоимости продукции общепроизводственных и общехозяйственных расходов. В литературе их часто называют накладными расходами [8.с. 96]. 
      Общепроизводственные расходы возникают в производственных подразделениях — участках, цехах, производствах, переделах. Назначение, характер и функциональная роль этих затрат связаны непосредственно с производством. Объединение названных видов расходов в единую группу под названием «Общепроизводственные расходы» связано с тем, что они имеют ряд общих характеристик:

- носят комплексный характер (в составе расходов отражаются все экономические элементы затрат); 
-не могут быть отнесены прямо на изделия, если их выпускается более одного; 
-контролируются бюджетно-сметным методом. 
       Общепроизводственные расходы можно отнести к условно-переменным, так как они объединяют расходы энергоресурсов, необходимых для приведения в движение производственного оборудования, машин, механизмов и транспортных средств; расходы на текущий уход за оборудованием и рабочими местами (стоимость смазочных и обтирочных материалов, оплата труда наладчиков, ремонтных и других вспомогательных рабочих). Размеры этих расходов во многом зависят от объема производства, чего нельзя сказать о второй группе накладных расходов — общехозяйственных.  
      Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляется по подразделениям предприятия, а в их разрезе — по установленной номенклатуре общепроизводственных (цеховых) расходов. Статьи расходов предусматриваются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию. 
Наиболее распространена следующая типовая номенклатура статей расходов: 
1. Содержание аппарата управления цеха. 
2. Содержание прочего цехового персонала. 
3. Содержание и ремонт производственного оборудования. 
4. Содержание и ремонт производственных зданий. 
5. Расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности. 
6. Перемещение грузов внутри предприятия. 
7. Потери от простоев, порчи материальных ценностей и пр. 
8. Износ МБП. 
9. Прочие общепроизводственные расходы. 
10. Общепроизводственные расходы непроизводительного характера. 
Внутри каждой статьи можно организовать аналитический учет для более подробной расшифровки затрат с целью их конкретизации. 
       Обычно в организациях предварительно составляют смету общепроизводственных расходов, с тем чтобы руководители производства знали размер допустимых затрат, могли аргументировано принимать решения. С целью получения информации, пригодной для принятия решений, смету общепроизводственных расходов обычно корректируют с учетом фактически достигнутого объема производства и сопоставляют с фактическими расходами. 
       Наиболее сложной оказывается задача более глубокого распределения общепроизводственных расходов. Речь идет об организации аналитического учета внутри синтетического счета 20, когда необходимо на каждый носитель затрат отнести соответствующую ему долю общепроизводственных расходов. 
       Процесс распределения общепроизводственных затрат состоит из трех элементов: 
1) выбор объекта, на который относятся затраты, т.е. носителя общепроизводственных затрат (например, продукция, услуга, контракт, цех); 
2) выбираются и собираются затраты, которые следует отнести на объекты; 1 
3) выбирается база распределения, которая соотносит затраты с учетным объектом (носителем затрат). 
      Методы распределения выбираются произвольно, по решению бухгалтера-аналитика. В качестве базы распределения должен выбираться тот показатель, который наиболее соответствует накладным расходам каждого производственного подразделения. Выбор базы распределения — чрезвычайно важный вопрос, так как, меняя ее, бухгалтер-аналитик меняет и значение себестоимости продукции (работы, услуги). База для распределения затрат обычно сохраняется неизменной в течение длительного времени, поскольку она представляет элемент учетной политики предприятия. Однако когда ее несоответствие становится очевидным, она подлежит пересмотру. На практике для распределения производственных накладных расходов между носителями затрат применяются следующие базы: 
1. Время работы производственных рабочих (человеко-часы) — широко применяется по двум причинам: отражает затраты прямого труда; информация о затраченных человеко-часах на производство конкретной продукции обычно содержится в нарядах и в рабочих картах. 
Коэффициент распределения определяется путем деления общей суммы производственных накладных расходов на общее число затраченных человеко-часов. 
2. Заработная плата производственных рабочих. Использование этого показателя желательно в тех случаях, когда заработная плата занимает больший удельный вес в общепроизводственных расходах, чем расходы на содержание оборудования. 
3. Машино-часы. В прошлом этот показатель применялся редко в связи с отсутствием информации о времени работы какого-либо оборудования, затраченного на выпуск конкретной продукции. Компьютеризация бухгалтерского учета позволяет решить эту трудоемкую задачу. 
4. Прямые затраты. Косвенные производственные расходы распределяются пропорционально стоимости потребленных на продукт основных материалов и основной заработной платы производственных рабочих. 
5. Стоимость основных материалов. В этом случае применяются ставки распределения накладных расходов в процентах от стоимости использованных основных материалов. 
6. Объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении. Этот метод применим лишь при условии, что подразделением производится один вид продукции. При использовании этого показателя в качестве базы распределения на продукцию с разной трудоемкостью будут приходиться равные накладные расходы. 
7. Распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам. Ставка рассчитывается либо по предприятию в целом, либо для каждого подразделения отдельно. Единую ставку распределения накладных расходов целесообразно использовать лишь тогда, когда на все работы во всех подразделениях затрачивается примерно одинаковое время. Если на эти работы затрачивается разное время, то необходимо установить ставки распределения накладных расходов отдельно по каждому подразделению, чтобы на все виды продукции распределялись фактически соответствующие им накладные расходы. 
      Важнейшим принципом выбора способа распределения накладных расходов является максимальное приближение результатов распределения к фактическому расходу на данный вид продукции. Это влияет на достоверность определения себестоимости продукции и в конечном счете — на прибыль организации. Вместе с тем, выбранный способ должен соответствовать принятым производственным и технологическим процессам, более обоснованным принципам учета и калькулирования и быть нетрудоемким и простым для понимания. При выборе базы распределения следует руководствоваться содержанием отраслевых методических рекомендаций по учету, планированию и калькулированию себестоимости, если таковые имеются, а там, где таких рекомендаций нет, — экономическим смыслом и особенностями производственной и коммерческой деятельности предприятия. 
       Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием и организацией производства и управлением организацией в целом. Они учитываются на одноименном счете 26. [7.c.65] 
Аналитический учет общехозяйственных расходов строится по группам этих расходов, а внутри групп — по статьям, что позволяет предприятию контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов.  
 
В Положении о составе затрат (п. 2) общехозяйственным расходам уделяется особое внимание. Традиционно в этом документе они называются расходами по управлению предприятием в целом. 
      Расходы на управление, как никакие другие составляющие издержек производства и обращения, подвергаются нормированию и лимитированию со стороны государства. Для таких расходов, как затраты на командировки, представительские расходы, расходы на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей законодательно установлены специальные нормы, нормативы и лимиты. 
      При калькулировании полной себестоимости фактическая сумма общехозяйственных расходов распределяется между видами продукции пропорционально выбранной базе распределения. Однако такие затраты, как время труда или заработная плата основных производственных рабочих, время работы станков, не имеют тесной зависимости с размером общехозяйственных расходов. В силу своей сущности последние напрямую не связаны с объемом производства — его падением или ростом, их размер скорее зависит от продолжительности отчетного периода. Поэтому распределение общехозяйственных расходов при калькулировании полной себестоимости продукции носит весьма условный характер. 
      Согласно п. 1.2.5 Инструкции МНС РФ №62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» в целях правильного исчисления налога на прибыль плательщики обязаны обеспечить раздельное ведение учета по видам деятельности. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки. 
 
 
 
2.3. Правовые основы калькулирование не полной себестоимости 
 
      В соответствии с Международными стандартами бухгалтерской отчетности как отмечалось в гл. 2, в себестоимость продукций должны быть включены лишь производственные затраты. Управленческие и сбытовые издержки в калькулировании производственной себестоимости участвовать не могут. Приказ Минфина РФ от 27.03.1996 г. № 31 «О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности организаций и указаниях по их заполнению в 1996 г.» предоставил всем организациям право отражать в бухгалтерском учете производственную себестоимость. 
      Этим документом всем организациям, независимо от вида их деятельности, разрешено с 1 января 1995 г. списание общехозяйственных расходов  непосредственно на себестоимость реализованной продукции, т.е. в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)». Такой порядок учета  позволяет организациям сформировать не полную, а производственную себестоимость продукции и знаменует собой очередной шаг российской методологии бухгалтерского учета в направлении к международным бухгалтерским нормам. 
      В отечественном учете впервые разрешение о возможности применения такой бухгалтерской записи появилось еще в письме Минфина СССР от -02.06.1991 г. № 40 «О рекомендациях по ведению бухгалтерского учета и : применению учетных регистров на малых предприятиях». Обоснование данного варианта было дано и в первой редакции Инструкции нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятии (утвержден приказом Минфина СССР от 01.11.1991 г. № 5 6) в пояснениях к счету 26. До 1995 г. общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных ; могли списываться в дебет счета 90, если это было предусмотрено принятым предприятием порядком учета затрат на производство. С 1 января 1995 г. такой порядок списания общехозяйственных расходов ограничивался. В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий в пояснениях к счету 26 было записано: «Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут ' списываться в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» в порядке, регулируемом соответствующими нормативными актами» (в редакции приказа Минфина России от 28.12.1994 г. № 173, введенной в действие с 1 января 1995 г.). 
Такие нормативные акты имелись для: 
-  строительных организаций (письмо Минфина РФ от 30.12.1993 г. № 161 «О типовых методических рекомендациях по планированию и учету себестоимости строительных работ»);  
- научных организаций (утверждены 15.06.1994 г. № ОР-22-2-46 Министерством науки и технической политики РФ «Типовые рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции»); 
-  малых предприятий (письмо Минфина СССР от 02.07.1991 г. № 40 «О рекомендациях по ведению бухгалтерского учета и применению учетных регистров на малых предприятиях»). 
      На сегодняшний день п. 20 Указаний Минфина РФ № 31 для организаций любых видов деятельности в учетной политике разрешено принятие порядка списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90. Этот шаг сделан в направлении дальнейшей гармонизации отечественного учета с международными бухгалтерскими стандартами. Независимо от выбранных предприятием методов калькулирования в соответствии с международными стандартами бухучета общехозяйственные расходы никогда не участвуют в калькулировании и в оценке запасов, а общей суммой относятся на финансовые результаты предприятия. 
В случае использования этого приема предприятия обязаны записать о нем в своей учетной политике. 
    Списание общехозяйственных расходов на себестоимость реализованной продукции, минуя процесс калькулирования, имеет ряд преимуществ: 
 
1. Снижение трудоемкости учета, его упрощение. Точное определение себестоимости продукции в рыночных условиях не является самоцелью, тем более что не существует систем, позволяющих составить точную калькуляцию. Поэтому принципом исчисления себестоимости изделия должна быть не полнота включения затрат, а способ их отнесения на то или иное изделие. Необходимо подчеркнуть и то обстоятельство, что общехозяйственные затраты не связаны с производством данного конкретного изделия, а являются следствием содержания и обслуживания всего предприятия. Поэтому тезис о том, что эти расходы в обязательном порядке должны включаться в расчет себестоимости изделия, можно подвергнуть критике. 
2. Совокупная прибыль будет одной и той же при использовании разных систем калькулирования, следовательно, размер налога на прибыль при любом подходе к калькулированию должен совпадать. Различия появляются в величине прибыли, относимой на каждый учетный период. 
На предприятии момент отгрузки опережает момент оплаты, условно-постоянные общехозяйственные расходы составляют в среднем какой -то процент от общей суммы расходов, приходящихся на отгруженную продукцию. Списание общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» может завысить себестоимость реализованной продукции, занизить прибыль на величину общехозяйственных расходов и тем самым уменьшить сумму периодического платежа по налогу на прибыль, что позволит предприятию временно сохранить необходимые оборотные средства. 
3. Данный способ списания расходов позволяет избежать капитализации постоянных накладных расходов в товарных запасах на складе, в неликвидных запасах в период, когда спрос на продукцию уменьшается. Калькулирование полной себестоимости на предприятиях, имеющих запасы готовой продукции на складе, приводит к капитализации части общехозяйственных расходов. Увеличение товарных запасов ведет к увеличению налога на имущество предприятия. Следовательно, калькулирование производственной себестоимости приведет к уменьшению налога на имущество. По крайней мере доля общехозяйственных расходов, приходящаяся на нереализованную продукцию, не будет попадать под налогообложение. 
 
      В соответствии с п 18 и 19, .приказа МинфинаРФ№31 «...затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные строк 020 не включаются. По статье «Коммерческие расходы» (строка 030) отражаются: 
-   организацией, занятой производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, - затраты по сбыту учитываемые на счете 43 «Коммерческие расходы» и относящиеся к реализованной продукции (работам, услугами) 
-   организацией, занятой в торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности, — издержки обращения, учитываемые на счете 44 «Издержки обращения» и приходящиеся.на проданные товары». 
Таким образом, строка 030 «Коммерческие расходы» заполняется всеми производственными организациями независимо от принятой учетной политики. [4.c.142] 
 
  
 
2.4. Основы учета не полной себестоимости.