Облік необоротних матеріальних активів

11. Інструкція про застосування  Плану рахунків бухгалтерського  обліку активів, капіталу, зобов'язань  і господарських операцій підприємств і організацій: затв. наказом Мінфіну України від 30.11.99р. №291 і зареєстровано Мін'юстом України 21.12.99 р. за №893/4186 [7].

12. Господарський кодекс  України. № 436-ІV від 16.01.2003 р  [8].

Всередині досліджу вального підприємства облік необоротних матеріальних активів регулюється наступними регламентними документами:

1. Статут (Додаток А)

2. Наказ «Про облікову  політику підприємства» від 15.01.2010 (Додаток Б)

3.  Посадова інструкція  головного бухгалтера (Додаток О)

5. Посадова інструкція виконроба «Артель» (Додаток Г)

6. Графік документообігу (Додаток А)

При документальному  оформленні господарських операцій та пов'язаних з ними змін на підприємстві «Артель» відбувається рух облікової інформації між первинною документацією, регістрами синтетичного і аналітичного обліку та звітністю.

Для документального  оформлення операцій з необоротними матеріальними активами розроблені такі типові форми первинних документів:

1. 03-1 "Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) необоротних матеріальних активів " (Додаток Р).
2. 03-2 "Акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів" (Додаток М).
3. 03-3 "Акт на списання необоротних матеріальних активів" (Додаток Ж).
4. 03-4 "Акт на списання автотранспортних засобів".
5. 03-5 "Акт про установку, пуск та демонтаж будівельної машини".
6. 03-6 "Інвентарна картка " (Додаток З).
7. 03-7 "Опис інвентарних карток з обліку необоротних матеріальних активів ".
8. 03-8 "Картка обліку руху необоротних матеріальних активів ".
9. 03-14 "Розрахунок амортизації необоротних матеріальних активів " (для промислових підприємств).
10. 03-15 "Розрахунок амортизації необоротних матеріальних активів " (для будівельних організацій).
11. 03-16 "Розрахунок амортизації по автотранспорту".

Типова форма № 03-1 "Акт прийому-передачі (внутрішнього переміщення) необоротних матеріальних активів " застосовується для оформлення зарахування до складу необоротних матеріальних активів окремих об'єктів, для обліку введення їх до експлуатації; для оформлення внутрішнього переміщення основних засобів з одного цеху (відділу, дільниці) до іншого, а також для виключення їх зі складу основних засобів при передачі іншому підприємству (організації).

Типові форми № 03-3 "Акт на списання необоротних матеріальних активів" і № 03-4 "Акт на списання автотранспортних засобів" застосовуються для оформлення вибуття окремих об'єктів необоротних матеріальних активів при повній або частковій їх ліквідації.

Типова форма № 03-6 "Інвентарна картка " застосовується для аналітичного обліку та узагальнення інформації про всі типи необоротних матеріальних активів на підприємстві. Форма містить дані про технічні особливості об'єкта, норми амортизаційних відрахувань та ін.

Типова форма № 03-2 "Акт прийому-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів". Для оформлення приймання-здавання необоротних матеріальних активів після капітального ремонту, реконструкції чи модернізації застосовується Акт прийняття - здання відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів типової форми ОЗ-2 (бюджет). Акт складається у двох примірниках і підписується представником установи, уповноваженим на прийняття основних засобів після ремонту, та представником підприємства (організації), яке виконувало їх ремонт, реконструкцію чи модернізацію.

Перший примірник акта здається в бухгалтерію установи, де робляться відповідні записи в інвентарних картках обліку основних засобів. Другий примірник передають підприємству, яке виконувало ремонт, реконструкцію чи модернізацію.

Форму цього Акта затверджено  наказом Мінстату України від 29.12.1995 N 352 "Про затвердження типових форм первинного обліку"[14].

На підприємстві «Артель» для обліку необоротних матеріальних активів використовуються такі облікові регістри, як відомість 4 аналітичного обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками (Додаток И), а також журнал – головна книга №4 (Додаток К).

У звітності облік  витрат на ремонт та модернізацію основних засобів знаходить відображення у звітній формі № 2 «Баланс» (Додаток  Л).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. СИНТЕТИЧНИЙ  ТА АНАЛІТИЧНИЙ ОБЛІК НЕОБОРОТНИХ  МАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ

Облік бібліотечних фондів. Об'єкти, які формують бібліотечний фонд підприємства, обліковуються на субрахунку 111 "Бібліотечні фонди".

Бібліотечні фонди складають  книги, журнали, підшивки газет, які знаходяться в технічній бібліотеці підприємства та в технічному архіві.

Підприємство зобов'язане  вести сумарний та індивідуальний облік  книг, що надходять до бібліотечного  фонду та вибувають з нього, у  встановлених одиницях обліку.

Одиницею обліку бібліотечного  фонду є примірник - кожна окрема одиниця книги, що надходить. Додатковою одиницею бібліотечного фонду є  річний комплект - сукупність номерів (випусків) періодичних видань за рік, що приймається за одну облікову одиницю  фонду, а також переплетена одиниця (підшивка) - сукупність номерів періодичних видань, зшитих, переплетених або скріплених іншим способом в одне ціле, які приймаються за одну облікову одиницю фонду.

Формою сумарного обліку є книга, що містить відомості  про надходження до фонду та вибуття з нього.

Підставою для внесення періодичних видань до Книги сумарного  обліку бібліотечного фонду є  акт, який складається в міру завершення надходження періодичних видань поточного року.

 Індивідуальний облік  кожного примірника документу може проводитися шляхом присвоєння одиниці обліку бібліотечного фонду інвентарного номера або шляхом реєстрації без присвоєння йому інвентарного номера.

Аналітичний облік бібліотечних фондів ведеться за тематичним, алфавітним або лінгвістичним принципом за кожним примірником шляхом присвоєння одиниці обліку бібліотечного фонду інвентарного номеру або шляхом реєстрації без присвоєння інвентарного номеру.

Витрати на придбання  періодичних видань збираються на субрахунку 153 "Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів" та списуються в дебет субрахунку 111 "Бібліотечні фонди".

Якщо підприємство передплатило періодичні видання, то понесені витрати  доцільно обліковувати на рахунку 39 "Витрати  майбутніх періодів" з наступним  рівномірним списанням у дебет рахунку 92 "Адміністративні витрати" [ 14, с.78].

Облік малоцінних необоротних  матеріальних активів ведеться на субрахунку 112 "Малоцінні необоротні матеріальні активи», відображається вартість необоротних активів, термін корисного використання яких більше одного року. Погашається така вартість нарахуванням зносу за встановленою нормою, що визначає підприємство самостійно, з урахуванням очікуваного методу використання таких об’єктів.

Аналітичний облік малоцінних необоротних  матеріальних активів ведеться за кожним інвентарним об'єктом.

Облік тимчасових (нетитульних) споруд. Тимчасові (нетитульні) споруди обліковуються на субрахунку 113 "Тимчасові (нетитульні) споруди". До них належать дрібні об'єкти допоміжного характеру, які використовуються для потреб будівництва і не включені до титулу:

• паркани;
• огорожі (за винятком спеціальних, архітектурно оформлених), необхідні для проведення робіт;
• пристосування з техніки безпеки;
• складські приміщення (комори);
• прохідні та сторожові будки при об'єктах будівництва тощо).

Витрати зі спорудження  тимчасових (нетитульних) споруд збираються за дебетом субрахунку 153 "Придбання (виготовлення) інших необоротних  матеріальних активів" та списуються з кредиту цього субрахунку в  дебет субрахунку 113 "Тимчасові (нетитульні) споруди". Після введення в експлуатацію тимчасових (нетитульних) споруд здійснюється нарахування їх зносу. Знос нараховуєте щомісячно в сумі, яка визначається з розміру затрат на спорудження вартості споруд і терміну служби таких об’єктів.

Аналітичний облік тимчасових (нетитульних) споруд ведеться у відповідних регістрах обраної форми обліку. Вартість таких споруд погашається шляхом нарахування зносу.

Облік природних ресурсів. Облік природних ресурсів ведеться на субрахунку 114 "Природні ресурси". До них відносять:

• будівельний ліс
• родовища нафти та газу,
• джерела мінеральної сировини, які відносяться до вичерпних активів.

Їх основною особливістю  є те, що при добуванні вони перетворюються на матеріальні запаси.

Вартість земельних  ділянок та об'єктів природокористуванні: придбаних підприємством у власність, відображається на субрахунку 153 "Придбання (виготовлення) інших необоротних  матеріальних активів" згідно з оплаченими або прийнятими до оплати рахунками  продавців після їх оприбуткування.

Природні ресурси, розроблені, але не реалізовані в поточному  році, відображаються як товарно - матеріальні  запаси. Витрати на спустошення записується  в році, в якому відбувається реалізація корисних копалин.

Аналітичний облік природних ресурсів ведеться в наступних розрізах:

• "Лісові угіддя",
• "Запаси нафти та газу",тощо

Облік інвентарної  тари, здійснюється на рахунку 115" Інвентарна тара".

Інвентарною тарою називається  тара, яка не передається разом  із продукцією. Вона може використовуватись для внутрішнього переміщення вантажів, так і для доставки продукції (товарів) споживачам (покупцям). При цьому, зберігає свою основну властивість: вона не передається споживачам, а залишається на балансі підприємства з терміном використання більше одного року.

Облік тари ведеться в  натурально-вартісному вираженні. Облік  тари ведеться за наступними видами:

• тара з деревини;
• тара з картону та паперу;
• тара з металу;
• тара з пластмаси;
• тара зі скла;
• тара з тканини та нетканих матеріалів.

Крім того, на кожному підприємстві є тара, яка постійно використовується для укладки і зберігання матеріалів готової продукції. В залежності від вартості і строків служби вона обліковується в складі основних та оборотних заходів. Облік тари ведеться в натурально-вартісному вираженні.

Знос тари, що обліковується  у складі інших необоротних матеріальних активів, нараховується за встановленими  нормами амортизації щомісячно  до повного перенесення її вартості на новий продукт.

Якщо тара реалізується іншому підприємству, то ця операція відображається як реалізація майна підприємства.

Аналітичний облік ведеться за кожним об'єктом з групування за видами тари.

Облік предметів прокату. Облік предметів прокату ведеться на субрахунку 116 "Предмети прокату". Предметами прокату є об'єкти, що передаються громадянам у строкове платне користування (прокат). Отримання та прокат майна оформлюється бланками форми ПО-П1 та ПО-П2.

Форма ПО-П1 заповнюється у двох примірниках. У цій формі  зазначається дані про отримання  предметів на прокат, їх стан, вартість.

Форма ПО-П2 заповнюється аналогічно. Вона призначена  для  приймання грошових коштів за прокат, за продовження строків прокату.

Облік інших необоротних  активів. На субрахунку 117 "Інші необоротні матеріальні активи" ведеться облік наявності та руху необоротних активів, які не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 11 "Інші необоротні матеріальні активи" та на інших рахунках обліку необоротних активів. Необоротні активи можуть зберігатися і використовуватися в бізнесі протягом багатьох років, проте вони зношуються. Будь-який фінансовий актив має обмежену тривалість життя(за винятком землі) [ 17, с.45]

Побудова аналітичного обліку за рахунком 11 "Інших необоротних  активів" наведена в рис. 4.1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 4.1. Побудова аналітичного обліку за рахунком 11 "Інших необоротних активів" [ 10, с.21].

5. СИНТЕТИЧНИЙ ТА АНАЛІТИЧНИЙ ОБЛІК АМОРТИЗАЦІЇ ТА ВИБУТТЯ ІНШИХ НЕОБОРОТНИХ МАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ

 

Згідно з  положення (стандарт)  бухгалтерського  обліку  7  "Основні засоби", амортизація - це   систематичний    розподіл    вартості,   яка амортизується,  необоротних активів протягом строку  їх  корисного використання (експлуатації).