Новое в бухгалтерском учете

1. Сравнительная характеристика проектов нормативных документов

Продолжается  совершенствование нормативной  правовой базы по бухгалтерскому учету. Главным инструментарием реформирования бухгалтерского учета в России являются международные стандарты финансовой отчетности. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), содержат требования к объекту учета для его квалификации и признания, к порядку оценки объекта и раскрытию информации об объекте в финансовой отчетности. Рассмотрим  и проанализируем новые проекты ПБУ.

1.1  Проект  ПБУ «Учет основных средств»

Проект  ПБУ «Учет основных средств» введено  новое понятие инвентарного объекта. Установлен минимальный объект учета, подлежащий индивидуальному признанию. В проекте ПБУ допускается  объединение однородных по характеру  и использованию предметов в  один объект учета. Ранее такая возможность  не предусматривалась.

Бухгалтерская служба с учетом специфики деятельности и критериев существенности, утвержденных учетной политикой, разрабатывает  самостоятельно свою классификацию  основных средств на основе экономической  и функциональной группировок (п. п. 6, 7 Проекта).

Ведено  понятие  амортизируемой величины. По действующему законодательству срок полезного использования не изменяется. Исключен метод амортизации по сумме  чисел лет из ПБУ. В п. 40 проекта содержится иное положение, в силу которого начисление амортизации начинается тогда, когда объект становится доступным для использования (когда его местоположение и состояние позволяют использовать его в соответствии с намерениями руководства). Момент доступности будет фиксироваться вводом в эксплуатацию.

По вопросу  переоценки или обесценения активов. Согласно п. 23 Проекта для последующей оценки ОС организация, как и сейчас, будет вправе выбрать модель учета по исторической (фактической) либо переоцененной стоимости.

В любом  случае объект должен отражаться в  отчетности за вычетом накопленной  амортизации и накопленных убытков  от обесценения (п. п. 24, 25 Проекта). При  этом в п. 27 проекта предусмотрено, что организация может проводить на каждую отчетную дату анализ наличия признаков, указывающих на возможное обесценение ОС в порядке, определенном МСФО, и отражать результаты такого анализа в отчетности.

Другими словами, справедливая стоимость равна  текущей рыночной стоимости. И в том и в другом случае остаточная стоимость переоцениваемых объектов приводится к их рыночной стоимости, полученной от оценочных компаний или в результате самостоятельно проведенного исследования.

Обратим внимание на то, что  в отличие  от требований МСФО проект ПБУ предусматривает  право компаний на проведение теста  на обесценение (в порядке, определенном МСФО) и последующее отражение  обесценения в бухгалтерской  отчетности, но не обязанность.

1.2 Проект ПБУ «Учет вознаграждений работникам»

Новый проект устанавливает порядок отражения  вознаграждений работникам в бухучете и отчетности организаций (за исключением  кредитных и бюджетных учреждений). Положение не может применяться  субъектами малого предпринимательства  за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг.

Положение определяет, какие именно выплаты  сотрудникам являются вознаграждением, а какие нет. В частности, положение  распространяется на заработную плату, включая компенсационные выплаты  и стимулирующие выплаты, расходы  на лечение, медицинское обслуживание, добровольное медицинское страхование, доплаты к пенсиям, обучение, питание  и т.д. Положение распространяется также на страховые взносы.

Согласно документу к вознаграждениям не относятся, в частности, стоимость ресурсов организации (сырья, материалов, основных средств, НМА, топлива, энергии, работ, услуг и т. п.), использованных работниками в процессе выполнения трудовых функций. Затраты компании, связанные с обеспечением условий труда работников. Возмещение командировочных. Компенсация за использование личного имущества работников. Выплаты сотрудникам по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера, а также непосредственно связанные с ними страховые взносы.

1.3 Проект  ПБУ «Учет запасов»

Проект  ПБУ «Учет запасов» призван максимально сблизить российский учет с МСФО, чем действующее ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Согласно  проекта к запасам отнесено незавершенное производство. Моментом признания запасов в бухгалтерском учете является момент перехода к организации экономических рисков и выгод, связанных с владением запасами.

В проекте  содержится указание о необходимости  капитализации в первоначальной (фактической) стоимости запасов  затрат на выполнение обязательств по демонтажу, удалению запасов и восстановлению окружающей среды на занимаемом ими  участке, понесенных на протяжении определенного  периода вследствие использования  указанных запасов в течение  этого периода.

В проект включено требование о том, что при покупке запасов на условиях рассрочки платежа переплата, признается расходом по займам и кредитам на протяжении всего периода финансирования в порядке, установленном для учета таких расходов.

Согласно  проекту торговые организации, затраты по заготовке и доставке товаров до места использования, обязаны будут включать в себестоимость запасов.

Проектом  предложено производить уценку запасов  до чистой стоимости возможной продажи (это цена продажи за вычетом ожидаемых  затрат на завершение производства и  переработку запасов и затрат по продаже).

1.4 Проект ПБУ «Учет аренды»

Новое ПБУ «Учет аренды» будут применять как арендаторы, так и арендодатели – для тех и других в документе предусмотрены правила учета арендных средств.

Потребность в этом ПБУ назрела давно, потому что данная сфера учета, по сути, не охвачена никакими правилами и  сильно отстала от других сфер бухгалтерского учета. Проект ПБУ охватывает все  арендные отношения. Под арендными  отношениями в проекте понимается предоставление имущества в пользование  за плату. Под действие ПБУ подпадают любые договоры, которые продуцируют арендные отношения.

В ПБУ законодатели ушли от вопроса на чьем балансе учитывается предмет лизинга, также как от него уходит МСФО. Объект всегда отражается на обоих балансах, потому что обе стороны получают выгоду от договора. Выгоды, соответственно, всегда продуцируют какой-то актив.

В проекте  появляется понятие «права аренды». Они будут учитываться как обычные основные средства. Например, основное средство со сроком полезного использования десять лет, взято в аренду на восемь лет, значит 80 процентов от этого объекта будет отражаться, как право аренды.

Также у  арендодателя для короткой аренды появляется такое понятие, как «арендное  обязательство». Это обязательство  по предоставлению актива в аренду, аналог «доходов будущих периодов». Доходы будущих периодов отражаются в составе обязательств, то есть в данном случае являются обязательствами.

Компания будет представлять в  пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в табличной форме выверку между номинальными величинами будущих арендных платежей и их приведенной стоимостью на отчетную дату для каждого из будущих годовых периодов аренды по действующим договорам.

Для аренды без перехода права собственности  появляется понятие «остаточный  актив в аренде». Риски и выгоды от арендодателя переходят, но объект будет возвращен. Арендодатель в  таком случае учитывает остаточный актив в течение всей аренды в  той оценочной сумме, сколько объект предположительно будет стоить к моменту возврата.