Нормативный метод учета затрат

Отклонения можно вычислять для целых категории таких, как общие производственные затраты, затраты прямых материалов или другого элемента производственных затрат, для любых групп внутри категорий, для каждой статьи затрат.

Все отклонения аналитики подразделяют на три вида

1. Отклонения затрат прямых материалов.

2. Отклонения прямых трудовых затрат.

3. Отклонения общепроизводственных расходов. 

     2.1. Отклонения затрат основных материалов.

     Общее отклонение затрат основных материалов (ОМ) определяется как разница между фактическими (ФМ) и нормативными (НМ) затратами материалов (НМ).

     ОМ = ФМ – НМ = Кф · Цф – Кн · Цн, где

Кф, Кн – фактическое и нормативное количество основного материала;

Цф, Цн – фактическая и нормативная цена основного материала.

     Следует проанализировать отклонения по факторам:

• по цене, используя соотношение между купленными материалами и запасами материалов. Расчет по формуле:

Омц = (Цф - Цн) х Кф;

• по использованию материалов — определяется как разность между стоимостью фактически израсходованных материалов понормативной цене (Кф х Цн) и стоимостью материалов по нормативу:

Омк = (Кф - Кн) х Цн.

Суммарное отклонение должно удовлетворять условию:

ОМ = Омц + Омк.

Ответственность за отклонение возлагается:

• по цене — на куратора по закупкам;

• по использованию материалов — на кураторов производст венных цехов.

Запись в учете отклонений основных материалов от нормативных затрат осуществляется по следующим правилам:

• все записи на счетах запасов ведутся по нормативам;

• для каждого вида отклонений выделяется отдельный счет;

• неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, а благоприятные — по кредиту.

     Иногда изменение затрат легче интерпретировать в виде графической схемы: 
 
 
 

           Разница равна                                  Разница равна 
 
 
 
 
 
 
 

2.2. Отклонения прямых трудовых затрат.

Причины отклонений прямых трудовых затрат разнообразны. Это может быть несоответствие разряда работ разряду рабочего, дополнительные операции, не предусмотренные технологическим процессом, нарушение стандартов наладки оборудования и т. п.

Отклонение прямых трудовых затрат определяется как разность между фактическими (ЗТф = Тф х СТф) и нормативными  затратами труда (ЗТн = Тн х СТн):

∆ПРТ = ЗТф - ЗТн = Тф х СТф - Тн х СТн,где

Тф, Тн - фактическое и нормативное время;

СТф и СТн - фактическая и нормативная ставки оплаты труда.

На величину отклонения прямых трудовых затрат влияют такие факторы, как стоимость рабочей силы и уровень использования рабочей силы.

Для определения отклонения по стоимости рабочей силы необходимо выполнить расчет:

∆ПРТ(СТ) = (СТф - СТн) х Тф.

Для определения отклонения по использованию рабочей силы необходимо выполнить расчет:

∆ПРТ(Т) = (Тф - Тфн) х СТн,где

Тфн — нормативное количество часов в перерасчете на фактический объем производства.

При ведении учетных записей соблюдаются следующие правила:

1) все записи на счетах, связанных с трудовыми ресурсами, ведутся по нормативам;

2) для каждого вида отклонений выделяется отдельный счет;

3) неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, а благоприятные — по кредиту;

4) счет «Запасы незавершенного производства» дебетуется по нормативным затратам (Тн х СТн);

5) счет «Заработная плата» кредитуется на сумму фактических затрат труда основных производственных рабочих (Тф х СТф);

     6) отклонения должны сбалансироваться между расчетами, указанными в п. 4 и 5, при этом неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, а благоприятные — по кредиту.

Графическая схема анализа прямых трудовых затрат: 
 
 
 
 

2.3. Отклонения общепроизводственных расходов.

Контроль за общепроизводственными расходами (ОПР) — достаточно сложный процесс, так как ответственность за него несут многие подразделения.

Методика отклонения общепроизводственных расходов включает следующие этапы.

1. Расчет общего отклонения общепроизводственных расходов, определяемого как разность между фактическими и нормативными ОПР, начисленными с использованием коэффициентов переменных и постоянных ОПР на годовой объем продукции.

2. Оценка общего нормативного коэффициента отклонения ОПР.

Общий нормативный коэффициент (НКопр) состоит из двух частей:

НКопр = НКпер + НКпос, где

НКпер — нормативный коэффициент переменных ОПР (рассчитывается путем деления общих планируемых переменных расходов на планируемое количество нормо-часов прямого труда);

НКпос — нормативный коэффициент постоянных ОПР (рассчитывается путем деления планируемых постоянных ОПР на нормальную мощность предприятия (среднегодовой уровень производственной мощности).

3. Оценка контролируемых отклонений ОК и отклонений по объему Опр(ОПР).

Контролируемые отклонения — разность между фактическими общепроизводственными (ФОПР) и нормативными (НОПР) расходами для данного уровня производства:

ОК = ФОПР - НОПР.

Планируемые общепроизводственные расходы ПЛОПР включают переменные (ОПР(ПЕР)) и постоянные (ОПР(ПОС))(ОПР):

ПЛОПР = ОПР(ПЕР) + ОПР(ПОС).

Переменные общепроизводственные расходы представляют собой произведение фактического объема производства (Кф) и нормативных трудозатрат на единицу продукции (Тн1ч) и нормативного коэффициента переменных общепроизводственных расходов на 1 час трудозатрат. Они характеризуют так называемые планируемые расходы:

ОПР(ПЕР)н = (Кф х Тн1ч) х Нкпер = Тф/н х Нкпер.

Постоянные задаются исходя из производственных характеристик предприятия (ОПР(ПОС).

Планируемые общепроизводственные расходы определяются по формуле

ПЛОПР = ОПР(ПЕР) + ОПР(ПОС).

Значение контролируемого отклонения (ОК) позволяет оценивать результаты деятельности подразделений и конкретных менеджеров предприятия независимо от изменения уровня производства.

Отклонение общепроизводственных расходов по объему определяется как разность между ПЛОПР в расчете на достигнутый уровень производства и ОПР, отнесенными на готовую продукцию по нормативному коэффициенту общего отклонения ОПР:

     ОПР(ОПР) = ПЛОПР - Кф х Тн1 х НКопр.

     Запись отклонений осуществляется следующим образом:

а) отнесение общепроизводственных расходов на производство.

     • общая сумма ОПР по нормативам на фактически произведенную продукцию (за исключением брака) отражается по дебету счета «Запасы незавершенного производства»,

     • начисленные по нормативам общепроизводственные расходы списываются в конце периода (СОПР);

б) закрытие счетов общепроизводственных расходов:

• отражение списанных ОПР по дебету счета (СОПР). в том числе:

— контролируемых (если благоприятное значение (т.е. меньше, чем планируемые) — по кредиту, неблагоприятное — по дебету),

— по объему (если благоприятное значение — по кредиту, неблагоприятное — по дебету),

• расчет ОПР по формуле:

ОПР = СОПР +(-) ОкОПР +(-) Опр(ОПР). 

2.4. Вычисление отклонений и их анализ.

     Организация производит продукцию А. На основе нормативной и фактической информации проанализируем основные отклонения затрат прямых материалов, прямых трудовых затрат, общепроизводственных затрат. Исходные данные следующие.

Среднегодовая мощность предприятия (Кнпр) — 4000 ед.

продукции А.

     2. Для производства продукции данного вида необходимо:

основной материал С;

по нормативу на изготовление единицы продукции (Hc1) — 5 ед. материала;

нормативная цена материала (Цнс) — 10 руб.;

на изготовление по нормативу (Тн1) — 3 ч прямых трудозатрат;

нормативная ставка оплаты труда (СТн) —10 руб.;

нормативные постоянные затраты (ОПР — НПОС) — 24 ООО руб.;

нормативные переменные общепроизводственные расходы на единицу продукции (НКперопр) — 2,5 руб. на 1 ч прямых трудозатрат;

нормативный постоянный коэффициент общепроизводственных расходов на единицу продукции (Нкпост) —

24 000 руб.: (4000 ед. х 3 ч) = 2 руб. на 1 ч прямых трудозатрат.

     3. Данные о фактическом состоянии производства за рассматриваемый период:

достигнутый уровень производства (Кфпр) — 3800 ед.;

фактически на изготовление продукции затрачено времени (Тф) —     11 780 трудо-часов;

фактические постоянные затраты предприятия ПОСТ составили 24 000 руб.:

закуплено материала (КМсф) — 24 000 ед.;

фактическая цена материала С (Цфс) — 10,2 руб./ед.;

фактические общепроизводственные расходы (ОПРф) — 57 000 руб. 

1). Расчет отклонения затрат прямых материалов.

КМфс = 24 000 ед.;

КМнс = Кнпр х Hcl = 4000 ед. х 5 ед. = 20 000 ед.;

Цфс = 10,2 руб.;

Цнс = 10 руб.

     1.1. Определим фактические затраты на сырье:

ФМс = Кфс х Цфс = 24 000 ед. х 10,2 руб.= 244 800 руб.

     1.2. Определим нормативные запасы сырья на фактический объем материала: НМс = КМф х Цнс = 10 руб. х 24 000 ед. = 240 000 руб.

Определим запасы незавершенного производства сырья:

НЗНПРс = Кнс1 х Кнпр х Цн = 5 ед. х 4000 ед. х 10 руб. = 200 000 руб.

     Общее отклонение по материалу:

ОМ = ФМс – НЗНПРс = Кфм х Цф - Кнм х Цн = 244 800 руб. - 200 ООО руб. = 44 800 руб.

     Определим отклонения по факторам:

по цене: Омц = (Цфс - Цнс) х КМсф = (10,2 руб. -10 руб.) х 24 ООО руб. = 4800 руб.;

по использованию материалов:

     Омк = (Кмф - КМн) х Цн - (24 ООО ед. - 20 000 ед.) х 10 руб. =

= 40 000 руб.

Общее отклонение составит: 4800 руб. + 40 000 руб. = 44 800 руб.

     Отражение операций в учете.

     1. Закупка основных материалов.

     Увеличение запасов материалов отражается в учете по фактически закупленному количеству, но по нормативной стоимости, а суммы на счете «Счета к оплате» — по фактическим затратам, что позволяет отразить соответствующую задолженность организации (табл. 2.1).

     Табл. 2.1.