Налогообложение

Налогоплательщики реализуют  право на получение профессиональных налоговых вычетов путём подачи письменного заявления налоговому агенту, а при его отсутствии –  путём подачи письменного заявления  в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончанию налогового периода.

2.4 Порядок исчисления  и сроки уплаты налога

Порядок исчисления НДФЛ определяется в статье 225 НК РФ. Сумма налога при  определении налоговой базы в  соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая  налоговой ставке, установленной  пунктом 1 статьи 224 НК РФ (13%), процентная доля налоговой базы.

	Сумма налога, подлежащая исчислению по ставке 13%		Общая сумма доходов - Доходы, облагаемые по специальным ставкам - Доходы, не облагаемые налогом - Налоговые вычеты

 

 

= X 13%

Рис.1. Определение суммы  налога по ставке 13%

 

Сумма налога при определении  налоговой базы в соответствии с  пунктом 4 статьи 210 НК РФ исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения исчисленных сумм налога.

	Сумма налога, подлежащая удержанию из доходов сотрудника		Сумма налога, подлежащая исчислению по специальным  налоговым ставкам		Сумма налога, подлежащая исчислению по ставке 13%

 

= +

Рис. 2. Определение общей  суммы налога, подлежащей удержанию  из доходов работника

Общая сумма налога исчисляется  по итогам налогового периода применительно  ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится  к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога определяется в  полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и  более округляются до полного  рубля.

Налог рассчитывается без  учета доходов налогоплательщика  от других налоговых агентов и  удержанных ими сумм налога. Налоговые  агенты обязаны удержать начисленную  сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при  их фактической выплате. Налог исчисляется  и удерживается у источника ежемесячно. Удержанная сумма не может превышать 50 % суммы выплаты.[4]

Исчисление налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по общей ставе 13 %. Сумма налога применительно  к доходам, облагаемым по иным ставкам, исчисляется отдельно по каждой сумме  указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

В случае невозможности удержания  у налогоплательщика суммы налога налоговый агент обязан в течение  одного месяца письменно сообщить в  налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда  заведомо известно, что период, в  течении которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев, а также если выплаты осуществляются не денежными средствами, а в натуральной форме или в виде материальной выгоды.

Перечисление удержанных сумм осуществляется:

·  не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода;

·  не позднее дня фактического перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках;

·  не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме;

·  не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога на доходы, полученные в натуральной форме в виде материальной выгоды.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым  агентом у налогоплательщика, в  отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета  налогового агента в налоговом органе.

Удержанная налоговым  агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма  налога, превышающая 100 рублей, перечисляется  в бюджет в установленном статьей 226 порядке. Если совокупная сумма удержанного  налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется  к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

Налог уплачивается за счет налогоплательщика. Не допускается  уплата налога за счет налоговых агентов.

 

3. СПОСОБ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ  ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО ВЫЧЕТА

Образовательный вычет –  разновидность социальных вычетов, предоставляемых налогоплательщику  в случае его затрат на обучение в образовательных учреждениях. Согласно пп. 2 п .1 ст 219 НК РФ образовательные вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов налогоплательщика на свое обучение, до января месяца эта сумма составляла 38 000 рублей.

Обязательные условия  применения вычетов:

ü  наличие у образовательного учреждения соответствующей лицензии, подтверждающей статус учебного заведения;

ü  лица, получающие услуги по образованию:

а) непосредственные налогоплательщики;

б) дети налогоплательщиков в возрасте до 24 лет.

- форма обучения:

а) для самого налогоплательщика  – любая форма обучения;

б) для детей налогоплательщика  – только дневная форма обучения.

- кто получает льготу:

а) при обучения налогоплательщика ее получает он сам;

б) при обучении детей налогоплательщика  льгота может предоставляться одному или обоим родителям.

- срок применения вычетов  – за период обучения в учебном  заведении, включая академический  отпуск, оформленный в процессе  обучения.

Например: физическое лицо работает на предприятии, имеет на иждивении  одного ребенка. Кроме того, получает высшее образование и оплачивает самостоятельно обучение в размере 30 000 рублей в год. Данные соответствуют 2008 году. Необходимо рассчитать сумму, подлежащую к возврату из бюджета.

Согласно налоговому кодексу (в ред. Федерального закона от 07.07.2003 N 105-ФЗ), действующему на начало 2008 года, физическое лицо относится к категории  налогоплательщиков к которым применяется налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода и действующий до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом не превысил 20 000 рублей. Также предоставляется налоговый вычет в размере 600 рублей на одного ребенка за каждый месяц до конца месяца, когда доход не превысил 40 000 рублей.

Таблица 6

Стандартный налоговый вычет

Месяц	Доход, руб. мес.	Доход нарастающим итогом, руб.	Налоговые вычеты	Налогоболагаемый доход	Сумма налога по ставке 13%
Январь	9 800	9 800	400+600	8 800	1144
Февраль	10 200	20 000	400+600	9 200	1196
Март	11 000	31 000	600	10 400	1352
Апрель	13 000	44 000	-	13 000	1690
Май	10 000	54 000	-	10 000	1300
Июнь	11 500	65 500	-	11 500	1495
Июль	11 700	77 200	-	11 700	1521
Август	12 100	89 300	-	12 100	1573
Сентябрь	10 900	100 200	-	10 900	1417
Октябрь	10 500	110 700	-	10 500	1365
Ноябрь	11 000	12 1700	-	11 000	1430
Декабрь	12 300	134 000	-	12 300	1599
Итого	-	134 000	2 600	131 400	15 704

С января по февраль месяц  предоставлялись налоговые вычеты в размере 400 рублей, с марта месяца такой налоговый вычет не предоставлялся с учетом того, что сумма дохода превысила 20 000 рублей. Стандартный  вычет на ребенка в размере 600 рублей за месяц будет предоставляться  с января по март, с апреля месяца он предоставляться не будет, т.к. сумма  дохода превысила 40 000 рублей

Расчет стандартных налоговых  вычетов

- сумма стандартного налогового  вычета в размере 400 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ) 400 х 2 = 800 рублей, где 2 – количество месяцев в налоговом периоде, в которых доход не превысил 20 000 рублей

- сумма стандартного налогового  вычета на ребенка родителю  в размере 600 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ) 600 х 3 = 1 800 рублей, где 3 - количество месяцев в налоговом периоде, в которых доход не превысил 40 000 рублей

- итоговая сумма стандартных  налоговых вычетов составляет 2 600 рублей.

1 800 + 800 = 2 600 рублей

Сумма социальных налоговых  вычетов

- составляет 30 000 рублей, это  сумма, уплаченная налогоплательщиком  за свое обучение за налоговый  период (2008 год).

Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%

Рассчитаем сумму дохода, подлежащего налогообложению по ставке 13%

- общая сумма дохода  за год составляет 134 000 рублей

- общая сумма дохода, не  подлежащего налогообложению, составляет 2 600 рублей;

- сумма дохода, подлежащего  налогообложению:

134 000 – 2 600 = 131 400 рублей.

Рассчитаем сумму расходов и налоговых вычетов, уменьшающих  налоговую базу:

2 600 + 30 000 = 32 600 рублей,

 

где 2 600 - сумма стандартных  налоговых вычетов;

30 000 - сумма социальных  налоговых вычетов.

Рассчитаем налоговую  базу:

131 400 – 32 600 = 98 800 рублей,

где 131 400 – общая сумма  дохода, подлежащего налогообложению, 32 600 – сумма расходов и налоговых  вычетов, уменьшающих налоговую  базу.

Расчет итоговой суммы  налога, подлежащего возврату из бюджета:

- сумма налога, исчисленного  к уплате:

98 800 х 13 % = 12 844 рублей,

где 98 800 – налоговая база;

13 % - налоговая ставка

- сумма налога, подлежащая  возврату из бюджета:

15 704 – 12 844 = 2 860 рублей,

где 15 704 – общая сумма  налога, удержанная у налогоплательщика  за год;

12 844 - сумма налога, исчисленного  к уплате.