Международные стандарты бухучёта

 зависит от дохода пенсионного фонда. Пенсионный фонд представляет компании

 годовой отчет  о полученных и инвестированных  средствах.

 Нефондируемая пенсионная схема означает расчет и выплату пенсий

 непосредственно компанией (принцип «pay-as-you-do»). Их размер зависит от комплекса

 факторов: ставки зарплаты, темпов инфляции, уровня цен, медицинского страхования,

 срока предстоящей  жизни пенсионеров и их иждивенцев, обязательств компании по

 увеличению  пенсий, дифференциации работников по возрастам. Периодически размеры пенсий подвергаются актуарной проверке независимыми экспертами (актуариями).

 Актуарная организация  представляет компании отчет. Эта схема  считается более

 рискованной (хотя и выгодной), поэтому работающие участвуют в обеих схемах.

 Обязательства по нефондирумой схеме в отчетности компаний приводятся в составе соб-

 ственного капитала.

 В отчетности отражаются также постбалансовые (послебалансовые) события,

 происшедшие в период между отчетной датой и датой публикации отчетности

 (утверждения  руководством к публикации). К  ним относятся как детерминированные,

 так и условные обязательства и убытки.

 Детерминированными  обязательствами являются те, которые  относятся к обычной

 деятельности  и являются продолжением операций отчетного  периода. К ним относятся

 решения по объявленным  дивидендам, отчисления в резервы, изменения  в ставках

 налогов, объявление дивидендов дочерними и ассоциированными компаниями,

 налогообложение прибыли, переоценка активов, уточнение отчетных статей, учетные

 фундаментальные ошибки.

 Условными постбалансовыми  обязательствами и убытками являются те, которые не

 связаны с  операциями отчетного периода, но могут  быть существенны. Такие

 обязательства не оцениваются, но приводятся в пояснениях. К ним относятся слияние и

 приобретение  компаний, реконструкция, выпуск акций  и облигаций, покупка и продажа

 основных  средств и инвестиций, потеря имущества  вследствие стихийных бедствий,

 начало нового вида деятельности/расширение существующей/ непланируемое

 прекращение деятельности, изменение курсов инвалют, национализация имущества,

 забастовки  и другие трудовые споры, повышение  пенсионных выплат, снижение рыноч-

 ной стоимости  инвестиций.

 К долгосрочным/постоянным активам относятся основные средства (постоянные

 материальные  активы), HMA, долгосрочные инвестиции. Они  предназначены для

 использования на длительный срок (свыше 1 года) с целью  получения дохода

 прямо/косвенно.

 В их состав входят основные средства: земля, здания, машины и оборудование,

 прочие основные средства, инвестиционная собственность, предоплаты основных

 средств, незавершенное  строительство (НЗС). К инвестиционной собственности

 относятся недвижимость (земля, здания, сооружения) и другие ценности (золото,

 платина и т. п.), которые являются средством защиты капитала от обесценения и имеют

 долгосрочную  основу получения потенциального дохода за счет прироста стоимости.

 Имеющиеся особенности  состоят в дополнительной классификации  по счетам:

 земля и здания на земле; здания на земле, принадлежащей другим владельцам; земля без

 зданий (Австрия, Германия); земля и природные месторождения (Португалия,

 Финляндия); земля и здания (Бельгия, Великобритания, Дания, Ирландия, Нидерланды);

 основные  средства в финансовой аренде (Бельгия, Германия); основные средства в

 оперативной аренде (Германия); здания и их улучшения (США). К прочим основным

 средствам относятся  временно не используемые активы при  условии, что в будущем они

 должны приносить  экономическую выгоду.

 В текущем  учете основные средства отражаются несколькими вариантами.

 Классическим  является учет по первоначальной стоимости. Амортизируемой

 стоимостью  является первоначальная за минусом  ликвидационной, которая определяется

 в момент приобретения актива и обесценения.

 В варианте восстановительной стоимости основные средства приходуются по

 первоначальной  стоимости, затем периодически переоцениваются  по восстановительной.

 Результаты  переоценки списываются за счет капитала (резерв переоценки).

 Амортизируемой  стоимостью является восстановительная за минусом ликвидационной,

 которая определяется в момент приобретения/переоценки актива.

 Амортизация в соответствии с концепцией соответствия является ежегодными

 затратами. Основные средства имеют амортизируемую стоимость  и срок полезной

 экономической жизни/полезного использования, в  течение которого извлекается выгода

 от использования  основных средств и на который  распределяется амортизируемая

 стоимость.

 Прямолинейный/линейный метод начисления амортизации преобладает  в учетной

 политике  большинства стран, так как он признается в налогообложении. Его

 разновидностью  является производственный метод в  вариантах расчета амортизации,

 исходящий из объема выпуска продукции/ числа  отработанных часов оборудования.

 Ускоренная  амортизация начисляется методами: двойного линейного,

 уменьшаемого  остатка, суммы чисел лет/ дожития. Если ускоренная амортизация

 меньше линейной, то применяется линейная (Бельгия, Финляндия, Великобритания). Все

 они признаются МБС 16.

 Амортизация, признаваемая в налогообложении, называется налоговой/ фискальной.

 Автоматически во всех странах признается линейная и замедленная амортизация.

 Особенности состоят в налоговом регулировании.

 К долгосрочным финансовым инвестициям относятся  активы, которые

 приобретаются с целью получения дохода от владения ими: инвестиционная

 собственность и долгосрочные финансовые инвестиции. Компания составляет долгосрочную программу получения доходов/приобретения влияния по вложениям в

 такие активы. Будущий доход определяется на основе использования ставок

 дисконтирования (закладывается в компьютерные программы).

 Инвестиционная  собственность учитывается как  основные средства (МБС 16)/

 долгосрочные  инвестиции (МБС 40), с соответствующим  отражением в отчетности.

 Возможность выбора метода учета связана с  признанием большей существенности

 изменений рыночной стоимости по сравнению с начислением  амортизации.

 Долгосрочные  инвестиции учитываются по стоимости  приобретения с последующей

 переоценкой на отчетную дату с целью определения  справедливой (рыночной)

 стоимости (кроме предоставленных займов). Разница в оценке является обесценением и

 регулируется  резервом переоценки долгосрочных инвестиций.

 Учет долгосрочных финансовых инвестиций зависит от степени  влияния инвестора

 на инвестируемую  компанию (МБС 25). По этому признаку они делятся на

 аффилированные (инвестиции до 20% в уставном капитале: нет влияния и нет контроля),

 ассоциированные (20-50%: есть влияние, нет контроля), субсидиарные/дочерние

 компании/ филиалы (св. 50%: есть влияние и есть контроль).

Инвестиции в аффилированные, а также в ассоциированные и дочерние компании

 без влияния  и контроля учитываются методом  себестоимости с применением

 первоначальной  стоимости (с возможной переоценкой) и учетом получаемого дохода на

 инвестиции.

Инвестиции в  ассоциированные, а также в дочерние компании без контроля над

 ними учитываются  методом долевого участия. Доход  определяется расчетом:

 объявленная чистая прибыль инвестируемой компании для распределения • процент

 участия (процент  участия = инвестиции: уставный капитал  инвестируемой компании).

 К НМА относятся  учетные объекты длительного  использования и с отсутствием

 материальной  формы: торговые знаки, патенты, авторские  права, товарные знаки,

 привилегии  на право продаж, на использование  торговых знаков, на ведение бизнеса  в

 определенном  районе, лицензии, формулы, технологии, организационные расходы,

 НИОКР, гудвил.

В учете отражаются приобретенные и потому имеющие  оценку НМА, но в

 настоящее время  их состав расширен за счет компьютерных программ, созданных

 компанией. Все  другие НМА, не имеющие оценки, не признаются в составе НМА -

 учитываются в составе НИОКР. Амортизация  НМА может начисляться любым  методом,

 который пересматривается на отчетную дату.

Гудвил классифицируется на приобретенный и консолидационный. Первоначально

 в учетной  практике появился приобретенный гудвил от покупки другой компании.

 Приобретаемая компания теряет свой юридический статус, акционеры лишаются

 прежних акций, а управленческий персонал часто  заменяется. На баланс покупателя

 приходуются все активы и долги приобретенной компании, причем ее прибыль не

 включается  в консолидированную отчетность объединившихся компаний. Гудвил оп-

 ределяется  как разница покупной цены приобретения компании и ее чистых активов

 (собственного  капитала).

Амортизация гудвила  начисляется за счет прибыли, или он списывается без

 амортизации за счет резервов или прибыли. В ряде стран она не признается в

 налогообложении. Гудвил может быть не только положительным, но и отрицательным

 (стоимость  чистых активов превышает покупную  цену компании). Отрицательный

 гудвил учитывается  как отложенный доход и зачисляется  в балансовую прибыль в течение  срока полезной жизни по неденежным активам/ немедленно подснежным

 активам. В  балансе гудвил приводится контрстатьей к активам.

К краткосрочным (текущим) активам относятся активы, которые предполагается

 использовать  в течение одного года от отчетной даты/ одного операционного цикла. К

 ним относятся: запасы (сырье и материалы, товары, готовая продукция, НЭП, НЗС);

 денежные  средства; финансовые инструменты (ценные бумаги со сроком

 погашения/получения  дохода по ним в течение одного года от отчетной даты и

 дебиторская задолженность без ограничения  сроком); авансы выданные и предоплаты

 оказанные; предоплаченные и отложенные расходы.

В мировой практике используются все варианты оценки запасов: FIFO, LIFO,

 средняя фактическая/стандартная, неполная себестоимость. Неполная себестоимость