Амортизационные отчисления признаются в качестве расходов, за исключением случаев, когда другие МСФО разрешают включить их в балансовую стоимость иных активов (например, амортизационные  отчисления по патенту на производство промышленной продукции могут включаться в балансовую стоимость запасов). Амортизируемая сумма определяется как разница между первоначальной и ликвидационной стоимостями актива. В отличие от основных средств для НМА по умолчанию предполагается, что ликвидационная стоимость равна нулю. Она может быть отлична от нуля в тех случаях, когда есть договоренность о покупке НМА третьей стороной в конце срока службы или для данного актива существует активный рынок, позволяющий определить ликвидационную стоимость.

4.Критерии признания нематериального актива по ПБУ

     Как известно, в пункте 3 ПБУ 14/2000 выдвигается  ряд требований к нематериальному  активу. Все они должны соблюдаться  одновременно. Итак, нематериальный актив: 

• не имеет  материально-вещественной (физической) структуры;
• может быть идентифицирован от другого имущества;
• используется в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд;
• используется в течение длительного периода (более года или дольше обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
• способен приносить организации экономические выгоды в будущем.

     Кроме того, организация не должна предполагать последующей перепродажи нематериального  актива. А само его существование  и исключительное право компании на результаты интеллектуальной деятельности должно подтверждаться надлежаще оформленными документами (патентами, свидетельствами и т. п.).

     Положения ПБУ 14/2000 формально следуют МСФО 38. В частности, в них содержатся аналоги требований идентифицируемости и способности приносить экономические выгоды. Однако при этом нормы ПБУ наполнены несколько иным содержанием. Это влияет на состав объектов, признаваемых нематериальными активами. Например, согласно ПБУ 14/2000 актив считается идентифицируемым и подконтрольным, только если есть документы, подтверждающие его существование и исключительное право организации на результаты интеллектуальной деятельности. За счет этого перечень объектов, которые могут составлять нематериальные активы организации в соответствии с российскими стандартами, оказывается иным. В него попадают: 

• исключительные  права на интеллектуальную собственность, охраняемые в соответствии с законодательством  РФ;
• приобретенная деловая репутация;
• организационные расходы, понесенные учредителями в связи с регистрацией предприятия и признанные в качестве их вклада в уставный капитал.

     На  состав перечня значительно влияют особенности требований российского  права интеллектуальной собственности  к «надлежащему оформлению документов».

     Таким образом, основное различие определений нематериального актива в ПБУ 14/2000 и МСФО 38 состоит в следующем. Первый стандарт требует наличия определенным образом оформленного исключительного права на объект, а второй – его подконтрольности компании. То есть международный стандарт воплощает принцип приоритета экономического содержания, а российский вопреки этому принципу отдает приоритет юридической форме.

     Кроме того, необходимо учитывать, что на счете учета нематериальных активов  помимо объектов, установленных ПБУ 14/2000, предписывается учитывать расходы, отвечающие требованиям ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Таким образом, хотя российские стандарты прямо не относят расходы на НИОКР к нематериальным активам, но требуют учитывать их в одной группировке.

     Следует заменить, что ни международный, ни российский стандарты не приводят перечня  объектов, которые должны признаваться нематериальными активами. Однако на основе содержащихся в них рекомендаций и пояснений можно очертить примерный состав объектов этой группы по МСФО и РСБУ (см. таблицу). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица. Что  относится к нематериальным активам  согласно МСФО и РСБУ 

5.Как трансформировать российскую отчетность

     Как мы видим, при формальной преемственности  МСФО 38 и ПБУ 14/2000, их подходы к  признанию НМА имеют существенные различия. Поэтому при трансформации российской отчетности в отчетность, соответствующую требованиям МСФО, необходимо скорректировать состав нематериальных активов.

     Эта процедура должна, как минимум, включать в себя следующие этапы:

     Этап 1. Проанализировать историю приобретения организацией нематериальных объектов различных типов и то, как они были отражены в бухгалтерском учете.

     Этап 2. Если компания обладает такими нематериальными  активами, как орграсходы и созданные  товарные знаки, то их следует списать на финансовый результат. Как уже было сказано, согласно МСФО они не могут отражаться в составе НМА. Если данные активы амортизировались в предыдущие периоды, то необходимо внести корректировки: в момент принятия к учету списать на финансовый результат первоначальную стоимость, в последующие периоды восстановить расходы в виде начисленной амортизации.

     Этап 3. Списать на финансовый результат  остаточную стоимость расходов на НИОКР, которые были капитализированы в  соответствии с ПБУ 17/02 , но при этом подпадают под классификацию исследований согласно МСФО 38. Если эти расходы уже начали амортизировать, корректировка осуществляется, как указано в предыдущем пункте.

     Этап 4. В предыдущие периоды компания могла отнести на текущие расходы  затраты на приобретение объектов, признаваемых нематериальными активами по МСФО 38 (лицензии, франшизы, права пользования и т. п.). Данные расходы необходимо восстановить, а указанные объекты отразить в составе НМА. При этом необходимо рассчитать их амортизацию за все прошедшие периоды и внести соответствующие коррективы в отчетность.

     Кроме того, необходимо проверить, соответствуют  ли требованиям МСФО 38 назначенные  сроки амортизации нематериальных активов, а также применить к  ним тест на обесценение, предусмотренный МСФО 36.

Заключение

     В заключение необходимо отметить, что  многие вопросы, связанные с правовым регулированием и бухгалтерским учетом нематериальных активов, не получили необходимого нормативного закрепления, в связи с чем создают определенную сложность. При анализе нормативных актов различного уровня и практической деятельности многих организаций складывается впечатление, что понятием «нематериальные активы» пользуются во всех случаях, когда возникают затруднения с отнесением тех или иных объектов и расходов к определенным активам предприятия.

Список литературы:

1. Учет нематериальных активов в соответствии с МСФО // Тютюнникова Е., "Финансовый директор"  № 12 2005
2. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет от истоков до наших дней – М.:Аудит.-2006.
3. Новодворский В.Д. Бухгалтерский баланс: прошлое и настоящее. // Бухгалтерский учет. – 2003 - №8
4. http://gaap.ru/biblio/gaap-ias/compare_rus2/092.asp