Методология определения уровня существенности

     Суммарная граница существенности ошибки отчетности, рассчитанная таким способом, как  правило, не должна превышать 5-10% от валюты бухгалтерского баланса.

     Рассчитать  предварительные границы существенности ошибок можно и к статьям отчета о прибылях и убытках. Однако большинство аудиторов считает, что при проверке статей баланса обнаруживается большинство ошибок отчета о прибылях и убытках (через счет “Нераспределенная прибыль”), поэтому критерии существенности применяются именно к балансу. На практике можно определить границы существенности к обеим формам отчетности. Рассмотрим условный пример. 

     Таблица 3. Баланс предприятия на 1 января 2009 года 

 

     Аудитор при проверке скорее всего расценить  статьи "Капитальные вложения", "НДС по приобретенным ценностям", “Фонды потребления" как несущественные, и может исключить их из проверки. Общая сумма исключенных сумм составит 10 225 тыс. рублей или 1,2% к валюте баланса.

     По  существенным статьям баланса аудитор  установил следующие границы существенности. (Таблица 4) 

 

      Таблица 4.- Предварительное суждение о границах существенности ошибки 

 

     Установленный таким образом уровень существенности ошибки финансовой отчетности составит 76013 тысяч рублей.

 

2.3 Оценка существенности аудиторских доказательств 

     При обнаружении ошибки аудитор должен определить ее природу (качественную сторону), а затем произвести количественную оценку погрешности. Последнее не всегда возможно, в ходе аудита могут быть обнаружены ошибки, суммарное арифметическое значение которых определить достаточно трудно.

     В ходе проверки аудитор должен оценить  существенность полученной информации. При этом также учитывается как  количественная, так и качественная сторона выявленных нарушений или ошибок. Любое нарушение выявленное аудитором имеет в своей основе качественную природу, и в зависимости от характера нарушений может иметь или не иметь количественной оценки. Например, при применении неправильной корреспонденции счетов можно выявить завышение или занижение оборотов или остатков по счетам, а вот замечание в виде отсутствия журнала регистрации приходных кассовых ордеров вряд ли можно определить в количественном выражении. Но и в том и другом случае обнаруженные замечания можно признать и существенными и несущественными (рисунок 1). 

     Рисунок 1. - Оценка существенности аудиторских доказательств. 

 

     Ситуация  признания существенными ошибок, не имеющих количественного выражения, является достаточно сложной, и как  правило, основывается на субъективном мнении аудитора. В качестве примера можно привести случай обнаружения аудитором незаконных операций на предприятии. Такие нарушения будут признаны существенными вне зависимости от их объема и суммарного измерения.

     С другой стороны, одна и та же количественная ошибка может быть рассмотрена и как существенная, и как несущественная, в зависимости от обстоятельств и характера операций по счету. Например, ошибка в 1000 рублей по счету “Касса”, выявленная в результате обнаружения мошенничества, будет признана более существенной, чем ошибка на ту же сумму в статье “Расходы будущих периодов”, связанная с неправильной корреспонденцией счетов. (Иначе говоря, существенность преднамеренной ошибки выше, чем не преднамеренной).

     Классификация ошибок, выявленных аудитором, приведена в стандарте “Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности”. В соответствии со стандартом, и преднамеренные и непреднамеренные искажения могут быть оценены как существенные или несущественные. 

     Рисунок 2. - Оценка существенности аудиторских доказательств. 

 

     Существенность  ошибки может зависеть и от последующих  за такой ошибкой обстоятельств. Например, в оценке чистых активов  обнаружено завышение на 100 рублей. В общем случае такая ошибка конечно  же несущественна. Но если в конкретной ситуации, с учетом такой поправки величина чистых активов окажется меньше уставного капитала организации, такая ошибка будет признана существенной.

     Существенной  может быть признана и ошибка, влияющая на тенденцию основных показателей. Например, обнаруженная ошибка в завышении балансовой прибыли на 500 рублей, несущественная в обычных условиях, может быть признана существенной, если с учетом такой корректировки, ранее отмечавшийся устойчивый рост прибыли сменяется на падение. Аналогичное правило может применяться и к другим статьям, например, объемов реализации или дивидендных выплат.

     В любом случае при завершении проверки аудитор обязан оценить кумулятивный эффект выявленных ошибок. В некоторых  случаях несущественные погрешности по каждой из статей бухгалтерского баланса могут в суммарном измерении обусловить выдачу аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. 

 

2.4 Влияние существенности на формирование мнения аудитора о достоверности отчетности. 

     Различают три уровня существенности для выбора аудиторского заключения:

     1. Несущественные суммы.

     Если  в финансовой отчетности есть неточности, но эти неточности вряд ли повлияют на принятие решения пользователем  финансовой отчетности, то эта неточность считается несущественной, и в этом случае выдается стандартное заключение без оговорок.

     2. Суммы являются существенными,  но не искажают общего впечатления  от финансовой отчетности в  целом.

     Второй  уровень существенности имеет место  тогда, когда наличие неточностей  в финансовой отчетности окажет воздействие на решение пользователей, хотя в целом финансовая отчетность объективно отражает состояние дел. Например, если при проведении проверки аудитор выявил, что стоимость запасов существенно завышена, однако величина запасов незначительна в общей величине активов компании и все остальные статьи баланса сформированы верно.

     Чтобы принять решение относительно типа аудиторского заключения аудитор должен оценить все возможные последствия  обнаруженной ошибки, в том числе  на балансовую прибыль и налоговые платежи, и если совокупное влияние всех рассчитанных факторов не будет признано существенным для отчетности в целом, выдается условно положительное аудиторское заключение (заключение с оговорками).

     3. Суммы столь существенны и  настолько часто встречаются, что под вопрос ставится объективность финансовой отчетности в целом.

     Если  существует уверенность, что пользователи проверяемой финансовой отчетности неминуемо примут на ее основе неверные решения, аудитор должен отказаться от мнения о достоверности отчетности или выдать отрицательное аудиторское заключение.

     Возвращаясь к предыдущему примеру, можно  предположить, что если запасы имеют  достаточно высокий удельный вес  в активе баланса, аудитор скорее выдаст отрицательное аудиторское  заключение. При выборе между условно-положительным аудиторским заключением и отрицательным, необходимо выяснить влияние обнаруженной существенной ошибки статьи баланса на отчетность в целом. Это обычно называется степенью распространения неточности. Например, завышение стоимости запасов, оказывает влияние только на статью запасов и нераспределенной прибыли, а вот обнаруженные ошибки на такую же сумму в определении объемов реализации оказывают влияние и на счет дебиторов, и налоговых платежей и нераспределенной прибыли. Во втором случае вероятность выдачи отрицательного аудиторского заключения выше, поскольку степень распространенности ошибки выше.

     На  практике же в каждой конкретной ситуации принять решение об имеющей место  степени существенности достаточно трудно. Российский аудиторский стандарт определяет условие выдачи положительного аудиторского заключения следующими условиями:

     1) отмеченные в ходе аудита и  предполагаемые искажения должны  быть много меньше уровня существенности,

     2) качественные отклонения порядка ведения учета и подготовки отчетности от требований соответствующих нормативных актов не должны быть существенными.

     При этом оба этих условиях должны выполняться  одновременно.

 

      Заключение 

     Аудиторские компании существуют уже достаточно давно, и это не случайно. Причем мнение о том, что их работа необходима только государству и предприятиям, подпадающим под обязательный ежегодный аудит, неверно.

     Правильность  ведения бухгалтерского учета играет гораздо большую роль в финансово-хозяйственной  деятельности предприятий, чем кажется на первый взгляд. Неправильное отражение хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета или даже одна неверная проводка могут повлечь искажение налогооблагаемой базы и, как следствие, штрафные санкции за неправильно уплаченные налоги. Причем в соответствии с действующим законодательством эти санкции могут в несколько раз превышать сумму исчисленных налогов. Выплата подобных санкций в отдельных случаях может привести к кризису или даже банкротству предприятия.