Локальний стандарт судово-бухгалтерської експертизи касових операцій з грошовими коштами в іноземній валюті

Локальний стандарт судово-бухгалтерської експертизи касових операцій з грошовими  коштами в іноземній валюті

Об’єктами судово-бухгалтерської експертизи касових операцій з грошовими коштами в іноземній валюті є:

• Збереження коштів у касі;
• Закріплення матеріально-відповідальної особи;
• Курсові різниці валюти;
• Цінні папери, їх збереження та облік;
• Первинна документація з обліку коштів в іноземній валюті;
• Бухгалтерський облік коштів у іноземній валюті;
• Нестачі коштів виявлених ревізією, їх обґрунтованість, відповідальні особи;
• Повнота формування первинної інформації з руху грошових коштів в іноземній валюті;
• Відповідність дати проведення господарської операції та дати створення первинних документів;
• Виписка чеків та отримання по ним грошових коштів у іноземній валюті;
• Оприбуткування в касу підприємства отриманих коштів;
• Цільове використання грошових коштів в іноземній валюті;
• Відповідність встановленого ліміту грошових коштів в іноземній валюті в касі;
• Збереження чекових книжок в касі;
• Правильність проведення, відображення результатів інвентаризації в бухгалтерському обліку грошових коштів в іноземній валюті;
• Відповідність даних синтетичного та аналітичного обліку.

Джерелами інформації для здійснення експертизи касових операцій з грошовими коштами в іноземній валюті є:

• наказ про облікову політику;
• первинні і накопичувальні документи з обліку грошових коштів (прибутковий касовий ордер (КО-1), видатковий касовий ордер (КО-2), журнал реєстрації прибуткових і видаткових касових документів (КО-3), касова книга (КО-4), грошовий чек, об'ява на внесення готівки, фіскальний касовий чек на товари (послуги), фіскальний касовий чек видачі коштів, розрахункова квитанція, платіжна відомість, розрахунково-платіжна відомість, платіжне доручення, виписка з банку, інші документи, передбачені наказом про облікову політику підприємства);
• Меморіальні ордери №1,3,6,8,15;
• Довідка про декларування валютних цінностей;
• Звіт про використання іноземної валюти бюджетними установами;
• розрахунок залишку ліміту готівки в касі;
• Декларація про валютні цінності;
• облікові регістри, що використовуються для відображення господарських операцій з обліку коштів, розрахунків тощо;
• Головна книга;
• звітність (Баланс ф. № 1, Звіт про рух грошових коштів ф.№ З, Примітки до фінансової звітності ф.№5);
• відповіді на запити аудитора;
• аудиторський висновок попередньої перевірки та інша документація, що узагальнює результати контролю, ревізії.

Вимоги нормативних документів з обліку касових операцій:

• Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», затверджений постановою Верховної Ради України від 16.07.1999 р. № 996-XIV.
• Закон України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» від 23 вересня 1994 р. № 185/94-ВР.
• Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. №334/94-ВР.
• Податковий Кодекс України Із змінами, внесеними згідно із Законами N 2856-VI (2856-17) від 23.12.2010 N 3205-VI (3205-17) від 07.04.2011 N 3221-VI (3221-17) від 07.04.2011.
• Інструкція про призначення та проведення судових експертиз, що затверджена наказом Міністерства юстиції України від 08.10.1998 р. № 53/5.
• Інструкція щодо плану рахунків - Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Мінфіну України від 30.11.99 р. №291, зареєстрована в Мін’юсті України 21.12.99 р. під №893/4186.
• Інструкція про відкриття банками рахунків у національній та іноземній валюті, затвердженої Постановою Правління Національного банку України від 18.12.98 № 527 зі змінами від 05.12.2001 (Постанова НБУ № 500).
• Інструкція про організацію роботи по готівковому обігу установами банків України, затверджена постановою Правління Національного Банку України від 19.02.01року № 69.
• Інструкція по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків. Затверджена наказом Міністерства фінансів України від 11.08.1994 р. № 69. Зареєстрована в Міністерстві юстиції України 26.08.1994 р. за № 202/412 (зі змінами і доповненнями).
• Постанова №119 - Правила використання готівкової іноземної валюти на території України, затверджені постановою Правління НБУ №119 від 26.03.98 р.
• Постанова №527 - Постанова Правління НБУ від 18.12.98 р. №527 "Про затвердження Інструкції про відкриття банками рахунків у національній та іноземній валюті", зареєстрована в Мін’юсті України 24.12.98 р. за №819/3259.
• Наказ Держказначейства України «Порядок відображення в обліку операцій в іноземній валюті» від 24.07.2001 р. № 126 (в редакції наказу ДКУ від 27.05.05р. № 96).
• Наказ Міністерства статистики України «Про затвердження типових форм первинного обліку касових операцій» від 15.02.96р. № 51.
• Наказ №356 - Наказ Мінфіну України від 29.12.2000 р. №356 «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо застосування регістрів бухгалтерського обліку».
• Лист Щодо ведення касових операцій в іноземній валюті та відображення їх у касовій книзі. 24.11.2006  N 04/4-6/191.
• Лист Про відображення бюджетними організаціями курсових різниць. ДКУ від 13.04.07 р. № 3.4-04/988-4592.
• Декрет №15-93 - Декрет Кабміну від 19.02.93 р. №15-93 «Про систему валютного регулювання і валютного контролю».
• П(С)БО 21 - П(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів», затверджене наказом Мінфіну України від 10.08.2000 р. №193 і зареєстроване в Мін’юсті України 17.08.2000 р. за №515/4736.
• П(С)БО 3 - П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати», затверджене наказом Мінфіну України від 31.03.99 р. №87, зареєстроване в Мін’юсті України 21.06.99 р. під №397/3690.
• П(С)БО 4 – П(С)БО 4 «Звіт про рух грошових коштів», затверджене наказом Мінфіну України від 31.03. 1999 р. № 87 (зі змінами і доповненнями).

Методичні прийоми проведення судово-бухгалтерської експертизи касових операцій з грошовими коштами в іноземній валюті:

• Обстеження, хронометраж, вибіркове спостереження;
• Прийоми порівняльного та факторного аналізу;
• Інвентаризація;
• Обстеження документів;
• Інформаційне моделювання;
• Нормативне регулювання;
• Зустрічна перевірка;
• Експертиза;
• Службове розслідування;
• Комплексні тематичні перевірки;

Методичні прийоми  експертного дослідження операцій з коштами в іноземній валюті включають розрахунково-аналітичні та документалістики.

Розрахунково-аналітичні застосовуються для аналізу платіжної спроможності підприємства, вивчення експертизою кредитно-розрахункових відносин. За допомогою аналітичних розрахунків визначають ритмічність надходження виручки з операційних кас магазинів, кафе, ресторанів на поточний рахунок у банку, а також для встановлення повноти оприбуткування виручки у головній касі підприємства. Крім того, розрахунково-аналітичні методичні прийоми судово-бухгалтерська експертиза застосовує при дослідженні повноти оплати послуг, які надаються окремим громадянам.

Методичні прийоми документалістики дослідження касових операцій з грошовими коштами в іноземній валюті включають:

• Інформаційне моделювання – визначають нормативно-довідкову і фактографічну інформацію, яка повністю відображає інформаційну модель операцій з коштами;
• Нормативно-правове регулювання – застосовується для виявлення відхилень фактично виконаних операцій з коштами від нормативних актів;
• Експертизи різних видів – використовуються при вивченні недоброякісних документів за операціями з коштами (підроблення касових ордерів, підчищення сум у платіжних відомостях, повторне використання квитанцій на здавання виручки у банк тощо);
• Дослідження документів – за формою і змістом відображених операцій, зустрічна перевірка виданих коштів банком і їх оприбуткування у касі підприємства, взаємний контроль операцій і документів, аналітична і логічна перевірка операцій з коштами. Фактографічна інформація з обліку операцій у національній та іноземній валюті у касі підприємства за документальними джерелами.

Методичні прийоми узагальнення і реалізації результатів експертизи включають групування попередніх результатів дослідження в хронологічній, систематизованій і хронологічно-систематизованій послідовності у журналі досліджень судово-бухгалтерської експертизи. Сюди також належать прийоми аналітичного групування доказів правопорушень операцій з коштами, встановленими експертизою з кожного досліджуваного питання.