Критерии признания активов, обязательств и капитала в бухгалтерской отчетности. Особенности учета и отчетности в потребительских коопе

      Хозяйственные операции, совершаемые  организациями-членами потребительского  общества, делятся на операции:

      связанные со вступлением в члены потребительского общества;

      связанные с инвестированием  в развитие потребительского  общества в целом и каждого  члена общества в отдельности;

      по реализации продукции, работ,  услуг организациям, не являющимся  членами общества.

      При реализации продукции, работ, услуг организациям, не являющимся членами потребительского общества, бухгалтерский учет и налогообложение осуществляются аналогично порядку, принятому в коммерческих организациях. Налогообложение хозяйственных операций для организаций-членов потребительского общества регулируется налоговым законодательством России. Так, порядок начисления и уплаты налога на прибыль регулируется гл.25 Налогового кодекса РФ, налога на добавленную стоимость - гл.21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ.

      Порядок исчисления и уплаты  налога на пользователей автодорог  регулируется Законом РФ от 18.10.91 N 1759-1 (ред. от 24.03.01, с изм. от 30.12.01) "О дорожных фондах в Российской  Федерации" и инструкцией МНС  России от 04.04.2000 N 59 (ред. от 20.10.2000) "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды".

      При исчислении этих налогов  следует учитывать:

      какие хозяйственные операции  являются реализацией и подлежат  налогообложению, какие не учитываются  при определении налоговой базы;

      каков источник платежей (оборотные средства, собственные источники и т.д.);

      возвратность и безвозвратность  платежей и т.д.

      При осуществлении хозяйственных  операций внутри потребительского  общества (передача продукции, работ,  услуг членам общества) следует  руководствоваться при налогообложении ст.39, 146, 270, 297 НК РФ. Рассмотрим особенности организации учета потребительского общества, связанные со вступлением в члены потребительского общества.

      Средства, уплачиваемые в качестве  вступительного взноса, отражаются в учете следующими бухгалтерскими записями:

      Д-т сч.76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами",

      К-т сч.51 "Расчетные счета", 50 "Касса";

      Д-т сч.91 "Прочие доходы и  расходы", субсч.2 "Прочие расходы",

      К-т сч.76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами".

      Данные расходы не учитываются  при налогообложении в соответствии  с п.15, 35 ст.270 НК РФ.

      Средства, направляемые на содержание  потребительского общества, союза  потребительских обществ, отражаются  следующим образом:

      Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

      К-т сч.51 "Расчетные счета", 50 "Касса";

      Д-т сч.20 "Основное производство",

      К-т сч.76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами".

      Данные расходы учитываются при  налогообложении в соответствии  со ст.297 НК РФ.

      Учет средств целевого паевого взноса приведем на примере. 

      Пример. Организация передает имущественный  (ТМЦ, работы, услуги) паевой взнос  в потребительское общество. Этот  взнос в размере 106 ден. ед. рассматривается  как капитальные вложения:

      Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

      К-т сч.10 "Материалы", 40 "Выпуск  продукции (работ, услуг)", 41 "Товары", 76 "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами"

     106 ден.ед.;

      Д-т сч.58 "Финансовые вложения",

      К-т сч.76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами"

     106 ден.ед.

      Если организация вносит денежный  паевой взнос (110 ден.ед.) на инвестиционные  цели, то бухгалтерские записи  следующие:

      Д-т сч.76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами",

      К-т сч.51 "Расчетные счета", 50 "Касса"

     110 ден.ед.;

      Д-т сч.58 "Финансовые вложения",

      К-т сч.76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами"

     110 ден.ед.

      Таким образом, организация, передающая  продукцию (работы, услуги) на инвестиционные  цели, отражает их стоимость в  учете как капитальные вложения.

      В учете организации-получателя делаются записи:

      Д-т сч.51 "Расчетные счета", 10 "Материалы", 41 "Товары", 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами",

      К-т сч.86 "Целевое финансирование"

     110 ден.ед.

      При возврате данного взноса:

      Д-т сч.86 "Целевое финансирование",

      К-т сч.58 "Финансовые вложения"

     110 ден.ед.

      Особенностью потребительского  общества является то, что деятельность  организаций в его рамках позволяет  получать потребительскую выгоду, которая определяется, прежде всего,  снижением налоговых платежей, возникающих в процессе оборота ТМЦ, работ, услуг.

      Рассмотрим на примере возникновение  налоговых платежей при взаимоотношениях  между коммерческими организациями  и организациями, входящими в  потребительское общество, в результате  аналогичных хозяйственных операций.

      Для проведения анализа допустим:

      цены готовой продукции на  разных стадиях переработки сырья  и изготовления конечной продукции,  сформированные в коммерческих  структурах, и стоимость потребления  сырья, работ, услуг в потребительском  обществе одинаковы;

      схема бухгалтерских записей  не предполагает обязательность  закрытия всех балансовых счетов, а ставится задача определить  прибыль для коммерческих структур  и потребительскую выгоду для  потребительского общества;

      передача сырья от одной коммерческой  организации другой осуществляется на основании договоров.

      При анализе экономической деятельности  организаций рассматривались налоги, базой для начисления которых  служат обороты по реализации (налог на пользователей автодорог,  налог на прибыль и налог  на добавленную стоимость, налог с продаж). Такие налоги, как налог на имущество, и налоги, базой для начисления которых служит фонд оплаты труда, в данном анализе не рассматриваются. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    3. Решение задачи 

    Общая стоимость мебели составляет:

    4 комбинированных письменных стола = 4960 руб.

    4 шкафа = 24 040 руб.

    1 стол = 7500 руб.

    4 стула = 2400 руб.

    

    42 700 руб. + 7686 руб. (18% НДС) = 50 386 руб. 

    Для формального изменения балансовой стоимости необходимо вычесть сконто за льготный период и определить налоговые требования.

    50 386 руб. – 3% (10 дней) = 48874,42 руб.

    Так как в данный период входит период времени до даты отчета 31 декабря  необходимо показать в торговом и  налоговом балансе ее минимальную  стоимость, которая составляет:

    48874,42 руб. – 18%(НДС) – 3%(10 дней)*10 лет (эксплуатация) = 28053,91 руб. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Библиографический список 

1. Бухгалтерское дело: Учебное пособие / В.Г. Широбоков [и др.]. - 3-е изд., перераб. и доп. - Воронеж: "Новый взгляд", 2011. - 167 с.
2. Бухгалтерское дело: Под редакцией Н. Н. Хахоновой и И. В. Алексеевой Издательства: Дашков и Ко, АкадемЦентр, 2010 г., 512 стр.
3. Бухгалтерское дело: В. М. Швецкая, Н. А. Головко. Издательство: Дашков и Ко, 2010 г., 304 стр.