Контрольная работа по "Бухгалтерскому учету"

Дополнительные материалы

 
Учет расчетов по краткосрочным кредитам и займам  
Формы и системы оплаты труда, порядок начисления  
Учет продажи продукции  
Учет резервного капитала

 
Учет расчетов по краткосрочным кредитам и займам

Краткосрочными кредитами организации  пользуются для удовлетворения временной  потребности в собственных оборотных активах, на цели производственного характера. Средний срок погашения такого кредита - до одного года.

Пример: 
10.03.06 г. были получены материалы на сумму 24000 руб. (в т.ч. НДС). 
15.03.06 г. заемщик получил от банка кредит в сумме 118000 руб. на приобретение материалов сроком на два месяца под 24 % годовых с ежемесячным погашением. В тот же день поставщику материалов было перечислено 23600 руб. (в т.ч. НДС - 3600 руб.). 
20.03.06 г. перечислена поставщику предоплата на сумму 94400 руб. (в т.ч. НДС - 14400 руб.). 
31.03.06 г. поступили от поставщиков материалы. Кредит погашен в установленный срок.

В бухгалтерском учете следует  сделать следующие записи:

1.10.03.06 г. Оприходованы поступившие  от поставщика материалы: 

Д-т сч.10 "Материалы"	20000 руб.
Д-т сч.19 "НДС"	3600 руб.
К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	23600 руб.

2. 15.03.06 г.

а) зачислен на расчетный счет краткосрочный  кредит банка под материалы:
Д-т сч.51 "Расчетные счета"	118000 руб.
К-т сч.66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам"	118000 руб.
б) погашена задолженность перед  поставщиком за поступившие от него материалы:
Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	23600 руб.
К-т сч.51 "Расчетные счета"	23600 руб.
в) осуществлен зачет НДС по приобретенным  материалам:
Д-т сч.68 "Расчеты по налогам  и сборам"	3600 руб.
К-т сч.19 "НДС"	3600 руб.

3. 20.03.06 г. Произведена предоплата  за материалы:

Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	94400 руб.
К-т сч.51 "Расчетные счета"	94400 руб.

4. 31.03.06 г.

а) поступили материалы от поставщика:
Д-т сч.10 "Материалы"	80000 руб.
Д-т сч.19 "НДС"	14400 руб.
К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	94400 руб.
б) осуществлен зачет НДС по приобретенным  материалам:
Д-т сч.68 "Расчеты по налогам  и сборам"	14400 руб.
К-т сч.19 "НДС"	14400 руб.

5. Начислены проценты за пользование  кредитом за март, относимые на  себестоимость материалов (94400 руб. х ((24% х 11 дн.) / 365 дн.))

Д-т сч.10 "Материалы"	682,8 руб.
К-т сч.66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам"	682,8 руб.

6. 31.03.06 г. Начислены проценты  за пользование кредитом за  март, включаемые в состав операционных расходов (118000 руб. х ((24% х 17 дн.) / 365 дн.))

Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы"	1319,0 руб.
К-т сч.66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам"	1319,0 руб.

7. Уплачены проценты за март:

Д-т сч.66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам"	682,8+1319,0 руб.
К-т сч.51 "Расчетные счета"	682,8+1319,0 руб.

8. 30.04.06 г. Начислены проценты  за апрель (118000 руб. х 24% х 30 дн. / 365 дн.)

Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы"	2327,7 руб.
К-т сч.66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам"	2327,7 руб.

9. Уплачены проценты за апрель

Д-т сч.66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам"	2327,7 руб.
К-т сч.51 "Расчетные счета"	2327,7 руб.

10. 14.05.06г. Начислены проценты  за май (118000 руб. х 24% х 14 дн. / 365 дн.)

Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы"	1086,2 руб.
К-т сч.66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам"	1086,2 руб.

11. Перечислены проценты за май  и сумма долга (118000 руб.+1086,2 руб.)

Д-т сч.66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам"	119086,2 руб.
К-т сч.51 "Расчетные счета"	119086,2 руб.

Для целей налогообложения

Налоговый кодекс расходы  по обслуживанию кредитов и займов относит к внереализационным  расходам. Расходы, включенные в себестоимость  приобретенных предметов труда, должны быть скорректированы. Для целей исчисления налога на прибыль НК РФ предусматривает ряд ограничений для учета расходов по обслуживанию кредитов и займов.

Для расчета налогооблагаемой прибыли проценты по кредитам и займам учитываются: 
    - в полном объеме, если величина начисленных процентов существенно не отличается (не более 20%) от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях; 
    - в размере, не превышающем ставку рефинансирования ЦБ РФ в 1,1 раза при оформлении обязательств в рублях. 
Налоговый учет расходов по обслуживанию кредитов и займов налогоплательщик осуществляет по данным аналитического учета. В ведомостях суммы расхода в виде процентов учитываются по каждому виду обязательств и срока их действия в отчетном периоде на дату признания расходов.

Если доходы (расходы) определяются методом начисления, то в целях  налогообложения прибыли расходы  признаются и включаются в состав внереализационных расходов в конце  соответствующего отчетного периода.

Пример: 
10.04.06 г. получен кредит в сумме 120000 руб. на оплату материалов под 20% годовых сроком на один месяц. Проценты погашаются вместе с суммой основного долга. В тот же день перечислены средства поставщику в счет предстоящей поставки материалов. 30 апреля поступили материалы от поставщика, а 3 мая все материалы отпущены в производство. Ставка рефинансирования ЦБ РФ - 16%.

Расходы по обслуживанию кредитов и займов 
 

Формы и  системы оплаты труда, порядок начисления

Организации самостоятельно устанавливают  формы и системы оплаты труда.

Оплата труда рабочих основывается на тарифной системе, включающей тарифные ставки и сетки, тарифно-квалификационные справочники. Рабочие могут оплачиваться сдельно или повременно.

Сдельная форма предусматривает оплату труда за фактически выполненную работу. Различают несколько систем сдельной формы оплаты труда: прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, аккордная система, косвенно-сдельная.

При прямой сдельной форме оплаты труда заработная плата рабочего определяется исходя из фактически выполненной  работы на основе установленных сдельных расценок.

При сдельно-прогрессивной форме оплаты труда продукция, изготовленная в пределах установленных норм, оплачивается по твердым расценкам. Продукция, изготовленная сверх установленных норм, оплачивается исходя из более высоких расценок.

При аккордной системе оплаты труда заработная плата определяется за объем (комплекс) выполненных работ.

Косвенно-сдельная система используется для оплаты труда рабочих, занятых  на вспомогательных работах.

В зависимости от организации работ  различают индивидуальную и бригадную  сдельные системы оплаты труда.

В первом случае учет выработки и  расчет заработка осуществляются по каждому рабочему.

При бригадной организации труда  рассчитываются общая выработка  и заработок бригады. Заработок отдельных членов бригады определяется путем распределения общебригадного заработка.

Пример: 
Бригада из трех человек выполнила работу по наряду № 3 на сумму 4500 руб. Члены бригады имеют следующие разряды: Иванов И.И. - VI разряд; Петров П.Н. - V разряд; Сидоров С.И. - II разряд. 
Иванов И.И. отработал 10 час., тарифная ставка VI разряда 25 руб. Петров П.Н. отработал 15 час., тарифная ставка V разряда 22 руб. Сидоров С.И. отработал 12 час., тарифная ставка II разряда 17 руб.

Решение:

Рассчитаем тарифный заработок  каждого члена и всей бригады: 
Иванов И.И. - 25 руб. х 10 час.=250 руб. 
Петров П.Н. - 22 руб. х 15 час.=330 руб. 
Сидоров С.И. - 17 руб. х 12 час. = 204 руб.

_________________________________________________________

Общебригадный тарифный заработок - 784 руб.

2. Рассчитаем коэффициент распределения  фактического заработка: 
4500 руб./784 руб. = 5,73 
3. Рассчитаем сдельный заработок каждого члена бригады: 
Иванов И.И. - 250 руб. х 5,73 = 1432руб. 50 коп. 
Петров П.Н. - 330 руб. х 5,73 = 1890 руб. 90 коп. 
Сидоров С.И. - 204 руб. х 5,73 = 1176 руб. 60 коп.

При повременной форме оплаты труда  размер заработной платы зависит  от количества отработанного времени и тарифной ставки.

При простой повременной системе  оплаты труда заработная плата зависит  от количества отработанного времени.

При повременно-премиальной системе  оплаты труда учитывается количество и качество оплачиваемого труда.

Оплата труда административно-управленческого персонала строится исходя из установленных должностных окладов, зависящих от занимаемой должности и квалификации работника. Оплата труда этой категории работников может быть поставлена в зависимость от объема выручки, прибыли предприятия и других показателей. В организациях может быть разработана и система премирования этой категории персонала с целью повышения их заинтересованности в общих результатах труда.

Учет продажи  продукции

В настоящее время существуют два  способа отражения на счетах процесса продажи продукции. Организация самостоятельно выбирает используемый способ, который утверждается приказом по организации и указывается в его учетной политике.

Первый способ. Учет продажи продукции с особыми условиями перехода права собственности на нее.

Пример. Организация произвела в отчетном месяце 20 ед. продукции А, фактическая производственная себестоимость которой 40000 руб. В отчетном месяце было отправлено 15 ед. продукции, право собственности на которую к покупателю переходит после ее оплаты. Расходы по отгрузке продукции составили 1500 руб. Договорная цена продукции 2500 руб., НДС 450 руб. В отчетном месяце покупатель оплатил 12 изделий.

Решение.

1)Отгружена продукция покупателю:
Д-т сч.45 "Товары отгруженные"	30000 руб.
К-т сч.43 "Готовая продукция"	30000 руб.
2) Отражаются расходы по отгрузке  продукции:
Д-т сч.44 "Расходы на продажу"	1500 руб.
К-т разные счета	1500 руб.
3) Поступила выручка за 12 изделий:
Д-т сч.51 "Расчетные счета"	35400 руб.
К-т субсчета 90-1 "Выручка"	35400 руб.
4) Списывается производственная  себестоимость оплаченной продукции:
Д-т субсчета 90-2 "Себестоимость  продаж"	24000 руб.
К-т сч.45 "Товары отгруженные"	24000 руб.
5) Списываются расходы на продажу, относящиеся к оплаченной продукции (1500/15) х 12:
Д-т субсчета 90-2 "Себестоимость  продаж"	1200 руб.
К-т сч.44 "расходы на продажу"	1200 руб.
6) Начислен НДС по оплаченной  продукции (500 х 12):
Д-т субсчета 90-3 "НДС"	5400 руб.
К-т сч.68 "Расчеты по налогам  и сборам"	5400 руб.
7) Списывается в конце месяца  результат по продаже 35400-(24000+1200+5400):
Д-т субсчета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж"	4800 руб.
К-т сч.99 "Прибыли и убытки"	4800 руб.

 

  

По окончании года

8)Списание полной фактической  себестоимости проданной продукции:
Д-т субсчета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж"	25200 руб.
К-т субсчета 90-2 "Себестоимость  продаж"	25200 руб.
9) Списание НДС по проданной  продукции:
Д-т субсчета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж"	5400 руб.
К-т субсчета 90-3 "НДС"	5400 руб.

Второй способ. Учет продажи продукции по моменту отгрузки. При этом способе учета продажи продукции счет 45 "Товары отгруженные" не используется, поскольку вся отгруженная покупателю продукция считается реализованной. Задолженность покупателя перед продавцом отражается на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на всю сумму, причитающуюся поставщику за продукцию вместе с НДС.

Порядок отражения задолженности по налогу на добавленную стоимость зависит от принятой на предприятии учетной политики. При учете процесса реализации по кассовому методу при отражении задолженности покупателя задолженность перед бюджетом не фиксируется, поэтому вводится специальный счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". По соответствующему субсчету фиксируется задолженность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость (и другим налогам). Признание задолженности должно быть отражено в бухгалтерском учете только после оплаты продукции:

Д-т сч.76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" 
К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам".

Если учетная политика предусматривает  признание задолженности перед  бюджетом по налогу на добавленную  стоимость по счетам на отгруженную продукцию, то долг перед бюджетом должен быть зафиксирован бухгалтерской записью:

Д-т сч.90 "Продажи", субсчет 3 "НДС" 
К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам".

Организации, учетная политика которых  предусматривает ведение бухгалтерского и налогового учета продажи продукции по моменту отгрузки, осуществляют самофинансирование неоплаченных продукции, работ, услуг.

Учет резервного капитала

Резервный капитал создается организациями  в соответствии с законодательством  и учредительными документами для покрытия возможных убытков и потерь в будущем. Он формируется за счет прибыли в размерах, определенных уставом или учредительными документами организации. Обязательным является создание резервного капитала в акционерных обществах и организациях с иностранными инвестициями, его величина должна составлять не менее 15 % уставного капитала. В этом случае ежегодные отчисления должны составлять не менее 5% от чистой прибыли.