Контрольная работа по "Аудиту"

Введение 
     Реальные условия функционирования предприятия обусловливают необходимость проведения объективного и всестороннего финансового анализа хозяйственных операций, который позволяет определить особенности его деятельности, недостатки в работе и причины их возникновения, а также на  основе полученных результатов выработать конкретные рекомендации по оптимизации деятельности. 
 
        При переходе от централизованной системы функционирования экономики к рыночной коренным образом изменились методы финансового анализа, состав анализируемых показателей. Главной целью проведения всестороннего финансового анализа является обеспечение устойчивой работы предприятия в конкретных экономических условиях. 
 
      Финансовое состояние предприятия отражает его конкурентоспособность (платежеспособность, кредитоспособность) и, следовательно, эффективность использования собственного капитала. 
 
     Для проведения финансового анализа используется бухгалтерская отчетность, отражающая конечные результаты конкретной деятельности предприятия, а также система расчетных показателей, базирующаяся на этой отчетности.     
 
     В ходе выполнения контрольной работы необходимо ознакомиться с нормативными документами, регулирующими деятельность негосударственных пенсионных фондов (НПФ) и порядок оценки платежеспособности и финансовой отчетности НПФ. Необходимо раскрыть цели, задачи и основные направления аудиторской проверки финансовой устойчивости и платежеспособности негосударственных пенсионных фондов. В связи с отсутствием возможности проведения аудита в бухгалтерии негосударственного пенсионного фонда, контрольная работа будет основана на теоретических материалах. 
 
  
 
Понятие «негосударственный пенсионный фонд» 
 
     Возможность учреждения негосударственных пенсионных фондов предусмотрена Указом Президента Российской Федерации от  16.09.1992 № 1077 (в ред. от 12.04.1999 № 456) «О негосударственных пенсионных фондах». НПФ функционируют на основании Федерального закона от 07.05.1998 № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах». Этим же Законом регулируются взаимоотношения между НПФ и организациями, уплачивающими страховые взносы в эти фонды. 
 
      НПФ представляет собой особую организационно – правовую форму некоммерческой организации социального обеспечения, исключительным видом деятельности которой является негосударственное пенсионное обеспечение участников фонда на основании договоров о негосударственном пенсионном обеспечении населения с вкладчиками фонда в пользу участников фонда. Деятельность фонда включает аккумулирование пенсионных взносов, размещение пенсионных резервов, учет пенсионных обязательств фонда и выплату негосударственных пенсий участникам фонда (п.2 ст.2 Закона № 75-ФЗ). Вкладчиком фонда может быть юридическое или физическое лицо, являющееся стороной пенсионного договора и перечисляющее пенсионные взносы в пользу назначенных им участников. 
 
       Согласно  Федеральному закону от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об  обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» НПФ могут наряду с государственным пенсионным фондом выступать страхователями по обязательному пенсионному страхованию. Однако в этой части пенсионного законодательства имеются отдельные ограничения, касающиеся права  застрахованного лица на передачу своих накоплений в НПФ, которое определено в ст.32 Закона № 167-ФЗ. Застрахованное лицо вправе отказаться от получения накопительной части трудовой пенсии из ПФР и передать свои накопления, учтенные в специальной части индивидуального лицевого счета, в НПФ начиная с 1 января 2004г. Базовую и страховую части пенсии в любом случае будет обеспечивать ПФР. 
 
Организация бухгалтерского и налогового учета в негосударственных пенсионных фондах 
     Исходя из определения негосударственного пенсионного фонда исключительным видом его деятельности должна быть некоммерческая деятельность по пенсионному обеспечению участников фонда. 
 
     Некоммерческая деятельность негосударственных пенсионных фондов включает в себя непосредственно сбор пенсионных взносов, формирование пенсионных резервов и пенсионные выплаты. 
 
      Фонд осуществляет бухгалтерский учет и ведет отчетность в порядке, установленном Федеральным законом «О бухгалтерском учете». 
 
     Особенности порядка осуществления бухгалтерского учета операций фонда по негосударственному пенсионному обеспечению устанавливаются Правительством Российской Федерации. 
 
     При осуществлении бухгалтерского учета Фонд обязан не допускать смешения имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, и имущества, составляющего пенсионные резервы. 
 
     Фонд ведет учет пенсионных накоплений, сформированных пенсионных резервов и выплаченных пенсий по каждой пенсионной схеме с фиксированным размером пенсионных взносов (несолидная пенсионная схема). 
 
     В соответствии с Указаниями об отражении в бухгалтерском учете негосударственных пенсионных фондов операций по негосударственному пенсионному обеспечению (утверждены Приказом Минфина России от 19.12.2000 № 110н, по Заключению Минюста России от 19.01.2001 № 07/531-ЮД в государственной регистрации не нуждается) для учета этих операций Фонд использует следующие счета: 72 «Страховые взносы», субсчет «Расчеты по пенсионным взносам»; 74 «Страховые выплаты», субсчет «Резервы по пенсионным выплатам»; 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчета «Резерв покрытия пенсионных обязательств», «Страховой резерв». 
 
     Поступившие пенсионные взносы направляются Фондом на формирование пенсионных резервов. При этом под пенсионным резервов в соответствии с Законом № 75-ФЗ понимается «совокупность средств, находящихся в собственности фонда и предназначенных для обеспечения выплат негосударственных пенсий». 
 
     Другим источником формирования пенсионных резервов являются доходы от их размещения. В отличии от ранее действовавших Временных указаний о порядке ведения бухгалтерского учета и отчетности в негосударственных пенсионных фондах, утвержденных Приказом Инспекции НПФ при Минсоцзащиты России от 07.02.1996 № 16, в вышеназванных Указаниях иной подход к вопросу формирования и распределения доходов, полученных от размещения средств пенсионных резервов, а именно: доходы от размещения пенсионных резервов определяются за отчетный период в целом и лишь затем подлежат распределению, в том числе на пополнение пенсионных резервов. Такая операция отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов».  
 
     В соответствии с Приказом Инспекции НПФ от 07.02.2000 № 7 «Об утверждении нормативных размеров пенсионных и страхового резервов» в составе пенсионных резервов следует выделять резервы покрытия пенсионных обязательств и страховой резерв. 
 
     Для отражения средств пенсионных резервов в бухгалтерском учете предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов», к которому открываются субсчета «Резерв покрытия пенсионных обязательств» и «Страховой резерв». 
 
      Сформированные Фондом пенсионные резервы направляются на пенсионные выплаты участникам НПФ. Начисленные пенсионные выплаты отражаются по кредиту счета 74 «Страховые выплаты» в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов». 
 
     Для учета обязательств по пенсионным договорам Фондом используется  забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», на котором учитывается современная стоимость обязательств Фонда по выплате негосударственных пенсий, определенная на основании актуарных расчетов по методике Фонда. 
 
      Кроме того, некоммерческая деятельность НПФ – это деятельность Фонда, обеспечивающая выполнение функций по аккумулированию средств пенсионных взносов, образованию резервов и пенсионных выплат. 
 
      Основные счета, используемые для учета расходов по таким операциям и источников их погашения, характерные для отражения уставной некоммерческой деятельности некоммерческих организаций, - счет 86 «Целевое финансирование», субсчет «На покрытие расходов Фонда», и счет 26 «Общехозяйственные расходы». 
 
     При этом источниками, обеспечивающими осуществление текущей уставной деятельности Фонда, являются средства, поступившие от вкладчиков в виде целевых взносов, часть доходов от размещения пенсионных резервов, доходы от использования имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности, а также благотворительные взносы и иные законные поступления. 
 
     За счет этих средств Фонд формирует имущество, предназначенное для обеспечения своей уставной деятельности, осуществляет иные расходы по ведению уставной деятельности, то есть расходы, связанные с оформлением пенсионных договоров, осуществлением управления Фондом, и иные виды расходов, включаемых в смету. Такие расходы обобщаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», который закрывается ежемесячно в дебет счета 86 «Целевое финансирование», субсчет «На покрытие расходов Фонда». 
 
     Кроме того, имущество Фонда, предназначенное для осуществления некоммерческой уставной деятельности, формируется за счет совокупного вклада учредителей (учредителя). 
 
     Вопрос об отражении на счетах бухгалтерского учета совокупного вклада учредителей (учредителя) является одним из наиболее часто встречающихся. Многие НПФ ранее учитывали его на счете целевого финансирования и поступления, что приводило к использованию средств совокупного вклада учредителей (учредителя) на осуществление текущих расходов Фонда, заложенных в смету. 
 
     Учитывая положения закона № 75-ФЗ, в соответствии с которым внесение совокупного вклада учредителей (учредителя) является одной из мер, гарантирующих исполнение Фондом своих обязательств по негосударственному пенсионному обеспечению населения, такая позиция представляется неоправданной. 
 
     Для учета совокупного вклада учредителей (учредителя) необходимо использовать счет 83 «Добавочный капитал», субсчет «Совокупный вклад учредителей (учредителя)». 
 
     Помимо некоммерческой деятельности НПФ занимается также и коммерческой деятельностью, руководствуясь нормами Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), а также Федеральным законом от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях». 
 
     Средства сформированных пенсионных резервов размещаются Фондом в соответствии с Правилами размещения пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов и контроля за их размещением, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.12.1999 № 1432: в ценные бумаги, банковские вклады (депозиты), объекты недвижимости и иные объекты, обеспечивающие сохранность и прирост пенсионных резервов. 
 
     В бухгалтерском учете Фонда действует общепринятый порядок отражения таких активов. 
 
     Так, инвестиции организации в государственные и муниципальные ценные бумаги подлежат отражению на счете 58 «Финансовые вложения». В соответствии с новым Планом счетов бухгалтерского учета финансового – хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, счет 06 не используется, а также, в отличие от ранее действовавшего порядка, приобретение объектов финансовых вложений отражается непосредственно по дебету счета 58 и кредиту счетов по учету активов, выбывающих в оплату этих финансовых вложений, то есть без использования счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». 
 
     Размещение средств пенсионных резервов в банковские вклады будет отражаться на счете  55 «Специальные счета в банках». 
 
     Размещение средств пенсионных резервов в объекты недвижимости подлежит отражению на различных счетах бухгалтерского учета, в зависимости от того, для каких целей приобретается данный объект. 
 
     При приобретении объектов недвижимости (зданий, помещений и т.д.) для их предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода указанные объекты будут отражаться на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Такие объекты принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение, включая расходы по доставке, монтажу и установке. Их принятие к учету производится с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». 
 
     Для обобщения доходов, полученных от размещения средств пенсионных резервов, служит счет 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту этого счета отражаются: 
 
· поступления, связанные с продажей и прочим списанием активов, 
 
· составляющих пенсионные резервы, отличных от денежных средств в российской валюте, - в корреспонденции со счетами по учету расчетов или денежных средств; 
 
· проценты и иные доходы по ценным бумагам – в корреспонденции со 
 
· счетами учета расчетов; 
 
· проценты, подлежащие получению (полученные) за предоставление в 
 
· пользование денежных средств организации (в том числе по депозитным счетам), - в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств; 
 
· поступления, связанные с предоставлением за плату во временное 
 
· пользование (временное владение и пользование) активов организации – в корреспонденции со счетами расчетов или денежных средств. 
 
     Аналитический учет полученного (начисленного) дохода от использования средств пенсионных резервов ведется по результатам их размещения Фондом самостоятельно и через управляющего (управляющих). 
 
     Бухгалтерский учет доходов и расходов Фонда по предпринимательской деятельности ведется в порядке, установленном для коммерческих организаций, Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, и «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.199 № 33н. 
 
      Для НПФ обычным видом деятельности является деятельность по негосударственному пенсионному страхованию, расходы по которой закладываются в смету. Доходы и расходы, полученные от предпринимательской деятельности, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе прочих доходов и расходов. Это связано с тем, что НПФ является некоммерческой организацией, которая, исходя из специфики своей деятельности, может заниматься предпринимательской деятельностью лишь поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана, и соответствующей этим целям. 
 
     Доход от использования имущества, предназначенного для осуществления уставной деятельности (ст. 17 закона № 75-ФЗ), направляется на покрытие расходов Фонда, что отражается по дебету счета 84 и кредиту счета 86 «Целевое финансирование». На суммы приобретенных за счет дохода от использования этого имущества объектов основных средств и иных внеоборотных активов в конце отчетного года возможна запись по дебету счета 84 и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». 
 
      С 1 января 2002 г. Федеральным законом от 06.08.2001 № 110-ФЗ вводится в действие гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Статьями 295, 296 этой главы установлены особенности определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль НПФ. 
 
     Так же как и в целях бухгалтерского учета необходимо ведение раздельного учета доходов (расходов), связанных с размещением пенсионных резервов, и доходов (расходов) от осуществления уставной деятельности. 
 
     Доход, полученный от размещения пенсионных резервов, для целей налогообложения определяется как положительная разница между полученным доходом от размещения пенсионных резервов и доходом, рассчитанным исходя из ставки рефинансирования Банка России и суммы размещенного резерва, с учетом времени фактического размещения при условии размещения указанных средств по пенсионным счетам. В части расходов это: 
 
      расходы, связанные с получением дохода от размещения пенсионных резервов, включая вознаграждения управляющей компании, депозитария, профессиональных участников рынка ценных бумаг; 
 
     обязательные расходы, связанные с хранением, поддержанием в рабочем состоянии и оценкой в соответствии с законодательством Российской Федерации имущества, в которое размещены пенсионные резервы; 
 
     отчисления на формирование имущества, предназначенного в обеспечение осуществления уставной деятельности этих Фондов в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываемых в составе расходов. 
 
     Что касается особенностей определения доходов (расходов), связанных с обеспечением уставной деятельности, то в части доходов это: 
 
     отчисления от дохода, полученного от размещения пенсионных резервов, направленных на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности Фонда, осуществляемые в соответствии с законодательством о негосударственных пенсионных фондах; 
 
     доходы от размещения имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности Фонда, в ценные бумаги, осуществления инвестиций и других вложений, определяемых в порядке, установленном НК РФ для соответствующих видов доходов. 
 
     В части расходов: 
 
· вознаграждения за оказание услуг по заключению договоров пенсионного обеспечения; 
 
· оплата услуг актуариев; 
 
· оплата услуг по изготовлению пенсионных свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов; 
 
· другие расходы, непосредственно связанные с деятельностью по негосударственному пенсионному обеспечению. 
 
     С 2001 г. введены новые формы бухгалтерской отчетности, рекомендуемые для НПФ, утвержденные Приказом Минфина России от 21.02.2001 № 15н. 
 
     При составлении бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что учетный процесс в организациях осуществляется исходя из принимаемой ими в соответствии с Положениям по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, учетной политики, предполагающей имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.     
 
   
 
Аудит  негосударственного пенсионного фонда 
 
     Правила обязательного аудита негосударственных пенсионных фондов установлены ст.22 Федерального закона от 07.05.1998 № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах». 
 
      Ежегодному аудиту подлежат ведение бухгалтерского учета, пенсионных счетов негосударственного пенсионного обеспечения и пенсионных счетов накопительной части трудовой пенсии, ведение бухгалтерской отчетности фондов, осуществление выплат негосударственных пенсий, выкупных сумм, накопительной части трудовых пенсий, выплат правопреемникам, выплат профессиональных пенсий, а также ведение бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности управляющих компаний и специализированных депозитариев по формированию и размещению средств пенсионных резервов и формированию, передаче и инвестированию средств пенсионных накоплений. 
 
         Аудиторской проверке подлежат: 
 
· бухгалтерский учет, ведение учета и составление отчетности в отношении имущества, принадлежащего негосударственному пенсионному фонду; 
 
· состав и структура активов  негосударственного пенсионного фонда; 
 
· соблюдение требований, предъявляемых к порядку хранения имущества, принадлежащего  негосударственному пенсионному фонду,  и документов, удостоверяющих права на имущество, принадлежащее  негосударственному пенсионному фонду; 
 
· сделки, совершенные с активами  негосударственного пенсионного фонда. 
 
     Заключение аудитора по результатам ежегодной аудиторской проверки является обязательным приложением к отчетности  негосударственного пенсионного фонда.     
 
  
 
    Аудиторская проверка финансовой устойчивости и платежеспособности негосударственного пенсионного фонда 
 
Бухгалтерская отчетность – это основной источник информации о 
 
финансовом положении организации как для внешних (собственники, кредиторы, реальные и потенциальные инвесторы, налоговые органы), так и для внутренних (администрация) пользователей. 
 
     В бухгалтерской отчетности можно выделить три наиболее важных «информационных среза»: 
 
· показатели платежеспособности; 
 
· данные о его финансовой устойчивости, т.е. за счет каких источников в большей степени финансируется деятельность (леверидж); 
 
· оценка финансовых результатов деятельности (рентабельности). 
 
Платежеспособность – возможность организации вовремя оплачивать 
 
свои долги. Это основной показатель его стабильности. Иногда, говоря о платежеспособности, имеют в виду ликвидность организации, т.е. возможность тех или иных объектов, составляющих актив баланса, быть проданными. Это в целом правильно. 
 
     Измеряется показатель платежеспособности с помощью коэффициента, показывающего, что каждый рубль долгов организации покрывается n рублями его имущества. 
 
     Расчет коэффициента – это сопоставление объема денежных средств организации, дебиторской задолженности и имущества, которое может быть продано за деньги, с объемом долгов организации. Сопоставление производится в денежной оценке. 
 
     Показатель ликвидности, как правило, анализируется на основании трех вариантов расчета коэффициента ликвидности. 
 
     Вариант 1. 
 
     Коэффициент общей ликвидности = Оборотные активы / краткосрочная кредиторская задолженность. 
 
Этот коэффициент показывает, насколько текущие долги организации покрываются ее оборотными активами. 
 
     Вариант 2. 
 
                                                                       (ДЗ + ДС) 
 
Коэффициент быстрой ликвидности =  -------------------------- , 
 
                                                                       Кк 
 
где ДЗ – сумма дебиторской задолженности, показанной в активе баланса 
 
организации,  ДС – денежные средства, а Кк – краткосрочная кредиторская задолженность. 
 
     Вариант 3. 
 
     Концентрацию денежных средств в активе отражает коэффициент 
 
абсолютной ликвидности, который показывает, что на каждый рубль долга организация располагает N копейками денежных средств. 
 
     Финансовая устойчивость – одна из важнейших характеристик оценки 
 
финансового состояния организации. Соотношение стоимости материальных оборотных средств и величины собственных и заемных источников их формирования определяет степень финансовой устойчивости. Обеспеченность запасов и затрат источниками их формирования является  сущностью финансовой устойчивости, а платежеспособность выступает ее внешним проявлением. 
 
      Различают четыре типа финансовой устойчивости. 
 
Абсолютная финансовая устойчивость на практике встречается редко, 
 
характеризуется неравенством: 
 
стр.210 < стр.390 + стр.490 – стр.190 + стр. 520 
 
Нормальная устойчивость, гарантирующая его платежеспособность, характеризуется равенством: 
 
                        стр.210 = стр.390 + стр.490 – стр. 190 + стр.520 
 
Неустойчивое финансовое состояние, когда платежеспособность нарушена, но есть еще возможности восстановления равновесия: 
 
стр.210 = стр.390 + стр.490 – стр.190 + стр.520 + стр.530 
 
Кризисное финансовое состояние характеризуется неравенством: 
 
стр.210 > стр.390 + стр.490 - стр.190 + стр.590 - стр. 510 
 
Для углубления анализа финансовой устойчивости следует вычислить 
 
значения ряда коэффициентов на начало и конец проверяемого периода, сравнить их с оптимальными значениями, что позволит выявить текущие их изменения. К наиболее значимым коэффициентам относятся: коэффициент автономии, финансовой устойчивости, финансирования, обеспеченности собственными средствами, маневренности. 
 
Коэффициенты 
 
Формулы расчета 
 
Автономии 
 
СК / А 
 
ОЗ > 0,5 
 
стр.390 + стр.490 + стр.540 + стр.550 
 
стр. 600 
 
Финансовой устойчивости 
 
(СК+ДО) / А 
 
ОЗ > = 0,7 
 
  
 
стр. 390 + стр.490 + стр.540 + стр.550 + стр.510 
 
стр. 600 
 
Финансирования 
 
СК / ЗК 
 
ОЗ > 1 
 
стр. 390 + стр. 490 + стр. 540 + стр. 550 
 
стр.510 + стр.520+ стр.530+ стр.560 
 
Обеспеченности собственными средствами 
 
(СК – ВА) / ОА 
 
ОЗ > = 0,1 
 
  
 
  
 
стр.390+ стр.490+ стр.540+ стр.550 – стр.190 
 
стр.290 
 
Маневренности 
 
(СК – ВА) / СК 
 
ОЗ > 0,1 
 
стр.390 + стр.490+ стр.540 + стр.550 – стр.190 
 
стр.390 + стр.490 + стр.540 + стр.550 
 
СК –собственный капитал; 
 
А- активы; 
 
ОЗ – оптимальное значение соответствующего коэффициента; 
 
ДО – долгосрочные обязательства; 
 
ЗК – заемный капитал; 
 
ВА – внеоборотные активы; 
 
ОА – оборотные активы. 
 
Заключение 
 
      В ходе выполнения  контрольной работы были изучены нормативные документы регулирующие правовые, экономические и социальные вопросы, возникающие при создании НПФ, осуществлении ими деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению, обязательному социальному страхованию. Также изучению подверглись нормативные документы определяющие порядок отражения операций осуществляемых НПФ и порядок составления финансовой отчетности НПФ.  
 
      Кроме того, в ходе выполнения контрольной работы описан порядок проведения аудиторской проверки финансовой устойчивости и  платежеспособности НПФ. Представлены различные варианты оценки платежеспособности негосударственного пенсионного фонда. Достаточно полно описан анализ показателей финансовой устойчивости, формулы расчета коэффициентов, позволяющие определить величину собственного оборотного капитала, участвующего в расчетах. 
 
     Тема контрольной работы интересна и требует более полного и детального изучения, поскольку является еще не достаточно урегулированной как в нормативном обеспечении, так и в порядке отражения бухгалтерских операций на счетах учета. 
 
  
 
Библиографический список 
 
Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 07.07.2003) 
Федеральный закон «О негосударственных пенсионных фондах» от 07.05.1998 № 75-ФЗ 
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 23.07.1998 № 123-ФЗ) 
Указ Президента Российской Федерации от  16.09.1992 № 1077 (в ред. от 12.04.1999 № 456) «О негосударственных пенсионных фондах» 
Приказ Инспекции НПФ от 07.02.2000 № 7 «Об утверждении нормативных размеров пенсионных и страхового резервов» 
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. – М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001. – 176с. 
Данилевский Ю.А. Общий аудит, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.- М., 1996. – 144 с. 
Пылева И.А. Особенности бухгалтерского учета в негосударственных пенсионных фондах // «Налоговый вестник». № 1, 2002 
Пятов М.Л. Относительность оценки показателей бухгалтерской отчетности // «Бухгалтерский учет», № 6, 2000 
Стандарты аудиторской деятельности. – М.: Издательство ПРИОР, 2002.- 520с. 
Щербакова Н.Ф. Финансовая устойчивость и диагностика возможного банкротства организации // «Аудиторские ведомости», № 10. 2002