- объект учёта – даётся определение объекта учёта и основных понятий, связанных с ним;
- признание объекта учёта – даётся описание критериев отнесения объектов учёта к различным элементам отчётности;
- оценка объекта учёта – приводятся рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчётности;
- отражение в финансовой отчётности – раскрытие информации об объекте учёта в различных формах финансовой отчётности.
2.1 Цели финансовой
отчетности
Международные стандарты
носят рекомендательный характер и
страны могут самостоятельно принимать
решения об их использовании. Но поскольку
МСФО это, по сути, обобщённая практика
учёта наиболее развитых учётных
систем в мире (американской и европейской),
то совершенно очевидно, что их слепое
копирование зачастую может негативно
сказаться на национальной практике
бухучёта. Поэтому принципиальной основой
перехода на международные стандарты,
прежде всего, должно быть признание
общих Принципов подготовки и
составления финансовой отчётности
(FrameworkforthePreparationandPresentationofFinancialStatements). Принципы
подготовки и составления финансовой
отчётности сформулированы в виде отдельного
документа. Данный документ не является
стандартом и не содержит обязательных
требований и рекомендаций. Если какие-нибудь
положения стандартов противоречат
Принципам, то применяются положения
стандарта. В то же время, по мнению
КМСФО, при разработке будущих и
пересмотре существующих стандартов число
расхождений будет последовательно
уменьшаться. В соответствии с Принципами
"цель финансовой отчётности состоит
в предоставлении информации о финансовом
положении, результатах деятельности
и изменениях в финансовом положении
компании. Эта информация нужна широкому
кругу пользователей при принятии
экономических решений". К пользователям
финансовой отчётности Принципы относят
инвесторов, работников, займодавцев,
поставщиков и других торговых кредиторов,
покупателей, правительства и их
органы, общественность. Помимо целей,
концептуальные основы определяют общие
принципы составления финансовой отчётности,
правила признания и оценки отдельных
элементов финансовой отчётности. Общие
принципы международных стандартов
были приняты Правлением в апреле 1989 г.
и их можно разделить на 2 группы: основополагающие
допущения и качественные характеристики
информации.
2.2 Основополагающие
допущения международных стандартов
Международные стандарты
основаны на 2 основных допущениях:
- Метод начисления означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств и их эквивалентов. Таким образом, операции будут учитываться в том отчётном периоде, в котором они возникли. Данный принцип даёт возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, т.е. позволяет прогнозировать будущие результаты предприятия. Возможное неполучение части объявленных к получению денежных средств может корректироваться своевременным начислением резерва на сомнительные долги за счёт уменьшения финансовых результатов отчётного периода.
- Непрерывность деятельности предполагает, что предприятие продолжит свою деятельность в обозримом будущем. А поскольку у предприятия нет намерения ликвидироваться или существенно сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учёта ликвидационных расходов. В противном случае финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и эта основа должна быть раскрыта.
2.3 Качественные
характеристики
Для того чтобы информация
могла использоваться на международном
уровне, она должна отвечать следующим
качественным характеристикам:
1. Понятность информации означает,
что она доступна для понимания пользователям,
обладающим достаточными знаниями в области
бухгалтерского учёта. Следует отметить,
что информация о сложных вопросах, требующая
раскрытия в финансовой отчетности не
должна исключаться только из-за того,
что она может не отвечать требованию
понятности для некоторых пользователей.
2. Уместность или значимость
информации предполагает, что она
будет влиять на экономические
решения пользователей. Уместность
информации определяется ее характером
и существенностью. В одних
случаях характера информации
достаточно для ее раскрытия,
независимо от существенности. В
других случаях большое значение
имеет существенность, когда пропуск
или искажение информации может
повлиять на экономические решения
пользователей отчетности;
3. Надёжность или достоверность
информации имеет место в том
случае, если она не содержит
существенных ошибок и искажений
и является беспристрастной. Достоверная
информация должна удовлетворять
следующим требованиям:
- Правдивое представление – информация должна правдиво раскрывать хозяйственные операции в финансовой отчетности;
- Приоритет содержания над формой – информация должна принимать во внимание, прежде всего, экономическую сущность фактов хозяйственных операций, а не юридическую форму;
- Нейтральность т.е. ненацеленность информации на интересы определённых групп пользователей;
- Осмотрительность – это очень важное требование, которое заключается в консервативной оценке активов и пассивов. Активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и пассивы недооценены, т.е. активы отражаются по наименьшей из возможных оценок, а обязательства – по наибольшей. Иными словами, учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли;
- Полнота – в отчётности должны получить отражение все существенные с точки зрения пользователей отчетности факты хозяйственной деятельности за отчётный период.
4. Сопоставимость или
сравнимость информации должна
обеспечивать сопоставимость данных
финансовой отчётности, как с
предшествующими периодами, так
и по отношению к другим
компаниям. Это означает, необходимо
раскрывать все изменения в
учётной политике таким образом,
чтобы данное требование выполнялось.
Международные стандарты
устанавливают определённые ограничения
уместности и надежности информации.
Своевременность (timeliness) связана с необходимостью
должного соотнесения надёжности и уместности
информации. С одной стороны, для соответствия
требованию уместности необходимо полностью
собрать информацию по всем имевшимся
фактам хозяйственной деятельности. С
другой стороны, получение полной и надёжной
информации может привести к задержке
при предоставлении финансовой отчётности
и, соответственно, повлиять на уместность
информации. Поэтому рекомендуется найти
оптимальное сочетание между этими двумя
требованиями. Соотношение между выгодами
и затратами означает, что выгоды от информации
не должны превышать затраты на её получение,
причём процесс соотнесения выгод и затрат
требует профессиональной оценки. Соотношение
между качественными характеристиками
должно быть предметом профессиональной
оценки бухгалтера и подчиняться задаче
удовлетворения потребностей пользователей
финансовой отчётности. В результате последовательного
применения качественных характеристик
информации и при условии соответствия
бухгалтерским стандартам обеспечивается
достоверное и объективное представление
отчетности.
2.4 Элементы финансовой
отчетности
Элементы финансовой отчётности
– это экономические категории,
которые связаны с предоставлением
информации о финансовом состоянии
предприятия и результатах его
деятельности. Выделяются 5 элементов
финансовой отчётности. Активы – это
средства или ресурсы, контролируемые
предприятием и являющиеся результатом
прошлых событий и источником
будущих экономических выгод. Активы отражаются
в балансе при условии, если существует
вероятность будущих экономических выгод
и стоимость активов может быть надёжно
измерена. При определении актива право
собственности на него не является основным.
Так, например, арендованная собственность
является активом, если организация будет
контролировать выгоды от её использования.
Обязательства – это существующая на
отчётную дату задолженность, возникшая
из событий прошлых периодов, погашение
которой приведёт к оттоку ресурсов предприятия.
Обязательства отражаются в балансе, только
когда существует вероятность будущего
оттока ресурсов, воплощающих экономические
выгоды, в результате погашения существующего
обязательства, и величина такого погашения
может быть надёжно измерена. Собственный
капитал – это оставшаяся доля активов
предприятия после вычета всех обязательств.
Доходы – это увеличение экономических
выгод предприятия за отчётный период,
что приводит к расширению активов и уменьшению
обязательств, результатом чего является
рост собственного капитала (исключая
вклады собственников в уставной капитал).
Доход включает выручку, полученную в
результате основной (уставной) и неосновной
деятельности предприятия. Расходы –
это сокращение экономических выгод, которое
выражается в уменьшении или потере стоимости
активов или увеличении обязательств,
приводящих к уменьшению собственного
капитала (исключая изъятия собственников
из уставного капитала). При отражении
расходов действует правило соответствия
(matchingconcept) – расходы признаются в отчётном
периоде, только если они привели к доходам
данного периода. Международными стандартами
предполагаются различные варианты оценки
активов и обязательств предприятия. Фактическая
стоимость приобретения или первоначальная
стоимость (historicalcost): для активов – это
стоимость их приобретения, а для обязательств
– сумма, полученная в обмен на обязательство.
Первоначальная стоимость выражается
в фактических ценах в момент совершения
сделки. Текущая или восстановительная
стоимость (currentcost): для активов – это средства,
которые необходимо заплатить, если бы
они приобретаются в настоящий момент,
для обязательств – сумма, которую нужно
заплатить для погашения обязательства
в настоящий момент. Возможная стоимость
продажи или реализационная или ликвидационная
стоимость (realizableorsettlementvalue): для активов
– это сумма денежных средств, которые
можно получить в результате их продажи,
а для обязательств – это стоимость их
погашения при нормальных условиях функционирования
предприятия. Дисконтированная или приведённая
стоимость (presentvalue): для активов – это
дисконтированная стоимость будущих чистых
притоков денежных средств в условиях
нормального функционирования предприятия,
для обязательств – дисконтированная
стоимость будущих оттоков денежных средств
при погашении обязательств в условиях
нормального функционирования предприятия.
Также могут использоваться ещё два варианта
оценки. Это рыночная стоимость (marketvalue),
т.е. сумма, которая может быть получена
в результате продажи активов на рынке
и справедливая или "честная" стоимость
(fairvalue), т.е. величина, по которой активы
могут быть обменены между осведомлёнными
и желающими это сделать сторонами в ближайшем
будущем.
3 ЦЕЛИ И ПРИЧИНЫ
ПЕРЕХОДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
НА МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ
Бухгалтерский учет – выявление
фактов хозяйственной деятельности,
регистрация и представление
информации о них заинтересованным
пользователям. На первом этапе бухгалтерского
учета (т.е. на этапе выявления) производится
сбор информации о фактах, позволяющих
получить достоверное представление
о хозяйственной деятельности той
или иной коммерческой организации.
Регистрация – упорядоченное
и систематизированное отражение
фактов хозяйственной деятельности
в хронологическом порядке. Представление
информации о фактах хозяйственной
деятельности осуществляется путем
составления и распространения
финансовой отчетности. Бухгалтерский
учет состоит из следующих этапов:
Внутренними пользователями
бухгалтерской информации являются
руководители, осуществляющие планирование,
организацию и оперативное управление
деятельностью предприятия. К ним
относятся управляющие по маркетингу,
руководители служб внутреннего
контроля, должностные лица компании.
В число внешних пользователей
входят инвесторы, кредиторы, налоговые
органы, регулирующие органы, профсоюзы,
покупатели и заказчики, а также
органы государственного планирования.
Термин "счетоводство" не является
синонимом понятия "бухгалтерский
учет". Под счетоводством подразумевается
исключительно регистрация фактов
хозяйственной деятельности, в то
время как бухгалтерский учет
помимо этого предусматривает их
выявление, оценку и представление
соответствующей информации. Таким
образом, счетоводство является только
частью бухгалтерского учета.
Цель реформирования системы
бухгалтерского учета – приведение
национальной системы бухгалтерского
учета в соответствие с требованиями
рыночной экономики и международными
стандартами финансовой отчетности.
Задачи реформы заключаются
в следующем:
- сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;
- обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;
- оказать методологическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.