Классификация счетов по назначению и структуре

Вопрос 50.

Мемориально-ордерная форма учета.

Ответ:

Мемориально-ордерная система учета возникла в конце 1920-х – начале 1930-х гг. в результате творческой переработки новой итальянской формы бухгалтерского учета. Эта форма стала применяться на всех предприятиях и организациях страны, особенно в годы Великой Отечественной войны и в послевоенный период, когда для ведения учета были привлечены сотни тысяч человек, не имеющих достаточного опыта и специальной подготовки. 
 
Положительные качества – в довольно простом построении. Вместо многочисленных регистров синтетического учета используется один регистр – Главная книга. Она открывается на каждый месяц. 
 
Итак, простая мемориально-ордерная система учета – это такая форма учета, при которой на все финансово-хозяйственные операции составляются отдельные мемориальные ордера (проводки). Напомним, что мемориальный ордер или проводка – это бухгалтерское оформление хозяйственной операции с отображением ее суммы на счетах бухгалтерского учета.

Последовательность  заполнения учетных регистров при  мемориально-ордерной форме ведения  бухгалтерского учета можно представить  в виде схемы (рис. 1).

1. На основании первичных документов все хозяйственные операции записываются в накопительные ведомости, которые ведутся в форме журнала хозяйственных операций.
2. Однородные хозяйственные операции, т.е. операции по ведению учета на одном бухгалтерском счете или группе нескольких зависимых счетов, переносятся в мемориальные ордера, в которых записываются содержание операции, сумма и корреспонденция счетов.

Мемориальные  ордера имеют определенные номера, например, мемориальный ордер № 1 ведется  — по счету 50 «Касса» (табл. 6.7), мемориальный ордер № 2 — по счету 51 «Расчетные счета» (табл. 6.8), мемориальный ордер № 3 — по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», мемориальный ордер № 4 — по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», мемориальный ордер № 5 — по счету 20 «Основное производство» и т.д.

Рис. 1 Мемориально-ордерная форма  ведения учета 

 
 
Мемориальные ордера составляются по всем финансово-хозяйственным операциям за отчетный период. Затем все мемориальные ордера разносят в две контрольные ведомости (так называемые «контрольки») по соответствующим счетам: дебетовую и кредитовую. 
 
После заполнения контрольных ведомостей составляется оборотный баланс, в который заносятся сальдо по всем счетам на начало отчетного периода, обороты за отчетный период (из «контролек») и выводится сальдо на конец периода. 
 
Полученные в оборотном балансе сальдо на конец отчетного периода заносятся в бланк баланса по установленной форме. 
 
Итоги оборотов по регистрационному журналу должны соответствовать итогам оборотов по дебету и кредиту синтетических счетов. Так подтверждается правильность разноски по счетам. Проводки из мемориальных ордеров по счетам Главной книги, которая является синтетическим регистром систематического учета. 
 
В Главной книге отражаются обороты только по синтетическим счетам, сальдо не выводится. Преимущества мемориальной ордерной формы: 
 
техника записи несложная, обеспечивается полнота учета хозяйственных операций за счет сверки данных синтетического и аналитического учета, составления журнала регистрации и ведомости по синтетическим счетам. 
 
Недостатки мемориально-ордерной формы: 
 
1) многократность записей одной и той же суммы в учетные регистры, увеличивается объем работ, а значит, и вероятность допущения ошибок; 
 
2) отсталость и открываемость аналитического учета от синтетического; 
 
3) приспособленность к использованию ручного труда и средств малой механизации

            Список используемой литературы:

1. Крятова Л.А., Эргашев Х.Х. «Бухгалтерский учет: основы теории» - М., 1999.
2. Кирьянова З.В. «Теория бухгалтерского учета» -М. Финансы и статистика, 2000.
3. Кирьянова З.В. «Теория бухгалтерского учета» Учебник,2 изд, перераб. И доп.  -М. Финансы и статистика, 1998.
4. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. - М. - 2002.
5. Галанина Е.Н. Бухгалтер и налоги. - М.: Финансы и статистика. - 2003.