Классификация бухгалтерских счетов по структуре и назначению

       Счета учёта процесса производства и его  результат (счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 46 «Выполненные этапы по незавершенным  работам») расположены в разделах III «Затраты на производство» и IV «Готовая продукция и товары» Плана счетов бухгалтерского учёта.

       Для бухгалтерского учёта процесса продаж (реализации) предназначены счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие расходы», 44 «Расходы на продажу». В дебете этих счетов учитываются расходы, а в  кредите  - доходы (выручка) от продажи продукции, товаров (работ, услуг) и другого имущества предприятия. Прибыли и убытки , полученные предприятием в процессе осуществления обычной и прочей деятельности, учитываются на счете 99 «Прибыли и убытки» (счет финансовых результатов). 

       Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, представляет собой капитал, заработанный в результате эффективной деятельности, и является собственным источником формирования хозяйственных средств (счет 84 «Нераспределённая прибыль»). К этой же группе счетов относятся счета уставного, резервного и добавочного капитала (80,82,83), средств целевого финансирования (86), а также счета учёта резервов, образованных в соответствии с учётной политикой [4].

       Сальдо  счетов расчётов, предназначенных для  учёта финансовых отношений, на суммы  дебиторской задолженности (дебетовое  сальдо) учитываются в составе  хозяйственных средств (активов), а  при наличии кредиторской задолженности (кредитовое сальдо) – в составе привлечённых источников хозяйственных средств.

       Классификация счетов по экономическому содержанию лежит в основе группировки бухгалтерских  счетов в рассмотренных выше разделах Плана счетов и может быть представлена в виде схемы (рис. 1.1). 

 

       Рис. 1.1. Схема классификации бухгалтерских счетов по экономическому содержанию 

       Классификация счетов по назначению и структуре  представляет собой группировку  бухгалтерских счетов по наиболее существенным признакам, обеспечивающую единство бухгалтерского учёта экономических ресурсов в процессе расширенного воспроизводства. Более подробно данный вид классификации мы рассмотрим во второй главе. 
 
 
 

Глава 2. Классификация  бухгалтерских счетов по структуре и назначению 
 

2.1. Характеристика основных  счетов и их  связь с бухгалтерским  балансом

       На  основных счетах группируется и обобщается информация о движении имущества (хозяйственных ресурсов) и капитала предприятия, а также состояние расчетов с дебиторами (требования) и кредиторами (обязательства). Соответственно их назначению и общим правилам учёта в бухгалтерских счетах выделяют следующие подгруппы основных счетов: инвентарные, счета денежных средств, счета требований и обязательств, счета капитала [4].

     1) Инвентарные счета предназначены для учёта материальных ценностей и денежных средств. Наличие и движение средств на инвентарных счетах, учитывающих материальные ценности, отражаются не только в денежной оценке, но и в натуральных измерителях. Это счета активные, поэтому схема записей та же, что и на всех активных счетах. Аналитический учёт ведётся по каждому объекту материальных ценностей и контролируется по местонахождению этих ценностей. Остаток (сальдо) по каждому инвентарному счёту материальных ценностей должен равняться остатку средств в натуре, а по счетам денежных средств – их фактическому наличию. Периодически посредством инвентаризации проводят проверки остатков средств в натуре, которые сравнивают с остатками инвентарных счетов и по мере необходимости делают уточнения. К подгруппе инвентарных относятся следующие счета: 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция»,  41 «Товары», счета иного имущества (03, 07, 11, 21, 45, 58) [6].

     2) Счета денежных средств предназначены для учёта наличных, безналичных и выраженных в иностранной валюте денежных средств предприятия. К ним относятся счета: 50 «Касса», 51 «Расчётный счёт», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке», 57 «Переводы в пути».

     Общие правила учёта на счетах денежных средств:

1. Денежные средства являются активами предприятия и учитываются на активных счетах.

2. Записи  в дебете этих счетов означают  поступление (приток) денежных средств,  а записи в кредите – их  расход (отток).

3. Сальдо  в денежных счетах только дебетовое.

4. Аналитический  учёт ведётся только в денежных  единицах [4].

     3) Счета требований и обязательств (активные, пассивные и активно-пассивные) применяются для учета и контроля за состоянием расчётов между организацией и другими организациями и лицами. На них отражаются расчёты с поставщиками, покупателями, бюджетом, персоналом и так далее. По своей структуре, они делятся на активные, учитывающие дебиторскую задолженность; пассивные, учитывающие кредиторскую задолженность; активно-пассивные, предназначенные для учёта и контроля расчётных отношений с организациями и лицами, которые могут быть как дебиторами, так и кредиторами. По таким счетам определяют развёрнутое сальдо (дебетовое и кредитовое в отдельности), которое может быть получено только по данным аналитического учета. К счетам требований и обязательств относятся 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 79 счета [6].

     Можно сформулировать общие правила учёта  на счетах требований и обязательств:

1. Формирование всех видов дебиторской и погашение кредиторской задолженности учитывается в дебете счетов.

2. Все  виды кредиторской задолженности  и погашение дебиторской учитываются  в кредите счетов.

3. Дебетовые сальдо, учтённые в счетах требований и обязательств включаются в актив бухгалтерского баланса в составе дебиторской задолженности и отражают величину требований предприятия к различным контрагентам, кредитовое сальдо – в пассиве в составе обязательств.

4. Аналитический  учёт необходимо вести по каждому  требованию и обязательству, по каждому дебитору и кредитору [4].

     4) Счета капитала применяют для учёта капитала (фондовых резервов) организации. Все фондовые счета пассивные, потому схема записей на них соответствует стандартной схеме по пассивным счетам. Аналитический учёт ведётся по целевому назначению источников средств, отражаемых на этих счетах. Счета капитала: 80 «Уставный капитал», 81 «Добавочный капитал», 82 «Резервный капитал», 84 «Нераспределённая прибыль», 86 «Целевое финансирование» [10].

     Общие правила учёта на указанных счетах сводятся к следующему:

1. Бухгалтерские счета собственного капитала имеют структуру пассивного счёта. Исключение составляет счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)», в котором на отдельном субсчёте «Непокрытый убыток» учитывается сумма чистого убытка по правилам учёта на активных счетах.

2. Хозяйственные  факты по формированию и пополнению  капитала регистрируются в кредите  счетов капитала, а по его использованию  - в дебете.

3. Сальдо  на счетах капитала – кредитовое (за исключением указанного выше  случая).

4. В  бухгалтерском балансе сальдо, учтённые  на этих счетах, включаются в  пассив (раздел «Капитал и резервы»). Отметим, что сумма непогашенного  убытка отражается как величина отрицательная в круглых скобках и уменьшает величину собственного  капитала предприятия [4]. 

2.2. Характеристика регулирующих  счетов и их  связь с бухгалтерским  балансом 

      Регулирующие счета применяются во всех российских и зарубежных учётных стандартах. Их основное назначение – учёт сумм дооценки, уценки материальных ценностей, амортизации имущества, регулирующих первоначальную стоимость активов и капитала; изменений балансовой стоимости ценных бумаг при устойчивом снижении их рыночной стоимости; определение реальной величины дебиторской задолженности.

Регулирующие  счета делятся на контрарные и  транзитные.

      1) Контрарные счета – это счета, которые уточняют оценку регулируемого объекта в сторону уменьшения; они могут быть контрактивными и контрпассивными. Если основной счёт является активным, то регулирующий контрарный (контрактивный) счёт – пассивным; схема записей на контрактивный счетах та же, что и на пассивных счетах.

Контрарные  контрактивные счета: 02, 05, 14, 42, 59, 63; контрарные контрпассивные счета: 81.

      Общие правила учёта на регулирующих контрактивных  счетах:

1. Контрактивные бухгалтерские счета имеют структуру пассивного счета.

2. Хозяйственные  факты по образованию оценочных  резервов и начислению амортизации  основных средств и нематериальных  активов регистрируются в кредите рассмотренных счетов, а уменьшение суммы резервов и списание сумм начисленной амортизации – в дебете.

3. Сальдо, учтённое на бухгалтерских счетах  оценочных резервов и счетах  учёта амортизации основных средств  и нематериальных активов – кредитовое.

4. Аналитический  учёт на счетах, предназначенный  для учёта оценочных резервов, ведётся по каждому создаваемому  резерву, а на счетах 02 «Амортизация  нематериальных активов» - по отдельным  инвентарным объектам внеоборотных  активов.

5. В бухгалтерском балансе сальдо, учтённые на регулирующих контрактивных счетах, отсутствуют, поскольку эти счета не имеют самостоятельного значения [4].

       2) Особый порядок учёта определён для транзитных счетов: 19 «НДС по приобретённым ценностям», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Активный  счёт 19 используется налогоплательщиками  для отражения в бухгалтерском  учёте хозяйственных фактов, связанных  с НДС. Сумма налога, учтённая в  дебете счёта 19 , как правило, подлежит возмещению бюджетом по мере оплаты покупателем расчётной документации поставщиков за принятые к бухгалтерскому учёту активы, используемые для производственных целей.

      Особые  правила учёта имеет активный счёт 40, применяемый в бухгалтерском учёте, если в качестве текущей оценки готовой продукции используется плановая или нормативная себестоимость. Поступление готовой продукции в оценке по фактической производственной себестоимости продуктов труда оформляется бухгалтерской проводкой в дебет счёта 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

      Разница между фактической производственной себестоимостью и стандартной производственной себестоимостью учитывается в дебете счёта 90 «Продажи» с кредита счёта 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в случае превышения фактической производственной себестоимости над стандартной, а на сумму экономии – та же бухгалтерская проводка записывается «красным сторно» [4] .

      Счёт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» активный, в дебете учитываются суммы  недостач и потерь материально-производственных запасов, денежных средств, ценных бумаг и иных ценностей в принятой оценке. 

2.3. Характеристика операционных  счетов и их связь с бухгалтерским балансом