Кассовые операции

     При проверке представитель банка выясняет правильность ведения кассовой книги, ежедневного отчета кассира по произведенным кассовым операциям в соответствии с приходно-расходными документами, расчетно-платежными ведомостями, их оформление; полноту оприходования денежной наличности, полученной в банке; соответствие записей в кассовой книге данным  банка (по суммам, полученным из банка и сданным в банк). В случае расхождения между данными банка и записями в кассовой книге выясняются причины этих расхождений. Проверяется также целевое использование наличных денег, полученных в банке (на цели, указанные в чеке), и расходование наличных денег из выручки.      

     Одним из важных элементов проверки является проверка соблюдения предельного уровня расчетов наличными деньгами между юридическими лицами (до 10 тыс. руб.) и соблюдения установленного банком лимита кассы. Кроме того, при необходимости в ходе проверки могут рассматриваться другие вопросы, относящиеся к порядку ведения кассовых операций.

     Результаты  проверки оформляются справкой о кассовых операциях (ф. № 0408026), составляемой в 3 экземплярах. Справка подписывается руководителем, главным (старшим) бухгалтером организации и представителем банка. Если при проверке нарушений не установлено, проверяющий ограничивается заполнением справки с указанием, что проверка произведена в соответствии с требованиями порядка ведения кассовых операций и замечаний не установлено.

     В случаях установления нарушений  результаты проверки в трехдневный срок рассматриваются руководителем банка или его заместителем. После этого банк направляет первый экземпляр справки в налоговые органы по месту учета налогоплательщиков представления с приложением копий справок по указанным проверкам для принятия мер финансовой и административной ответственности. Третий экземпляр передается в организацию, второй - остается в банке.

     При переходе на новый План счетов в  бухгалтерской справке на дату перехода будут составлены следующие операции:

     Д 50-1 « Касса организации»

     К 50     « Касса» - перечисляется сальдо счета «Касса» (если в рабочем плане счетов введен субсчет 1);   

     Д 50-3 «Денежные документы»

     К 56     «Денежные документы» - перечисляется сальдо, отражающее стоимость денежных документов (почтовых марок, марок государственной пошлины и др.);

     Д 81 «Собственные акции (доли)»

     К 56 субсчет «Собственные акции, выкупленные  у акционеров» - перечисляется сальдо субсчета «Собственные акции, выкупленные у акционеров»;

     Д 55-3 «Депозитные счета»

     К 58-2 «Депозиты» - перечисляется сальдо счета 58-2 «Депозиты».

     При переходе на новый План счетов и  разработке нового рабочего плана счетов следует учитывать, что в соответствии с положениями инструкции по применению Плана счетов организации могут  уточнять содержание субсчетов и  вводить дополнительные субсчета, в частности,  к счетам учета денежных средств в рабочем плане счетов могут быть введены дополнительные субсчета. Так, с учетом специфики деятельности организации (наличие нескольких расчетных счетов в банке, валютных счетов, условий сдачи денег в банк и др.) в рабочем плане счетов должны быть предусмотрены соответствующие субсчета для учета денежных средств на этих счетах исходя из потребностей управления, контроля и анализа.

     Изменения в Плане счетов, связанные с  изменениями в методике отражения  хозяйственных операций, способов оценки активов и обязательств, внесли определенные изменения и в типовую схему корреспонденции по счетам учета денежных средств. Наиболее существенным уточнением и изменением типовой схемы корреспонденции по кредиту счетов учета денежных средств является исключение корреспонденции со счетами учета расходов, в частности, со счетами 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов», 44 «Расходы на продажу».

     По  дебету счетов учета денежных средств  введена корреспонденция со счетом 80 «Уставный капитал», субсчет «Вклады  товарищей».

     Исключение  из старого Плана счетов отдельных  счетов и изменение кодов счетов внесли изменения и в порядок записей по счетам для отражения фактов хозяйственной деятельности.

     Рассмотрим  отражение отдельных операций по счетам учета денежных средств, связанных  с указанными факторами.

     В большинстве организаций учет операций с наличной иностранной валютой связан с оплатой заграничных командировок. Порядок покупки и выдачи иностранной валюты, дорожных чеков уполномоченными банками определен «Положением о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов», утвержденным ЦБ РФ 25.06.97 № 62.

     Синтетический учет этих операций отражается:

     Д 50-4 «Валютная касса»

     К 52-4 «Специальный транзитный валютный счет» - в банке получены денежные средства в иностранной валюте на командировочные расходы;

     Д 71    «Расчеты с подотчетными лицами»

     К 50-4 «Валютная касса» - выдана валюта под отчет командированному лицу.

     При возврате неизрасходованной валюты операции отражаются в обратном порядке.

     При изменении курса рубля остатки  наличной иностранной валюты в кассе  переоцениваются.

     Отражается  курсовая разница:

     Д 91-2 «Прочие расходы»

     К 50-4 «Валютная касса»

     Д 50-4 «Валютная касса»

     К 90-1 «Прочие доходы».

     На  субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются  находящиеся в кассе денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные и полученные авиабилеты и др.). Следует обратить внимание на то, что  если инструкцией к Плану счетов 1991 г. предусматривался учет денежных документов по номиналу, то в инструкции к новому Плану денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на приобретение.

     Операции  по приобретению и выдаче денежных документов отражаются:

     Д 50-3 «Денежные документы»

     К 71     «Расчеты с подотчетными лицами» - оприходованы в кассу денежные документы, приобретенные за наличный расчет;

     Д 50-3 «Денежные документы»

     К 76     «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» - оприходование в кассу денежных документов, приобретенных в безналичном порядке (оплаченных с расчетного счета);

     Д 73     «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

     К 50-3  «Денежные документы» - выдача путевок работникам организации за полную стоимость или с частичной оплатой (в части денежных средств, внесенных работником);

     Д 91-2 «Прочие расходы»

     К 50-3 «Денежные документы» - на суммы стоимости путевки, оплачиваемые за счет организации;

     Д 71    «Расчеты с подотчетными лицами»

     К 50-3 «Денежные документы» - на стоимость проездных документов, выдаваемых работнику, направляемому в командировку;

     Д 71     «Расчеты с подотчетными лицами»

     К 50-3  «Денежные документы» - на суммы выданных под отчет почтовых марок, марок государственной пошлины и др. для использования указанных документов по назначению;

     Д 94     «Недостачи и потери от порчи ценностей»

     К 50-3  «Денежные документы» - на сумму выявленной при инвентаризации недостачи денежных документов;

     Д 99     «Прибыли и убытки»

     К 50-3  «Денежные документы» - суммы потерь денежных документов в связи с чрезвычайными обстоятельствами.

     В организации розничной торговли операции по продаже товаров населению  за наличный расчет, сдаче денежных средств инкассатору, результаты инвентаризации денежных средств в кассе отражаются следующим образом:

     Д 50-1 «Касса организации»

     К 90-1 «Выручка» - на сумму наличных денег, поступивших в кассу организации;

     Д 57-1 «Денежные средства, сданные инкассатору»

     К 50-1 «Касса организации» - на сумму наличных денежных средств, сданных инкассатору;

     Д 51-1 «Расчетный счет в банке»

     К 57-1 «Денежные средства, сданные инкассатору» - на сумму денежных средств, зачисленных на расчетный счет;

     Д  94   «Недостачи и потери от порчи ценностей»

     К 50-1 «Касса организации» - на сумму выявленной недостачи денежных средств в кассе при инвентаризации;

     Д 73-2 «Расчеты по возмещению материального  ущерба»

     К 94     «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на сумму недостачи денежных средств, подлежащей возмещению кассиром ;

     Д 50-1 «Касса  организации»

     К 91-1 «Прочие доходы» - на сумму выявленных излишков денежных средств в кассе;

     Д 99    «Прибыли и убытки»

     К 50-1 «Касса организации»

     К 50-4 «Валютная касса» - на суммы потерь денежных средств в связи с чрезвычайными обстоятельствами. 
 
 
 
 
 

Список  используемых источников

1. Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (с изм. и доп. от 27 марта, 3 мая 2000 г.)
2. Положение ЦБР от 5 января 1998 г. N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" (утв. ЦБР 19 декабря 1997 г.) (с изм. и доп. от 22 января 1999 г.)
3. Банк В.Р., Федорова Л.И. Аудит кассовых операций "Аудиторские ведомости", N 6, июнь 2000 г.
4. Бородина В. Оформление кассовых операций "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 1, январь 2000 г.
5. Юцковская И.Д. Наличное денежное обращение в организации "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 4, апрель 2001 г.