Капитал организации

Д 90-9 « Прибыль/убыток от продаж»

К 99 «Прибыли и убытки»

На сумму  прибыли

Д 99 «Прибыли и убытки»

К 90-9 « Прибыль/убыток от продаж»

На сумму  убытка

Кроме того, у организации в процессе хозяйственной  деятельности возникают прочие доходы и расходы это:

• результаты от продажи основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей и т.д.
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций
• доходы и расходы от сдачи имущества в аренду
• прибыль, полученная в результате совместной деятельности
• штрафы, пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров уплаченные и полученные
• активы, полученные безвозмездно, в том числе и по договору дарения
• прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в этом году
• суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек
• положительные и отрицательные курсовые разницы
• прочие доходы и расходы

Для учета таких доходов  и расходов предусмотрен счет 91 «Прочие  доходы и расходы» В конце каждого  месяца определив финансовый результат, делаем проводку:

Д 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К 99 «Прибыли и убытки»

прибыль от прочей деятельности

Д 99 «Прибыли и убытки»

К 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

убыток  от прочей деятельности.

В конце  отчетного года при реформации баланса  сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» закрывается проводкой:

Д 99 «Прибыли и убытки»

К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

На сумму полученной прибыли  за отчетный год.

Или проводкой:

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К 99 «Прибыли и убытки»

Капиталом является нераспределенная прибыль предприятия, которая учитывается  на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Нераспределенная прибыль –это накопленная сумма  чистой прибыли организации, полученная со времени начала деятельности, за вычетом накопленной суммы выплаченных  дивидендов. (1)

К счету 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» целесообразно  открыть субсчета 84-1 «Прибыль подлежащая распределению», 84-2 «Убытки подлежащие покрытию», 84-3 «Нераспределенная прибыль  в обращении», 84-4 «Нераспределенная  прибыль использованная».

На этот субсчет 84-1 «Прибыль подлежащая распределению» зачисляют  сумму чистой прибыли заключительным оборотом декабря отчетного года. В следующем за отчетным году на основании решения компетентного  органа (общего собрания акционеров, собрания участников и т.д.) производиться  распределение прибыли. Оно подразумевает  отчисление в резервный капитал

Д 84-1 «Прибыль подлежащая распределению».

К 82 «Резервный капитал»

На сумму отчислений в  резервный капитал,

начисление дивидендов

Д 84-1 «Прибыль подлежащая распределению».

К 75-2 «Расчеты по выплате доходов»

На сумму начисленных  дивидендов,

покрытие убытков прошлых  лет

Д 84-1 «Прибыль подлежащая распределению».

К 84-2 «Убытки подлежащие покрытию»

На сумму убытка подлежащего  покрытию.

После отражения этих операций сальдо данного субсчета переноситься в кредит субсчета 84-3 «Нераспределенная  прибыль в обращении».

На субсчет 84-2 «Убытки  подлежащие покрытию» зачисляется  сумма убытка заключительным оборотом декабря отчетного года. На основании  решения общего собрания акционеров или собрания участников убыток может  быть покрыт за счет нераспределенной прибыли в обращении

Д 84-3 «Нераспределенная прибыль в обращении»

К 84-2 «Убытки подлежащие покрытию»

На сумму убытка подлежащего  покрытию,

или средств резервного капитала

Д 82 «Резервный капитал»

К 84-2 «Убытки подлежащие покрытию»

На сумму резервного капитала направленного на покрытие убытка,

А также средств добавочного  капитала

Д 83 «Добавочный капитал»

К 84-2 «Убытки подлежащие покрытию»

На сумму убытка подлежащего  покрытию.

На субсчете 84-3 «Нераспределенная  прибыль в обращении» собирается общая сумма нераспределенной между  акционерами (участниками) прибыли. Данный субсчет может корреспондироваться  со счетом 84-4 «Нераспределенная прибыль  использованная» при фактическом  использовании соответствующих  средств на создание нового имущества.

На субсчете 84-4 «Нераспределенная  прибыль использованная» обобщается информация о том, какая часть  средств нераспределенной прибыли  превращена из денежной формы в товарную, т.е. на какую сумму приобретено  новое имущество. (8)

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения  производственного развития организации  и иных аналогичных мероприятий  по приобретению (созданию) нового имущества  и еще не использованные, могут  разделяться. (9)

В бухгалтерском  балансе данные счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» отражается по строке 470. Если организацией допущен  убыток (дебетовое сальдо счета 84), показатель по строке 470 бухгалтерского баланса  показывается в круглых скобках  и при подсчете итого вычитается.

 

1.5. Учет государственной помощи и целевых финансовых поступлений

 

К целевому финансированию относят средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских  учреждений и др.

Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственного, регионального  или местного бюджета; взносы родителей; средства, поступающие от других организаций; средства фондов специального назначения и др.

Средства  целевого финансирования расходуются  в соответствии с утвержденными  сметами. Использование указанных  средств не по назначению запрещается.

Для учета  средств целевого назначения используют пассивный счет 86 «Целевое финансирование». Поступление средств отражают по кредиту данного счета, расходование – по дебету. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Основная  часть целевого финансирования приходится на государственную помощь, оказываемую  государством коммерческим организациям. Порядок учета государственной  помощи определен ПБУ 13/2000.

В соответствии с данным ПБУ государственной  помощью признается увеличение экономической  выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества.

Государственная помощь предоставляется в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, в  виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы  и другое имущество). Под субвенцией понимают бюджетные средства, предоставляемые  коммерческой организации на осуществление  определенных целевых расходов на безвозмездной  и возвратной основе, а под субсидией  – бюджетные средства, предоставляемые  юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Поступающие бюджетные средства в учете подразделяют на две категории:

• направляемые на финансирование капитальных вложений;
• используемые для оплаты текущих расходов.

ПБУ13/2000 предусматривает два варианта принятия к учету государственной помощи:

1. по мере фактического получения бюджетных средств;
2. при наличии следующих условий:
• имеется уверенность в том, что условия предоставления бюджетных средств организацией будут выполнены;
• имеется уверенность в том, что бюджетные средства будут получены.

Выполнение  первого условия должно подтверждаться заключенными договорами, технико-экономическими обоснованиями, утвержденной проектно-сметной  документацией и другой подобной документацией.

Подтверждением  второго условия могут быть уведомление  о бюджетных ассигнованиях, лимиты бюджетных обязательств, утвержденная бюджетная роспись и иные соответствующие  документы.

При первом варианте принятия к учету бюджетных  средств поступившие денежные средства оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета  в банках» и др.

Кредит  счета 86 «Целевое финансирование».

Поступление имущества за счет бюджетных средств  записывают в дебет счетов учета  имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и других счетов) и кредит счета 86 «Целевое финансирование».

При втором варианте принятия к учету бюджетных  средств их выделение отражают как  возникновение задолженности по целевым бюджетным средствам  и оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит  счета 86 «Целевое финансирование».

Фактическое поступление бюджетных средств  отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 55 и др.), счетов учета  имущества (08, 10 и др.) с кредита  счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Бюджетные средства, использованные на финансирование капитальных вложений, списываются  с дебета счета 86 «Целевое финансирование»  в кредит счета 98 «Доходы будущих  периодов» при вводе внеоборотных средств в эксплуатацию (дебетуют счета 01 или 04 с кредита счета 08).

В течение  срока использования внеоборотных активов в размере начисленной  амортизации (дебетуют счета 25, 26 и др., кредитуют счета 02 и 05) бюджетные  средства списываются как внереализационные  доходы с дебета счета 98 «Доходы  будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Бюджетные средства, использованные на финансирование текущих расходов, списывают в  дебет счета 86 «Целевое финансирование»  с кредита счета 98 «Доходы будущих  периодов» в момент принятия к  учету материально-производственных запасов (МПЗ), начисления оплаты труда  или осуществления других расходов за счет бюджетных средств.

Суммы, учтенные по кредиту счета 98, списывают в  дебет данного счета с кредита  счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере отпуска МПЗ на производственные нужды, начисления оплаты труда и  осуществления других расходов за счет бюджетных средств.

Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете  в общем порядке, принятом для  учета заемных средств.

Следует отметить, что новым Планом счетов установлен несколько иной порядок  учета средств целевого назначения (по сравнению с изложенным выше порядком, определяемым ПБУ 13/2000).

В соответствии с новым Планом счетов средства целевого назначения отражают по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (вариантность учета  поступления средств не предусмотрена).

Использование средств целевого финансирования отражают по дебету счета 86 и кредиту счетов:

20 «Основное  производство» или 26 «Общехозяйственные  расходы» - при направлении средств  целевого финансирования на содержание  некоммерческой организации;

83 «Добавочный  капитал» - при использовании средств  целевого финансирования, полученного  в виде инвестиционных средств;

98 «Доходы  будущих периодов» - при направлении  коммерческой организацией бюджетных  средств на финансирование расходов  и т.п.

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование»  ведется по назначению целевых средств  и в разрезе источников поступления.

Отражение операций по учету поступления средств  целевого финансирования и поступлений  представлено в Приложении Н.

Учет  операций, отражаемых на счете 86 «Целевое финансирование», ведется в журнале-ордере № 12.