Этапы аудиторской проверки

Письмом-обязательством, требования к которому регламентированы Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской  организации о согласии на проведение аудита», одобренного Комиссией  по аудиторской деятельности при  Президенте РФ от 25.12.96, протокол №6, аудиторская  фирма подтверждает свое согласие в  отношении целей и масштабов  аудита, формы представления отчета, степени его ответственности  перед клиентом. Письмо-обязательство посылается клиенту до заключения договора во избежание неправильного понимания взятых обязательств.

В соответствии с требованиями указанного стандарта в письме-обязательстве  дается перечень предложений аудитора, который должен содержать обязательные указания:

− по условиям аудиторской проверки:

− объект и цели аудиторской проверки;

− включение в аудиторское заключение мнения о достоверности отчетности филиалов и подразделений;

− законодательные акты и нормативные документы;

− по обязательствам аудиторской организации:

а) форма отчетности о результатах проведенной работы;

б) ответственность аудиторской организации за оказываемые услуги;

в) соблюдение коммерческой тайны;

г) риск необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля клиента.

− по обязательствам экономического субъекта:

а) ответственность экономического субъекта за полноту и достоверность представленной документации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

б) обеспечение свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским регистрам, компьютерной базе данных и другой информации;

в) получение подтверждений о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности;

г) неоказание давления на аудиторскую организацию в целях изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

− а также дополнительные данные:

а) общие сведения об оказываемых услугах, квалификации персонала, крупных клиентах, членстве в российских и международных аудиторских организациях и союзах;

б) примерный календарный план проведения аудита и состав аудиторской группы;

в) условия оплаты;

г) предложение об использовании услуг других аудиторов, независимых экспертов;

д) использование результатов работы предшествующей аудиторской организации;

е) важнейшие ограничения ответственности аудиторской организации;

ж) рекомендации по использованию аудиторского заключения по назначению;

з) предложения о дальнейшем развитии договорных отношений.

При сотрудничестве на основе долгосрочного  договора письмо-обязательство направляется клиенту для представления дополнительной информации. Составлением письма-обязательства завершается предплановый этап аудита.

Главное содержание деятельности аудитора на первом этапе заключается в  сборе и документировании информации, касающейся новых клиентов и ее обновлении по прежним. При этом следует руководствоваться такими правилами (стандартами) аудиторской деятельности, как «Аудиторские доказательства», «Документирование аудита», «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности», «Понимание деятельности экономического субъекта», «Общение с руководством экономического субъекта».

 

 

2.2 Этап 2. Планирование аудита

 

Планирование − один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит.

Планирование проверки годовой  бухгалтерской отчетности включает:

а) планирование проверки по существу – составление комплекса вопросов, включая перечень статей баланса, по которым проводится проверка;

б) планирование персонального состава, т.е. кто именно проверяет отдельные  участки;

в) составление календарного графика  проверки, т.е. когда и с какими затратами времени будут проводиться  отдельные аудиторские процедуры.

Планирование аудита подразделяется на:

         − предварительное планирование,

− подготовку и составление общего плана и программы аудита.

Основные работы по планированию аудита проводятся после согласия аудитора на выполнение договора. Планирование проверки годовой бухгалтерской  отчетности является непрерывным процессом.

Аудитор обязан внести в план проверки необходимые изменения, если:

1. заказчик предоставил неточные сведения о положении дел, что привело к изменению узловых позиций проверки;
2. обнаружены существенные ошибки, и необходимо провести дополнительные проверочные процедуры;
3. задержки по вине заказчика привели к изменению сроков проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности.

По итогам предварительного планирования аудиторская фирма окончательно решает вопрос о возможностях проведения аудита и заключения договора, определяет количественный и качественный состав группы специалистов для проведения аудита, а также стоимость аудиторских  услуг.

После написания письма на проведение аудиторской проверки аудиторская  организация и предприятие заключают  договор на оказание аудиторских  услуг.

В аудиторской деятельности используются различные виды договоров: на проведение аудита, на абонентское обслуживание, на консультационно-информационное обслуживание и так далее.

Договор на проведение аудиторской  проверки – это официальный документ, регламентирующий взаимоотношения  между аудиторской организацией и предприятием. Как и другие договоры предпринимательской деятельности, договор на проведение аудита юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон-участниц (в данном случае заказчика-клиента и исполнителя-аудитора). Однако договор на проведение аудита существенно отличается от других договоров.

Перед подписанием договора аудитору необходимо не только уяснить желание  клиента, но и по возможности постараться  помочь ему правильно сформулировать свой заказ. Качество проведения аудиторской  проверки, бесконфликтность взаимоотношений  аудитора с клиентом во многом зависят  от качества заключенного договора на проведение аудита.

В договоре необходимо учитывать некоторые  особенности аудита Российской Федерации. Это обусловлено тем, что аудиторская  деятельность специфична и руководство  экономического субъекта зачастую не в полной мере понимает суть и содержание аудита.

После предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о  возможности оказания ему аудиторских  услуг начинается подготовка договора: определение трудоемкости, стоимости  и сроков проведения аудита, потребности  в привлечении консультантов  и экспертов.

Договор на оказание аудиторских услуг  может носить разовый характер.

В случае повторного соглашения об оказании аудиторских услуг условия договора могут пересматриваться и должны оформляться в письменном виде.

Договор может быть заключен на длительный срок. Предметом такого договора могут  быть одновременно аудиторские услуги и сопутствующие аудиторские  услуги, не запрещенные законодательством  в области аудита.

Если договор не сопровождается письмом, то в тексте договора должны быть подробно описаны условия будущего сотрудничества, права и обязанности  сторон.

Договор оформляется в соответствии с требованиями Гражданского кодекса  РФ. Текст договора должен в обязательном порядке содержать следующие  пункты:

− предмет договора на оказание аудиторских услуг;

− условия оказания аудиторских услуг;

− права и обязанности аудиторской организации;

− права и обязанности предприятия;

− ответственность сторон и порядок разрешения споров;

− стоимость аудиторских услуг и порядок оплаты.

Наряду с этим текст договора может содержать и другие важные для сторон пункты.

В пункте «Условия оказания аудиторских  услуг» должны быть указаны:

− цель оказания услуг и объект (в частности, при проведении аудита – порядок аудита филиалов и подразделений предприятия, а также его дочерних компаний в случае их наличия);

− сроки и этапы оказания аудиторских услуг;

− ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых оказаны аудиторские услуги.

Пункт «Права и обязанности аудиторской  организации» предусматривает:

− неукоснительное соблюдение при оказании аудиторских услуг требований законодательства Российской Федерации;

− самостоятельное определение форм и методов аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов Российской Федерации;

− проверку любой документации предприятия, необходимой для проведения аудита, а также получение разъяснений и дополнительных сведений по возникшим в ходе проверки вопросам;

− получение по письменному запросу необходимой для осуществления аудиторской проверки информации от третьих лиц, в том числе государственных органов;

− отказ от проведения аудиторской проверки в случае непредставления проверяемым предприятием необходимой документации;

− доступ в систему компьютерной обработки данных;

− обращение к консультанту или эксперту в случае выявления такой необходимости;

− распоряжение своей рабочей документацией;

− необходимость привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора;

− квалифицированное проведение аудиторской проверки и соблюдение конфиденциальности и коммерческой тайны;

− обеспечение сохранности документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и неразглашение их содержания без согласия собственника (руководителя) предприятия, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

Пункт «Права и обязанности предприятия» предусматривает:

− получение информации о требованиях законодательства, касающегося проведения аудита, в том числе являющихся основаниями для замечаний, сделанных аудитором;

− создание аудитору (аудиторской фирме) условий для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставление всей необходимой документации, доступ в систему компьютерной обработки информации, а также дача по запросу аудитора разъяснений и объяснений в устной и письменной форме;

− оперативное устранение выявленных аудиторской проверкой нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;

− отсутствие действий с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;

− отсутствие давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия.

Пункт «Ответственность сторон и порядок  разрешения споров» предусматривает:

− полноту и достоверность представленной для аудита документации, функционирование системы внутреннего контроля;

− качество оказания аудиторских услуг в соответствии с законодательством Российской Федерации;

− ответственность за частичное или полное неисполнение обязательств;

− возможность и необходимость разрешения возникших споров путем переговоров либо в судебном порядке.

В тексте договора на оказание аудиторских  услуг, в соответствии с пожеланиями  сторон по договору, могут быть включены:

− общие сведения об оказываемых аудиторской организацией услугах, квалификации персонала;

− примерный календарный план проведения аудита и состав направляемой группы аудиторов;

− общая характеристика применяемых методов проведения проверки;

− предложения об использовании услуг других аудиторов (аудиторских фирм), независимых экспертов в тех аспектах деятельности проверяемой организации, которые аудиторская организация и предприятие сочтут необходимыми;

− уровень существенности возможных ошибок, устанавливаемый при проведении аудита;

− согласие предприятия на использование результатов, полученных предшествующей аудиторской организацией;

− описание важнейших ограничений ответственности аудиторской организации;

− рекомендации по использованию аудиторского заключения по назначению;