Экспертное исследование и его содержание

Компетенция эксперта – включает в себя специальные познания, с одной стороны, и правомочия по их применению, т.е. совокупность прав и обязанностей, определённых уголовно-процессуальным законодательством,– с другой стороны.

Нарушения компетенции  эксперта могут иметь место во вторжении эксперта в чужую область знания либо выполнение им функций, входящих в компетенцию следователя или суда. Такими нарушениями являются: решение экспертом правовых вопросов, относящихся к субъективной стороне состава преступления, самостоятельное выявление и собирание доказательств путём получения показаний от обвиняемых или свидетелей. Иногда эксперты-бухгалтеры пытаются решать вопросы, относящиеся к компетенции специалистов других отраслей знаний: экономистов, технологов, товароведов, строителей.

В то же время на практике иногда перед экспертом-бухгалтером  ставят такие вопросы, которые выходят  за пределы его компетенции.

Их можно разделить  на две группы:

1. Юридические вопросы, которые может решать только следователь или суд: ”Подтверждает ли экспертиза выводы ревизии о сумме похищенных денежных средств?”;
2. Вопросы, которые не являются юридическими и в тоже время не относятся к бухгалтерскому учету.

 

4 Процедуры  судебно-бухгалтерской экспертизы и их применение в экспертном исследовании

          Исследование судебно-бухгалтерской экспертизой поставленных на её решение правоохранительными органами вопросов, ставших объектами расследования, проводится с помощью определённых методологических приёмов, которые реализуются присущими им процедурами.

Процедуры представляют собой систему действенного влияния  на субъекты и объекты, вступившие между  собой в правовые, юридические  отношения. Каждый методологический приём  исследования судебно-бухгалтерской экспертизы применяется с использованием относящихся к этому приёму процедур, т.е. определённого влияния на объект экспертизы.

      Процедуры, по роли в процессе судебного и арбитражного разбирательства, делятся на: организационные процедуры, которые включают в себя оформление организационно-распорядительной документации на проведение судебно-бухгалтерской экспертизы, определение объектов и подбор методики их исследования, выбор рабочего места, средств общения с организацией; моделирование являющееся построением организационных и информационных моделей исследования объектов, которые позволяют оптимизировать проведение экспертизы по времени и качеству с применением вычислительной техники; нормативно-правовые являющиеся совокупностью действий, связанных с исследованием функционирования объекта экспертизы в соответствии с правилами, предусмотренными законодательством, нормативно-правовыми актами; аналитические, которые представляют собой мысленное расчленение объекта экспертного исследования на его составляющие элементы и изучение их с применением специальных методик; расчетные, являющиеся системой расчётов, применяемых при исследовании достоверности количественных и стоимостных показателей хозяйственных операций. При этом рассчитываются производные обобщающие показатели, характеризующие объект экспертизы; счётно-вычислительные, которые применяются при исследовании количественных характеристик объектов экспертизы, с их помощью изучается стоимость товаров по действующим розничным договорным ценам в случае выявления недостачи ценностей у материально-ответственных лиц, подсчитываются убытки причинённые предприятию действиями отдельных лиц; логические процедуры, основанные на применении логики в исследованиях судебно-бухгалтерской экспертизы; процедуры сравнения и сопоставления, которые применяют в судебно-бухгалтерской экспертизе при необходимости определить отклонение объектов исследования от нормативно-правовой модели или аналога.

Следовательно, на исследовательской стадии судебно-бухгалтерской экспертизы с помощью экспертных процедур применяются общенаучные и конкретные методические приёмы.

 

5 Методические  приемы, используемые в судебно-бухгалтерской экспертизе

          Методические приемы можно разделить на две группы: первая – расчетно-аналитические и вторая – документальные.

1) Применение  в исследованиях судебно-бухгалтерской  экспертизы расчетно-аналитических методических приемов позволяет установить общее состояние объектов, подвергающихся экспертному исследованию. Эти методические приемы используются, в частности, при установлении степени выполнения госзаказа на изготовление товаров народного потребления, при анализе расходования сырья и материалов на производство продукции соответственно действующим нормам, при исследовании ритмичности производства и реализации, убыточности отдельных видов продукции и т.д.

Расчетно-аналитические  приемы объединяют экономический анализ, аналитические расчеты, статистические расчёты и экономико-математические методы, применяемые в судебно-бухгалтерской  экспертизе с ЭВМ.

Экономический анализ применяется  в судебно-бухгалтерской экспертизе при исследовании объектов, связанных с производством и реализацией продукции, использовании трудовых ресурсов и основных фондов, расходовании материалов в производстве, при исчислении себестоимости отдельных видов продукции, рентабельности. Судебно-бухгалтерская экспертиза использует методические приемы экономического анализа для выявления фактов приписок производства и реализации продукции по документам государственной отчетности.

Аналитические расчеты  — совокупность экспертных процедур, основанных на применении логики предвидения в совершенных финансово-хозяйственных операциях, которые необходимо восстановить определенной системой взаимосвязанных расчетов, основанных на расчетно-аналитических и документальных методических приемах исследования.

Статистические расчёты  применяются в экспертных исследованиях  тогда, когда необходимо определить совокупный (валовой) общественный продукт, который представляет собой сумму  материальных благ, созданных на исследуемый период. В процессе судебно-бухгалтерской экспертизы с помощью статистических расчётов элиминируют влияние внешних факторов на выполнение плановых заданий предприятием, изменение индекса цен на сырьё и средства труда, что особенно важно в условиях рыночной экономики. Статистические расчёты помогают судебно-бухгалтерской экспертизе обосновывать рабочие гипотезы и направить их на доказательство исследования с применением документальных методических приёмов, чтобы определить конкретных лиц, ответственных за разного рода злоупотребления и причинённые предприятию убытки.

Экономико-математические методы используется в судебно-бухгалтерской  экспертизе для выявления оптимальных  производственных ситуаций и сопоставление  их с фактически сложившимися в процессе производственной деятельности.

Результаты применения расчетно-аналитических методических приемов в исследованиях судебно-бухгалтерской  экспертизы оформляются в виде ведомостей, которые используются при составлении  заключения эксперта-бухгалтера.

Итак, применение в исследованиях  судебно-бухгалтерской экспертизы экономического анализа, аналитических  расчётов и экономико-математических методов на технической базе ЭВМ  повышает научную достоверность доказательства вопросов, поставленных на решение экспертизы, и предложений по рациональному хозяйствованию.

         2)Документальные методические приемы, применяемые в судебно-бухгалтерской экспертизе — это информационное моделирование, экспертизы разных видов, исследования документов и нормативно-правовое регулирование. Применяются они в экспертном исследовании во взаимосвязи с общенаучными методическими приемами (расчетными, обобщения и реализации результатов экспертизы).

Судебно-бухгалтерская  экспертиза проводит исследование по данным первоначальных документов. Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете установлены основные требования к оформлению первичных учетных документов. Они должны содержать достоверные данные о хозяйственных операциях и составляться в момент осуществления этих операций на бланках типовых форм с заполнением обязательных реквизитов.

Первичные документы, отраженные в бухгалтерском учете должны иметь отметку, исключающую возможность  их повторного использования, В процессе исследования документов  судебно-бухгалтерской экспертизы устанавливается, имеют ли они юридическую силу, при этом руководствуются государственным стандартом.

Исследование хозяйственных  операций, ставших объектом судебно-бухгалтерской  экспертизы, проводится по данным первичных документов с применением следующих методических приемов: проверка по форме и содержанию, встречная проверка, взаимный контроль операций и документов, аналитическая и логическая проверка.

По форме и содержанию экспертиза исследует первичные  документы, используемые в учете хозяйственных операций. При этом определяется, оформлены ли они на бланках, формы которых утверждены в установленном порядке, характеризуют ли реквизиты документа, оформленную ими операцию и позволяют ли предать им юридическую оценку.

Встречная проверка применяется при исследовании документов судебно-бухгалтерской экспертизы в тех случаях, когда необходимо установить достоверность хозяйственных операций, совершенных за исследуемый период.

Взаимный контроль операций и документов применяется в исследованиях судебно-бухгалтерской экспертизы аналогично встречной проверке, с разницей в том, что исследуются операции по документам, составленным в разных предприятиях.

Аналитическая и логическая проверка документов судебно-бухгалтерской  экспертизы проводится при необходимости группировке однородных нарушений нормативно-правовых актов по исследуемым хозяйственным операциям, при применении элементов логики исследований и показателей, содержащихся в первичных документах.

Документально-методические приемы исследования экспертизы являются основой ее метода обоснования документов правонарушений по вопросам, поставленным на ее разрешение правоохранительными органами.

 

6 Исследование  экспертом данных бухгалтерского  учета и иных материалов дела

          Эксперту-бухгалтеру предъявляют материалы, на основании которых он дает заключение. Существует две точки зрения: эксперт-бухгалтер может предоставлять заключение только на основе первичных документов и эксперту далеко не всегда нужны первичные документы, но для дачи им заключения во всех случаях необходимо проведение документальной ревизии.

Перечень документов, которые собирает следователь и  предъявляет эксперту-бухгалтеру, зависит  от обстоятельств дела и поставленных вопросов.

При изучении первичных  документов эксперт проверяет правильность записей, сделанных на их основе. При необходимости эксперт может прибегнуть к встречной проверке документов, контрольному сличению и т.д.

При анализе документов эксперт-бухгалтер проверяет их с формальной стороны и по существу отраженных в них операций. В результате проверки документы могут оказаться доброкачественными, либо недоброкачественными. Существует классификация недоброкачественных документов:

1. недоброкачественные по форме;
2. недоброкачественные по существу;
3. комбинированные.

К недоброкачественным по форме относятся документы, в которых отражены реальные операции в неискажённом виде и объёме, но в оформлении их допущены отклонения от нормы; они в свою очередь подразделяются на: неоформленные или недооформленные; неправильно оформленные.

Недоброкачественные по существу подразделяются на: содержащие служебные ошибки, например, с указанием  неправильного адресата; отражающие незаконные операции, например, незаконную, без соответствующего приказа, выплату премии; подложные, в которых содержаться подделки или документы правильно оформлены, но содержат в себе заведомо ложные сведения о характере или объёме операции.

Комбинированные – документы, в которых материальный подлог сочетается с интеллектуальным.

Эксперту, если по делу проводилась  ревизия, как правило, предоставляется:

1. акт документальной ревизии;
2. решение вышестоящих организаций по акту ревизии;
3. приложения к акту ревизии;
4. бухгалтерские документы;
5. ведомости недостач и излишков;
6. объяснения материально-ответственных лиц и т.д.

Если исследуется деятельность промышленного предприятия в части производства, то предоставляются: акт ревизии, счета-фактуры, спецификации, накладные, книга учета движения сырья и материалов, документы складского учета и т.д.

Если следователь затрудняется решить вопрос, какие документы следует приобщить к делу, он в праве привлечь эксперта-бухгалтера или специалиста-бухгалтера, который может помочь в выборе необходимых документов.

Когда эксперту-бухгалтеру предъявляют протоколы допроса  свидетелей, подозреваемых, обвиняемых, он при использовании данных этих источников исходит из следующих положений.

Эксперт-бухгалтер использует эту группу документов, но не может  основывать свое заключение на этих источниках, а лишь учитывает их в процессе исследования предъявленных ему на экспертизу документов.

На даче показаний  свидетелей, обвиняемых настаивают особенно тогда, когда заключение эксперта-бухгалтера основано на документах, подложность которых установлена криминалистической экспертизой, показаниями свидетелей, обвиняемых.

Эксперту могут быть представлены материалы оперативной отчетности и неофициальные учетные записи, не являющиеся данными бухучета. Эксперт использует эти материалы, для того, чтобы уяснить, в каком направлении следует исследовать официальную отчетность.