Экономическая сущность основных средств

Инвентарные карточки регистрируются в Описи инвентарных карточек по учету основных средств. В ней  записываются наименование классификационной  группы и код по Общероссийскому  классификатору основных фондов (ОКОФ), номер карточки, наименование и инвентарный  номер объекта, отметка о выбытии  объекта (дата и номер журнала  операций).

Опись инвентарных карточек сдается в архив, когда в ней  имеются отметки о списании инвентаря  по последней инвентарной карточке. Регистрация производится в разрезе  соответствующих счетов бюджетного учета. По каждому счету нумерация  начинается с номера 1. При выбытии  и перемещении основных средств  указываются дата (число, месяц, год) и номер журнала операций. Опись ведется в одном экземпляре.Данные аналитического учёта должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта. (Статья 8 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ "О бухгалтерском учёте")По данным аналитического учёта можно следить за состоянием запасов каждого вида товарно-материальных ценностей, осуществлением расчётов с каждым поставщиком, подрядчиком, рабочим, дебитором, кредитором, подотчётным лицом и т.д.В аналитическом учёте производственные расходы показываются по статьям и объектам калькуляции, что даёт возможность составлять отчётные калькуляции себестоимости выпускаемой продукции.Натуральные показатели аналитического учёта дают возможность определять результаты инвентаризации, выявлять излишки или недостачи.Примером аналитических субсчетов являются субсчета, открываемые к синтетическому счету 08 "Капитальные вложения":

    08-1 "Приобретение  земельных участков",

    08-2 "Приобретение  объектов природопользования",

    08-3 "Строительство  объектов основных средств",

    08-4 "Приобретение  отдельных объектов основных  средств",

    08-5 "Затраты,  не увеличивающие стоимость основных  средств",

    08-6 "Приобретение  нематериальных активов",

    08-7 "Перевод  молодняка животных в основное  стадо",

    08-8 "Приобретение  взрослых животных",

    08-9 "Доставка  животных, полученных безвозмездно" и др.

В свою очередь, к каждому  субсчету открываются аналитические  счета по каждому конкретному  объекту вложения средств.

1.5 Учет поступления и выбытия основных средств.

Самым распространенным способом поступления основных средств является их приобретение за плату по договору купли-продажи. 
Все расходы по покупке основных средств, не требующих монтажа (суммы, уплаченные поставщику; государственные пошлины по приобретению прав на основные средства и др.), собираются на счете 08. 
Основные средства учитываются на счете 01 (А), по ДТ отражается поступление основных средств, по КТ – убытие или списание. 
Пример: 
ДТ 08 КТ 60 – получение основных средств (50 000) 
ДТ 08 КТ 76 – перевозка (3 000) 
ДТ 08 КТ 68 – налоги (10 000) 
Итого на учет: 
ДТ 01 КТ 08 (63 000) 
ДТ 60 КТ 51 – расчет с поставщиком (50 000) 
При учете приобретения основных средств, требующих монтажа, в бухгалтерском учете отражаются следующие записи: 
Д-т 07 Д-т 19— на сумму выделенного налога на добавленную стоимость К-т 60  
При передаче оборудования в монтаж в бухгалтерском учете делаются следующие записи: 
Д-т 08 К-т 07, 60— на стоимость выполненных монтажных работ. 
Документы: 
1) Счет-фактура 
2) Договор с поставщиком 
3) Платежное поручение 
Получение основных средств от учредителей: 
1) Договор 
2) Акт (оприходование) 
ДТ 08 КТ 75 – на сумму по договору 
ДТ 01 КТ 08 – на баланс 
ДТ 75 Кт 80 – списание на уставной капитал, увеличение учтавного капитала 
Дарение: Предоставление организациям основных средств в безвозмездное пользование  
ДТ 08 КТ 98 – на рыночную стоимость 
ДТ 01 КТ 08 – оприходование 
ДТ 98 КТ 91 - описание доходов будущего периода доходам текущего периода 
ДТ 91 КТ 99 – оприходование прибыли 
ДТ 99 Кт 68 – 24% налог на прибыль 
Собственная продукция: 
ДТ 08 КТ 10,70,69,10/9 – подсчет затрат 
ДТ 01 КТ 08 – на баланс 
Каждому объекту основных средств, принятому на учет, присваивается инвентарный номер, который сохраняется на все время эксплуатации объекта. Обычно объекты нумеруются по серийно порядковой системе, номера указываются во всех первичных документах и регистрах бухгалтерского учета.  
Акт приемки-передачи вместе с приложенными техническими документами передается в бухгалтерию организации, где на его основании открывают инвентарную карточку. форма № ОС-6 ≪Инвентарная карточка учета объекта основных средств≫ (для одного объекта); форма № ОС-ба ≪Инвентарная карточка группового учета основных средств≫ (для нескольких объектов); форма № ОС-66 ≪Инвентарная книга учета основных средств≫ (для использования на малых предприятиях). В инвентарных карточках отражается весь путь движения объекта (или группы): поступление, все перемещения внутри организации, реконструкция, модернизация, капитальный ремонт, выбытие или списание, а также отражаются сведения о начисленной амортизации с начала эксплуатациии о переоценке основных средств.  
На основании инвентарных карточек на поступившие и выбывшие объекты в конце каждого месяца формируют ведомость движения основных средств.

Учет выбытия  основных средств.

Объекты основных средств  выбывают из хозяйствующих субъектов  по следующим причинам: 
• продажа (реализация) объекта; 
• списание в случае морального и физического износа; 
• ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; 
• передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций; 
• передача по договорам мены, дарения; 
• по другим причинам. 
Перемещение объектов основных средств между структурными подразделениями внутри организации выбытием не считается. 
Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 может быть открыт самостоятельный субсчет ≪Выбытие основных средств≫. Тогда выбытие отражается: 
Д-т 01/1 К-т 02— на сумму накопленных амортизационных отчислений по выбывающим объектам основных средств; и 
Д-т 01 К-т 01/1— на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости выбывающего объекта. 
Таким образом, на субсчете ≪Выбытие основных средств≫ определяется остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств. По окончании операции выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 на счет 91. 
Кроме того, организация может нести дополнительные затраты, связанные с выбытием объектов. Это и начисленная заработная плата работникам, участвующим в предпродажной подготовке или демонтаже объекта; ЕСН; стоимость израсходованных материалов; налоги и сборы; стоимость услуг сторонних организаций; - все эти затраты относятся к операционным расходам и могут либо предварительно аккумулироваться на счете 23, либо сразу относиться на счет 91. В бухгалтерском учете эти операции отражаются: 
Д-т 91 субсчет ≪Прочие расходы≫ К-т 10 ,70,69,68  
Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, отражаются: 
Д-т 50, 51, 62 К-т 91, субсчет ≪Прочие доходы≫. 
Таким образом, вся информация, необходимая для определения финансового результата от выбытия объектов основных средств, аккумулируется на счете 91. Если кредит счета больше его дебета, организация получила прибыль, а если наоборот — убыток. Этот финансовый результат в конце месяца списывается на счет 99. 
Передача объекта основных средств в собственность других лиц (по договорам мены, дарения или по вкладам в уставные капиталы других организаций) оформляется актами приемки-передачи. Остаточная стоимость объекта определяется также на счете 01/1. Выбытие объекта в счет вкладов в уставный капитал другой организации отражается: 
Д-т 91, субсчет ≪Выбытие основных средств≫ 
К-т 01/1— на сумму остаточной стоимости передаваемого объекта. 
При безвозмездной передаче объекта основных средств все расходы, связанные с его выбытием, признаются операционными расходами организации. Остаточная стоимость передаваемого объекта определяется на счете 01 традиционным способом и списывается на счет 91 ≪. На сумму убытка от передачи объекта основных средств делается запись: 
Д-т 99 ≪Прибыли и убытки≫ 
К-т 91 ≪Прочие доходы и расходы≫, субсчет ≪Выбытие основных средств≫. 
Основные средства выбывают, если  
1) они износились 
2) они были вложены в уставной капитал другого предприятия 
3) произошло ЧП (пожар, кража) ДТ 99 КТ 01 
4) предприятие ликвидировано 
5) произошло какое-л. Бедствие 
Два варианта выбытия: 
1) списание на счет 91: ДТ 91 КТ 01 
2) ДТ 01/1 КТ 01 – списание первоначальной стоимости (20 000) 
ДТ 02 КТ 01/1 – списание износа (18 000) 
ДТ 91 КТ 01/1 – списание остаточной стоимости (2 000) 
Документ на списание: акт на списание.

1.6 Амортизация основных средств

Стоимость объектов основных средств погашается посредством  начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением. 
По используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется. 
По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведенному в пункте 19 настоящего Положения. 
По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке. 
Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов: 
линейный способ; 
способ уменьшаемого остатка; 
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; 
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). 
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. 
Корреспонденция счетов по учету амортизации:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Начислена амортизация основных средств	20,23.26,44...	02
2	Произведена переоценка (дооценка амортизации)	83	02
3	Произведена переоценка (уценка амортизации)	02	83,84
4	Списана амортизация	02	01-В
5	Начислен износ	010	-

Линейный  способ амортизации

При линейном способе годовую сумму начисления амортизации определяют исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования.

Пример. Приобретен объект стоимостью 120000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений — 20%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24000 руб. (120000 * 20/100).

Амортизация способом уменьшаемого остатка

При способе уменьшаемого остатка годовую сумму амортизации определяют исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ. Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, утвержденному федеральными органами исполнительной власти.

По движимому имуществу, составляющему объект финансового  лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться  в соответствии с условиями договора лизинга коэффициент ускорения  не выше 3.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации составляет 40. Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 20%, увеличивается на коэффициент ускорения 2 (100 тыс. руб. / 5 = 20 тыс. руб.)(100 * 20 тыс. руб. / 100 тыс. руб. * 2) = 40.

В первый год эксплуатации годовая норма амортизационных отчислений определяется с учетом первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта, и составит 40 тыс. руб. Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40% (100 * 40 / 100) от остаточной стоимости, т. е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год ((100 — 40) * 40 / 100) и составит 24 тыс. руб. В третий год эксплуатации — в размере 40% от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составит 12,4 тыс. руб. ((60 — 24) * 40 / 100) и т. д.

Когда остаточная стоимость основных средств достигнет 20% от первоначальной стоимости, этот остаток фиксируется, месячная сумма амортизации определяется делением фиксированной остаточной стоимости основных средств на количество оставшихся месяцев до конца срока полезного использования (ст. 259 НК РФ).

Амортизация способом списания стоимости по сумме  чисел лет полезного использования

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется с учетом первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма числа лет срока службы объекта.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 150 тыс. руб. Срок полезного использования установлен на 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислено амортизации в размере 5/15, или 33,3%, что составит 49,95 тыс. руб., во второй год — 4/15, что составит 39,9 тыс. руб., в третий год — 3/15, что составит 30 тыс. руб. и т. д.

Амортизация способом списания стоимости пропорционально  объему продукции.

При способе списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных  отчислений производят исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в  отчетном периоде и соотношения  первоначальной стоимости объекта  основных средств и предполагаемого  объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта  основных средств.

Пример. Приобретен автомобиль грузоподъемностью более 2 т, с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км, стоимостью 80 тыс. руб. В отчетном периоде пробег составляет 5 тыс. км, следовательно, сумма амортизационных отчислений с учетом соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит 1 тыс. руб. (5 * 80 / 400).

1.7 Восстановление объектов основных средств посредством ремонта.

Ремонт основных средств - частичное восстановление отдельных объектов для поддержания их в рабочем состоянии. Ремонт бывает: текущий, средний и капитальный.

  Ремонт основных средств может проводиться хозяйственным и подрядным способом.

Первый метод предполагает создание на организации ремонтно-строительной группы, затраты которой собираются на счете 23 «Вспомогательные производства», т.е. Д-23 К-10, 70 и др. В дальнейшем их списывают на затраты производства или расходы на продажу - Д-20, 44 К-23. Можно сразу расходы на ремонт отнести на себестоимость продукции или на расходы на продажу - Д-20, 43 К-10, 70 и др.

Этот метод применяется при  небольших объемах ремонта и  равномерных расходах в течение  отчетного периода.

Второй метод предполагает образование ремонтного фонда (резерва). Он создается ежемесячно с отнесением средств на счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Ремонтный фонд». Образование резерва отражается проводкой:

Д-т 20    «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и др.

К-т 96    «Резервы предстоящих расходов».

Затем фактические затраты на ремонт основных средств списываются за счет созданного резерва, т.е. составляются проводки:

Д-т 96    «Резервы предстоящих расходов»

К-т 10    «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

В конце года на счете 96 остаются суммы  неиспользованного резерва, которые: