Экономическая сущность основных средств и способы их амортизации

 

ГЛАВА 1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И СПОСОБЫ ИХ АМОРТИЗАЦИИ

 

1.1 Основные средства  как объект учета, их классификация  и оценка

 

Основные  средства — это средства труда, которые участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму. По мере износа, стоимость основных средств уменьшается и переносится на себестоимость с помощью амортизации. Стоимость основных средств за вычетом накопленной амортизации называется чистыми основными средствами. К бухгалтерскому учёту основные средства принимаются по первоначальной стоимости, однако в дальнейшем, в бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости. Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и амортизационными отчислениями.

Основные средства предприятия, как правило, делятся на производственные и средства непроизводственного  назначения. Основные производственные средства – это средства труда, функционирующие  в сфере материального производства.

Кроме того, принято выделять активную часть (рабочие машины и  оборудование) и пассивную часть  основных производственных средств, а  внутри этих укрупненных групп –  отдельные подгруппы в соответствии с их функциональным назначением (здания производственного назначения, склады, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные приборы и устройства, транспортные средства и т.д.). Такая детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности их использования на основе оптимизации структуры.

 

Признаки основных средств для целей бухгалтерского учета:

1)   способность  приносить экономическую выгоду (доход) в будущем;

2)   срок службы  более одного года;

3) предназначаются для  использования в производстве, обслуживающем  хозяйстве, в управленческих целях или для предоставления во временное пользование;

4)   на момент  принятия не предполагается перепродажа  этих активов;

5)  в учетной политике, в части основных средств должен  быть закреплен критерий отнесения  имущества к основным средствам по стоимости (обычно это 30 б.в.). Стоимость берется без НДС.

 

К основным средствам относятся:

• объекты, приведенные во временном республиканском классификаторе основных средств и нормативных сроках их службы;
• другие активы, относимые организацией к основным средствам.

 

К основным средствам не относятся следующие группы имущества:

• предметы, служащие менее одного года не зависимо от стоимости;
• имущество, учитываемое в составе оборотных средств:

• многолетние насаждения;
• животные на выращивании и откорме, служебные собаки;

• предметы не зависимо от их стоимости и срока службы:

• орудия лова;
• спец. одежда;
• спец. инструменты;
• технологическая тара;
• посуда.

 

Для правильного учёта  основных средств их необходимо оценить. Различают 5 видов оценки основных средств:

1. первоначальная стоимость;
2. остаточная стоимость;
3. восстановительная стоимость;
4. ликвидационная стоимость;
5. амортизируемая стоимость.

 

1. Первоначальная стоимость – по ней активы принимаются к бухгалтерскому учёту при приобретении. Она представляет собой сумму фактических затрат на приобретение, сооружение, доставку, установку и монтаж, в том числе:

• Услуги сторонних организаций при  покупке основного средства

• Таможенные платежи
• Расходы по страхованию при перевозке
• Проценты по кредитам и займам
• Курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности
• Суммовые разницы
• Расходы по покупке валюты на приобретение основного средства
• Погрузочно/разгрузочные работы
• Налоги
• Другие затраты по приобретению и доведению основного средства до состояния пригодного к использованию 

Изменение первоначальной стоимости происходит в случае:

• модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования,  других работ капитального характера;
• проведения переоценки основных средств в соответствии с законодательством. Результаты переоценки основных средств отражаются в бухгалтерском балансе организации на дату проведения переоценки, если законодательством не установлено иное. Сумма переоценки основных средств (дооценки или уценки) зачисляется организацией на увеличение или уменьшение добавочного фонда;
• включения в конце отчетного года в стоимость объектов основных средств затрат, произведенных (начисленных) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию и обособленно учитываемых в течение отчетного года в качестве вложений во внеоборотные активы.

 

2.  Остаточная стоимость – это фактическая, реальная стоимость основного средства на отчетную дату. В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, их потребительская стоимость постоянно уменьшается, а остаточная стоимость представляет собой первоначальную (восстановительную) стоимость за вычетом сумм износа (амортизации)  по объектам основного средства.

 

3. Восстановительная  стоимость учитывает стоимость воспроизводства основного средства в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т.п.) Восстановительная стоимость определяется путём периодической переоценки основного средства, проводимой в соответствии с постановлениями Правительства РБ и установленными правилами.

Обычно вновь поступающие  основные средства, например станки, оборудование, транспортные средства и т.п., имеют  стоимость иную, чем такие же объекты, приобретённые несколько лет  назад, поэтому в учёте при  высоком уровне инфляции одинаковые объекты получают разную оценку. Такой разнобой затрудняет эффективное образование источников финансирования воспроизводства основного средства (начисление амортизации) и в конечном итоге искажает себестоимость продукции, а также результаты анализа и их использования.

 Восстановительная  стоимость – это стоимость  основного средства  после переоценки.

 

        4. Ликвидационная стоимость – стоимость основного средства, которая используется при ликвидации  предприятия и является разницей между первоначальной стоимостью основного средства и начисленной за весь срок службы амортизации.

 

5.   Амортизируемая стоимость – это стоимость, по которой объекты основных средств и нематериальных активов (бывшие и не бывшие в эксплуатации) числятся в бухгалтерском учете и которая частями включается в затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) либо в издержки обращения в течение   срока использования.

Амортизируемой стоимостью может являться:

• первоначальная стоимость вновь приобретенных объектов основных средств с учетом ее последующих переоценок;
• недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов, устанавливаемая в течение любого из отчетных лет при изменении способов начисления амортизации, а также других условий функционирования объектов, с учетом ее последующих переоценок;
• недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов, рассчитываемая на начало каждого отчетного года как разность первоначальной стоимости с учетом проведенных переоценок и суммы накопленной амортизации с учетом проведенных переоценок.

 Амортизируемая стоимость  основных средств изменяется  в случаях:

а) завершения модернизации оборудования; технического перевооружения; дооборудования; реконструкции; достройки; капитального ремонта с заменой  всех основных элементов, стоимость которых превышает 30 % амортизируемой стоимости каждого объекта, на новые; восстановления по результатам проведенного технического диагностирования и соответствующего освидетельствования — оформленных в качестве капитальных вложении актами сдачи-приемки выполненных работ.

б) проведения переоценки основных средств и/или нематериальных активов по решению Правительства  Республики Беларусь.

Изменение амортизируемой стоимости объектов основных средств производится по решению комиссии, утверждаемой руководителем или собственником из числа специалистов технических, технологических, экономических и бухгалтерских служб организации.

 

Виды основных средств:

1. по отраслевой принадлежности:
1. основные средства промышленности;
2. основные средства сельского хозяйства;
3. основные средства строительства;
4. основные средства торговли;
5. основные средства коммунального хозяйства и др.
2. по натурально-вещественному составу:
1. здания;
2. сооружения;
3. передаточные устройства;
4. транспортные средства;
5. измерительные и регулирующие приборы и устройства;
6. вычислительная техника и оргтехника;
7. инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь;
8. рабочий и продуктивный скот;
9. многолетние насаждения;

2.10.капитальные затраты  по улучшению земель, в арендованные объекты         основных средств, земельные участки, приобретаемые в собственность и др.

Эта классификация положена в основу аналитического учета, начисления амортизации, составления отчетности (бухгалтерской и статистической).

3. по степени использования:
1. в эксплуатации;
2. в запасе;
3. на консервации;
4. в стадии модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования и достройки.

Эта классификация используется в бухгалтерском учете для  начисления амортизации и отнесения затрат по основным средствам на соответствующие счета.

4. по характеру использования:
1. участвующие в предпринимательской деятельности (объекты непосредственно участвуют в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или в соответствии с коллективным договором создают необходимые условия для производственного процесса);
2. не участвующие в предпринимательской деятельности (объекты используются в жилищно-коммунальном хозяйстве, бытовом обслуживании населения, здравоохранении и физической культуре, просвещении и других отраслях непроизводственной сферы. Это жилые дома с оборудованием и инвентарем, общежития, гостиницы, поликлиники, стадионы, детские сады и ясли, оздоровительные лагеря для детей, бани, прачечные, парикмахерские, дворцы культуры, клубы, библиотеки и т.п.).
5. в зависимости от имеющихся прав на объекты:
1. принадлежащие на праве собственности хозяйственного ведения и оперативного управления (в том числе сданные в аренду, лизинг или переданные в безвозмездное пользование);
2. полученные в аренду, лизинг, безвозмездное пользование.

 

1.2 Амортизация как основа воспроизводства основных средств и формирования финансовых ресурсов предприятия

 

Амортизация –  это процесс перенесения по частям стоимости основных средств и  нематериальных активов по мере их физического или морального износа на стоимость производимой продукции (работ, услуг). Сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства (себестоимость) продукции и тем самым переходит в цену. Производитель обязан производить накопление амортизационных отчислений, откладывая их из выручки за проданную продукцию. Накопленные амортизационные отчисления образуют амортизационный фонд в виде денежных средств, предназначенных для воспроизводства, воссоздания изношенных основных средств. Величина годовых амортизационных отчислений предприятия, организации определяется в виде доли первоначальной стоимости основных средств. Нормативное значение этой доли называют нормой амортизации;

Амортизационные отчисления — отчисления части стоимости основных фондов для возмещения их износа. Амортизационные отчисления включаются в издержки производства или обращения. Производятся коммерческими организациями на основе установленных норм и балансовой стоимости основных фондов, на которые начисляется амортизация.