Изменения и раскрытие учетной политики

       Последствия изменений тех или иных способов, составляющих учетную политику организации, неодинаковы. Если изменения касаются ее технических и организационных аспектов, то это в большей степени сказывается на качественных характеристиках самого учетного процесса. Корректировка же методических приемов может отразиться на финансовых результатах деятельности организации и тем самым изменить картину ее финансового положения, что в свою очередь повлияет на выводы и действия пользователей бухгалтерской отчетности. Такие изменения должны быть оценены в стоимостном выражении на основании выверенных организацией данных (результатов инвентаризации) на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета. (3.С.31)

       Последствия изменений в учетной политике могут быть оценены: 

             1) как разница в стоимости активов, в отношении которых используются новые способы оценки, до и после внесения этих изменений;

             2) как непогашенная величина первоначальной стоимости активов.

       Например, при переходе от оценки готовой продукции по фактической производственной себестоимости к оценке по нормативной производственной себестоимости последствия могут быть измерены исходя из стоимости одного и того же объема готовой продукции двумя способами. Отклонение фактической себестоимости от нормативной составит сумму, квалифицируемую как последствие изменения учетной политики, поскольку на эту сумму в момент перехода уменьшится (если отклонение положительное) или увеличится (если отклонение отрицательное) прибыль организации. (1.С.85-86)

       В связи с изменением учетной политики организация должна определить порядок регулирования разниц, возникающих при переходе к использованию новых способов ведения учета. Иными словами, необходимо решить, будет возникшая разница включена в издержки производства (обращения) или отнесена на чистую прибыль либо капитализирована. Порядок списания указанной разницы предполагает установление не только источника, за счет которого это делается, но и времени списания. Оно может быть произведено единовременно в период, когда выявлена разница, или в течение некоторого времени (полгода, год или др.), следующего за этим периодом. При решении данного вопроса во внимание принимаются такие факторы, как финансовое состояние организации, возможные налоговые последствия, предписания бухгалтерских правил. (1.С.86-87)

       Пример. Организация принимает решение  отказаться от начисления в новом  году тех или иных резервов предстоящих  расходов (на предстоящую оплату отпусков работникам, на ремонт основных средств  и т. д.). Остатки резервов, числящиеся по состоянию на 31 декабря отчетного года, должны быть присоединены к прибыли отчетного года.

       Особенно  тщательно необходимо подходить  к определению даты, с которой  в учетную политику вводится новый  прием. Его введение не должно исказить финансовый результат деятельности организации, усложнить учетный процесс или воспрепятствовать нормальному его ходу.

       Теоретически  новый способ учета можно ввести с любой даты, избранной организацией. Однако с точки зрения практики наиболее приемлемым моментом является 1 января (речь, конечно, не идет об изменении учетной политики в экстраординарных ситуациях).

       Корректировка учетной политики с начала нового отчетного года обеспечивает последовательность учетного процесса в течение всего  отчетного года и большую представительность показателей, формируемых в бухгалтерском учете.

       Так же, как и сама учетная политика, документальному оформлению подлежат изменения в ней (имеется в  виду необходимость издания соответствующего распорядительного документа и доведение его до сведения всех заинтересованных должностных лиц и других работников организации).

       Итак, федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. 

3.2. Раскрытие  учетной политики в отчетности

       Принятая  организацией учетная политика должна раскрываться (предаваться гласности) для внешних пользователей финансовой информации. В данном случае речь идет о раскрытии в бухгалтерской отчетности  важнейших способов ведения бухгалтерского учета. Чтобы проанализировать состояние организации на основе ее финансовой (бухгалтерской) отчетности, необходимо знать, как сформировались те или иные показатели, что отражает их изменение: реальное улучшение (ухудшение) дел или корректировку методов исчисления этих показателей. Иными словами, заинтересованный пользователь бухгалтерской отчетности должен иметь возможность понять и оценить те или иные данные, включенные в нее. (8.С.182)

       Обычно  в публикуемом отчете подлежат описанию не все составляющие учетной политики, а лишь те, которые существенно влияют на представление о финансовом положения организации, ее денежном обороте или результатах ее деятельности, а также те, которые значительно влияют или могут повлиять на интерпретацию данных. Раскрываться должны способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых пользователи бухгалтерской отчетности не смогут сделать полезные выводы по ней. Очевидно, что главным образом это относится к методическим способам ведения учета. Что касается технического и организационного аспектов системы бухгалтерского учета, то, поскольку их знание не является определяющим для пользователей отчетности, они могут не описываться в отчете. 

       Кроме положений, отличных от общепризнанных, раскрываемая информация об учетной  политике должна содержать сведения о положениях, сформированных организацией: в результате выбора, сделанного из нескольких допускаемых вариантов; исходя из отраслевой принадлежности организации; в результате нетрадиционного применения допускаемых вариантов, в том числе отраслевых. В данном случае речь идет о таких сведениях, как: амортизационная политика в отношении основных средств; порядок начисления амортизации по нематериальным активам; метод оценки сырья, материалов и подобных ценностей; создаваемые резервы предстоящих расходов; метод признания прибыли по долгосрочным договорам; способ отражения в отчетности полученных займов и др.

       Особое  внимание следует уделить описанию изменений в учетной  организации, происшедших как в течение  отчетного года, так и в его  начале, по сравнению с годом, предшествующим отчетному и существенно влияющих (содержательно и количественно) на оценки и решения пользователей бухгалтерской отчетности. Речь идет об отчетности как отчетного, так и последующих периодов. Раскрытие этих случаев позволяет оценить характер колебаний тех или иных показателей отчетности. Описание должно сопровождаться раскрытием причин изменений и стоимостной оценкой их последствий с тем, чтобы внести полную ясность в вопрос о том, как изменения в учетной политике повлияли на финансовое состояние и финансовые результаты деятельности организации. (1.С.87-88)

       Информация  об учетной политике должна содержать  также указание на то, какие новые  правила (стандарты) бухгалтерского учета  организация стала использовать в отчетном периоде. Такие сведения позволят заинтересованным лицам составить представление о круге нормативных актов, на который ориентируется организация при ведении учета и составлении отчетности, а также оценить степень "современности" финансовых данных.

       Таким образом, из выше изложенного следует, что в процессе функционирования организации возникает необходимость внесения изменений в избранную учетную политику.

       Последствия таких изменений могут быть оценены:

       1) как разница в стоимости активов,  в отношении которых используются новые способы оценки, до и после внесения этих изменений;

       2) как непогашенная величина первоначальной  стоимости активов.

       В случае изменения учетной политики организация должна определить порядок  регулирования разниц, возникающих  при переходе к использованию новых способов ведения учета. Кроме этого, принятая организацией учетная политика должна раскрываться для внешних пользователей финансовой информации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Заключение

       Учетная политика предприятия предполагает открытость для внешних пользователей бухгалтерской информации, отражаемой в финансовой отчетности. По данным финансовой отчетности устанавливаются имущественное и финансовое положение предприятия, его платежеспособность, основные положения хозяйствования, тенденции в улучшении (ухудшении) деятельности предприятия и другие показатели.

       Учетная политика предприятия основывается на определенной совокупности общепринятых правил, что особенно важно при  усилении роли и значения бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики. Бухгалтерская информация должна быть полной и достоверной, доступной и понимаемой широким кругом заинтересованных пользователей.

       Вместе  с приказом (распоряжением) по учетной  политике утверждаются также:

       - рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

       - формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

       - порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

       - правила документооборота и технология обработки учетной информации;

       - порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.              

       На  сегодняшний день бухгалтерский  учет является языком бизнеса и предпринимательства, способным объединять деловых людей. Кроме того, бухгалтерский учет рассматривается как важная составляющая общегосударственной системы формирования макроэкономических показателей, а это означает, что каждое предприятие, подготавливая информацию, необходимую для исчисления таких показателей, должно придерживаться единых подходов и правил. Эти правила устанавливают те отправные моменты в построении системы учета на предприятии, которые должны быть соблюдены при выборе учетных процедур и разработке учетного процесса. Они – фундамент построения системы бухгалтерского учета на предприятии, целью которого является обеспечение доступа к сопоставимой информации, предоставление достоверной информации финансового положения и результатов деятельности.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Список  литературы

1. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких.-5-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2004.-736 с.
2. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева.-М.: ЮНИТИ-ДАНА,2002.-476 с.
3. Вещунова Н.Л, Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: Учебник.-2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2004.-560.: ил.
4. Власова В.М. Первичные документы – основа бухгалтерской отчетности.-3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2003.-400с.
5. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учеб. пособие.-4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2004.- 368.: ил.
6. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник.- М.: Финансы и статистика, 1996.-192с.: ил.
7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – М.: ИНФРА-М, 1996, - 550с.
8. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет. М., «Финансы и статистика», 2003. – 229с.
9. КондраковН.П. Бухгалтерский учет:  Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 592 с.
10. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. М., «Экзамен», 2000. – 320с.
11. КрасноваЛ.П. Бухгалтерский учет. Учебник. – М.: “Юристъ”, 2001. – 672с.
12. Середа К.Н. Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. Серия “Справочник”. Ростов н/Д: Феникс, 2002. – 448с.
13. Васильева Н.А. Учетная политика организации//Бухгалтерский учет.-2003.- №24.-с. 31-35.
14. Жуков В.Н. Формирование учетной политики организации // Бухгалтерский учет.-2002.- №1.-с. 42-50.
15. Пятов М.Л. Разработка элементов учетной политики организации // Бухгалтерский учет.-2002.- №5.- с. 15-18.