Исправление ошибок в бухгалтерской отчетности

• существенность,
• период возникновения,
• порядок утверждения годовой бухгалтерской отчетности.

Ошибки отчетного года выявляются и исправляются в двух случаях: до окончания отчетного года, т.е. до 31 декабря, и после окончания отчетного  года, но до даты подписания отчетности.  
Ошибки предшествующего отчетного года классифицируются по следующим видам и периодам выявления:

• Несущественная ошибка, выявленные после даты подписания бухгалтерской отчетности;
• Существенная ошибка, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности, но до даты представления такой отчетности, т.е. до 31 марта года следующего за отчетным;
• Существенная ошибка, выявленные после представления бухгалтерской отчетности. Таким периодом для ОАО является период с 31 марта до 30 июня года, следующего за отчетным. Для ООО – с 31 марта до 30 апреля года, следующего за отчетным;
• Существенная ошибка, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности. Для ОАО этим периодом будет являться период после 30 июня года, следующего за отчетным. Для ООО – после 30 апреля года, следующего за отчетным.
• Существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов.

Текущим отчетным годом в настоящее  время является 2011 год. В балансе  самой ранней датой является период на 31 декабря 2009 года. Значит, необходимо будет рассматривать существенные ошибки, допущенные до 2009 года. Если текущим отчетным годом будет 2012 год, то самой ранней датой будет являться период до 2010 года.  
4.4. По характеру совершения, ошибки можно разделить на преднамеренные и непреднамеренные.  
4.4.1. Непреднамеренные ошибки могут быть обусловлены:  
Неправильным применением учетной политики организации.  
Неточностями в вычисления.;  
Неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности. Например неполное определение затрат при формировании первоначальной стоимости объекта основных средств.  
Неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности. Например, несвоевременная передача в бухгалтерию документов, поступивших на склад предприятия;  
Неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Например, ошибки, вызванные несоблюдением норм ПБУ 6/01: неправильное включение объектов основных средств в группу производственных запасов.  
4.4.2. Преднамеренные ошибки допускаются в случаях недобросовестных действий должностных лиц организации:  
подлог  
фальсификация документов, 
вуалирование данных бухгалтерской отчетности  
умышленная подделка документов по отпуску материалов в производство, осуществляемая с целью сокрытия факта хищения.  
4.5. Ошибки по содержанию подразделяются : 
4.5.1. Ошибки при документировании операций - отражение операции при отсутствии первичных документов или, наоборот, наличие фальсифицированных документов на операции которые не совершались.  
Ошибки в периоде отражения, когда хозяйственная операция, осуществленная в одном отчетном периоде, отражается в бухгалтерском учете и отчетности в следующем периоде. Чаще всего они возникают из-за несвоевременного получения сопроводительных документов от контрагентов - накладных, счетов-фактур и т.д.;  
Ошибки в корреспонденции счетов, выражающиеся в составлении неправильных проводок, искажающих экономическую сущность осуществленных операций.  
Ошибки в оценке, связанные с нарушением установленных правил определения первоначальной и фактической стоимости объектов учета, начисления амортизации и т.д.  
Ошибки в представлении информации в отчетности. Например, «свернуто» сальдо по счетам расчетов 60,62,76,71.  
4.5.2. Специфические ошибки возникают при использовании некорректно настроенных бухгалтерских компьютерных программ, а также вследствие сбоев в работе компьютера. Например, данные, введенные в компьютер, могут оказаться утраченной из-за компьютерных вирусов, внезапного отключения электричества и т.п.  
4.6. Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности. 
 
5. Порядок исправления ошибок 
Согласно п. 4 ПБУ 22/2010 все выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению. Порядок исправления ошибок установлен разделом 2 ПБУ 22/2010. Бухгалтерские ошибки текущего года и прошлых лет теперь исправляются в зависимости от двух критериев: существенности и периода обнаружения.  
5.1. Период, в котором вносятся исправления: 
5.1.1. Месяц отчетного года, в котором выявлена ошибка 
Ошибка отчетного года, выявленная до 31 декабря этого года. Исправления вносятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. 
5.1.2. 31 декабря отчетного года: 
Ошибка отчетного года, выявленная после 31 декабря отчетного года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год. 
Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до 31 марта. 
Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности за этот год акционерам. С 31 марта до 30 апреля (для ООО) .С 31 марта до 30 июня (для ОАО) 
При этом составляется пересмотренная бухгалтерская отчетность в которой раскрывается информация о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской отчетности. 
Пересмотренная бухгалтерская отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность. 
5.1.3. Текущий отчетный период: 
Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год. После 30 апреля (для ООО). После 30 июня (для ОАО). 
5.1.4. Особенности исправления ошибок субъектами малого предпринимательства 
Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вносят исправительные записи по соответствующим счетам в месяце обнаружения в корреспонденции со счетом 91 без ретроспективного пересчета отчетности. 
5.2. Порядок внесения исправлений 
5.2.1. Если искажение относится к текущему периоду, то оно исправляется в том месяце, в котором было обнаружено. В этом случае исправление допущенной ошибки учитывается при составлении бухгалтерской отчетности текущего года. 
Пример.  
Не принято на учет основное средство, которое используется руководством фирмы. По ОС не начислена амортизация. Ошибка допущена в декабре 2011 г. Бухгалтер в декабре делает следующие записи: 
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 
- отражается покупная стоимость объекта; 
Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" 
- объект принят к учету; 
Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 02 "Амортизация основных средств" 
- отражается сумма амортизационных отчислений по объектам общезаводских служб; 
Дебет 90 "Продажи" Кредит 26 "Общехозяйственные расходы" 
- списаны управленческие расходы. 
5.2.2. Если ошибка допущена в прошлом отчетном периоде, а выявлена в текущем. Чтобы исправить ошибки прошлых лет, следует составить проводки в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчета "Прибыль, подлежащая распределению" и "Нераспределенная прибыль прошлых лет (в обращении)". Возможны случаи, когда просчет может стать существенным, если позже будет обнаружено однотипное искажение других периодов. Тогда нужно сторнировать исправление помарки и отразить влияние ошибки на отчетность. 
Пример. Не принято на учет основное средство, которое используется руководством фирмы. По ОС не начислена амортизация. Ошибка допущена в сентябре 2010 г., выявлена в декабре 2011 г. Бухгалтер делает следующие записи: 
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 07 "Оборудование к установке" 
сформирована первоначальная стоимость основных средств; 
Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" 
введено в эксплуатацию основное средство; 
Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 02 "Амортизация основных средств" начислена амортизация прошлого периода. 
5.2.3. Несущественные ошибки предшествующего и отчетного годов, найденные после подписания отчетности, исправляются в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", субсчета 1 "Прочие доходы" и 2 "Прочие расходы". 
Пример. Не принято на учет основное средство, которое используется руководством фирмы. По ОС не начислена амортизация. Помарка допущена в сентябре 2010 г., выявлена в декабре 2011 г. и признана несущественной: 
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками" 
приобретено основное средство; 
Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" 
введено в эксплуатацию основное средство; 
Дебет 20 "Основное производство" Кредит 02 "Амортизация основных средств", 
Дебет 90 "Продажи" Кредит 02 "Амортизация основных средств", 
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 02 "Амортизация основных средств" 
начислена амортизация прошлого периода. 
6. Практические примеры исправления ошибок в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 22/2010  
Пример 1: В июне 2011 г при приеме отчета кладовщика за май 2011 г бухгалтер ООО «Альфа» обнаружила опечатку на общую сумму 1800 руб. 31 мая 2011 г от ООО «Бета» поступили товары на сумму 5347 руб. (в т.ч. НДС - 815,64 руб.). Кладовщик Смирнова С.И. оприходовал товары на сумму 3547 руб. (в т.ч. НДС -541,06 руб.). По словам кладовщика, отчет не был сдан в бухгалтерию т.к. с 01.06.2011 г по 15.06.2011 г она находилась на больничном.  
Исправления в бухгалтерский учет внесены в июне 2011 г следующими проводками:  
Дт 41 Кт 60 – 1525,42 руб.- проведена дополнительная сумма по товарам на складе;  
Дт 19 Кт 60 – 274,58 руб. – дополнительно отражен НДС по приобретенным товарам.  
По данной ситуации кладовщику необходимо написать объяснительную, а бухгалтеру составить Бухгалтерскую справку. 
Исправление ошибок может затронуть один или несколько первичных документов. Чтобы легче было найти эти документы, например, при проведении проверки, логично приложить к бухгалтерской справке копии первичных документов, в которых обнаружена ошибка, либо указать в справке, где именно они находятся.  
Пример 2 Бухгалтер малого предприятия ООО «Квин» обнаружила двойное начисление амортизации по производственному оборудованию. Ошибочно списана сумма 20000 руб. Следовало отразить 10000 руб.  
Ситуация 1 Ошибка совершена в ноябре 2011 г, обнаружена в декабре 2011 г. Не зависимо от существенности ошибки, исправительные записи вносятся в момент ее обнаружения (п. 5 ПБУ 22/2010).  
Декабрь 2011 г:  
Дт 20 Кт 02 – (-20000 руб.) – сторнирована ошибочная запись ноября 2011 г  
Дт 20 Кт 02– 10000 руб. – начислена амортизация за ноябрь 2011 г  
Ситуация 2 Ошибка совершена в ноябре 2011 г, обнаружена в январе 2012 г. Не зависимо от существенности ошибки исправительные записи вносятся датой 31 декабря 2011 г (п. 6 ПБУ 22/2010).  
31 декабря 2011 г:  
Дт 20 Кт 02 – (-20000 руб.) – сторнирована ошибочная запись ноября 2011 г  
Дт 20 Кт 02– 10000 руб. – начислена амортизация за ноябрь 2011 г  
Ситуация 3 Ошибка совершена в ноябре 2011 г, обнаружена 26 марта 2012 г после подписания годовой бухгалтерской отчетности, но до момента представления учредителям и сдачи в налоговую инспекцию.  
А) Ошибка признана существенной. Исправительные записи вносятся датой 31 декабря 2011 г. Составляется пересмотренная бухгалтерская отчетность (п.7 ПБУ 22/2010).  
31 декабря 2011 г:  
Дт 20 Кт 02 – (-20000 руб.) – сторнирована ошибочная запись ноября 2011 г  
Дт 20 Кт 02– 10000 руб. – начислена амортизация за ноябрь 2011 г  
Б) Ошибка признана несущественной. Исправительные записи вносятся в момент обнаружения в корреспонденции со счетом 91 (п.14 ПБУ22/2010). Пересмотренная бухгалтерская отчетность не составляется.  
26 марта 2012 г:  
Дт 91 Кт 02 – (-20000 руб.) – сторнирована ошибочная запись ноября 2011 г  
Дт 91 Кт 02 – 10000 руб. – начислена амортизация за ноябрь 2011 г  
Дт 99 Кт 68НП – 2000 руб. – начислено постоянное налоговое обязательство ПНО (10000 руб. х 20%).  
Ситуация 4 Ошибка совершена в ноябре 2011 г, обнаружена 9 апреля 2012 г после подписания и сдачи годовой бухгалтерской отчетности, но до момента ее утверждения на собрании учредителей. Исправительные проводки аналогичны примеру ситуации 3 на основании п.8 ПБУ 22/2010.  
Ситуация 5 Ошибка совершена в ноябре 2011 г, обнаружена 15 мая 2012 г после сдачи и утверждения годовой бухгалтерской отчетности на собрании учредителей.  
А) Ошибка признана существенной. Исправительные записи вносятся в момент обнаружения. Ретроспективный пересчет показателей бухгалтерской отчетности не проводится.  
15 мая 2012 г:  
Дт 91 Кт 02 – (-20000 руб.) – сторнирована ошибочная запись ноября 2011 г  
Дт 91 Кт 02 – 10000 руб. – начислена амортизация за ноябрь 2011 г  
Дт 99 Кт 68НП – 2000 руб. – начислено постоянное налоговое обязательство ПНО (10000 руб. х 20%).  
Данный порядок исправления существенной ошибки закреплен п.14 ПБУ/2011 и разрешен п.9 ПБУ 22/2010 только для субъектов малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг). Право применять п.14 ПБУ 22/2010 подлежит отражению в учетной политике организации.  
Б) Ошибка признана несущественной. Порядок исправления ошибки аналогичен порядку, приведенному в пункте «А».  
Ситуация 6 ООО «Квин» не является субъектом малого предпринимательства. Ошибка совершена в ноябре 2011 г, обнаружена 15 мая 2012 г после сдачи и утверждения учредителями годовой бухгалтерской отчетности.  
А) Ошибка признана существенной. Исправительные записи вносятся в момент обнаружения. Проводится ретроспективный пересчет показателей бухгалтерской отчетности так, как будто этой ошибки не было (п.9 ПБУ 22/2010).  
15 мая 2012 г:  
Дт 02 Кт 84 – 10000 руб. – исправлена существенная ошибка 2011 года, обнаруженная после утверждения годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год.  
Дт 99 Кт 68НП – 2000 руб. (10000 х 20%) – доначислен налог на прибыль за 2011 г по итогам обнаруженной существенной ошибки 2011 года.  
Дт 84 Кт 99 – 2000 руб. – скорректирована чистая прибыль 2011 года, в результате обнаруженной существенной ошибки 2011 года.  
Б) Ошибка признана несущественной. Порядок исправления аналогичен примеру ситуации 5.  
 
7. Вопросы 
Корреспонденция счетов: В каком порядке можно принять к учету объекты основных средств (ОС), используемые в хозяйственной деятельности, но ошибочно не учтенные в составе имущества организации? Организация в июле перешла на использование новой бухгалтерской программы, и при вводе остатков по счетам не были учтены ОС с нулевой балансовой (остаточной) стоимостью. Ошибка выявлена при проведении аудиторской проверки за истекший отчетный год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Величина ошибки является для организации несущественной... (Консультация эксперта, 2011)  
Корреспонденция счетов: Организация в сентябре 2010 г. произвела оплату подписки на журнал на I полугодие 2011 г. и ошибочно отразила данную сумму в бухгалтерском и налоговом учете в составе текущих расходов. Как отразить в учете организации исправление ошибки, если она обнаружена в марте 2011 г. при подготовке годовой бухгалтерской отчетности? (Консультация эксперта, 2011)  
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации исправление ошибки в виде занижения выручки от продажи товара (в бухгалтерском и налоговом учете не отражена отгрузка в адрес покупателя по накладной от 22.03.2010), если ошибка выявлена при составлении бухгалтерской отчетности за 2010 г. (в феврале 2011 г.)? (Консультация эксперта, 2011)  
Корреспонденция счетов: Организация-комитент в декабре 2010 г. ошибочно отразила два раза одну реализацию своей готовой продукции через комиссионера и дважды начислила комиссионное вознаграждение. Денежные средства от комиссионера поступили в январе за вычетом комиссионного вознаграждения. Организация обнаружила свою ошибку до подписания бухгалтерской отчетности за 2010 г. Как отразить в учете организации исправление ошибки? (Консультация эксперта, 2011)  
Корреспонденция счетов: Как исправить ошибку в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в следующей ситуации? При составлении бухгалтерской отчетности за 2010 г. (в январе 2011 г.) обнаружено, что по объекту основных средств, принятому к бухгалтерскому учету в августе 2009 г., не начислялась амортизация в бухгалтерском и налоговом учете. Данная ошибка является для организации существенной...(Консультация эксперта, 2010)  
Корреспонденция счетов: Как исправить ошибку, которая является для организации несущественной, в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в следующей ситуации? При составлении бухгалтерской отчетности за 2010 г. (в январе 2011 г.) обнаружено, что по объекту основных средств, принятому к бухгалтерскому учету в августе 2009 г., не начислялась амортизация в бухгалтерском и налоговом учете. (Консультация эксперта, 2010)  
Вопрос: В феврале 2012 г. при составлении отчетности за 2011 г. выявлена ошибка, относящаяся к 2010 г. и являющаяся для организации существенной. В каком периоде следует исправить данную ошибку путем составления записей по счету 84 и ретроспективного пересчета показателей бухгалтерской отчетности: в декабре 2011 г. или в феврале 2012 г.? ("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 3)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Вариант 0

1. Исходные данные ООО «Фортуна»  на 01.03.2013 года (данные остатков из Главной книги) отражены в таблице 1.

Таблица 1 – Исходные данные и их отражение на счетах бухгалтерского учета 

№	Исходные данные (по состоянию на 01.03.2013 года)	Отражение в бухгалтерских документах и на счетах
1	Компания арендует офис, за который  она ежемесячно перечисляет арендную плату. Стоимость арендованного имущества – 2 000 000 руб. Арендная плата составляет 50 000 руб. в месяц и уплачивается 25-го числа каждого месяца за текущий месяц. Фирма-арендодатель получила освобож-дение от НДС и выдает арендатору счет-фактуру с пометкой «без НДС».	Арендованное имущество не является собственностью компании и не отражается на балансовых счетах. Фирма отражает его на забалансовом счете 001 в сумме 2 000 000 руб. Арендная плата является текущим расходом фирмы.
2	Два года назад компания зарегистрировала нематериальный актив-знак обслуживания, стоимость которого составляет 3000 руб. и который предполагается использовать 10 лет. Метод начисления амортизации -линейный. Амортизация накапливается на отдельном счете. Ежегодно начисляется амортизация в размере 300 руб. (3000 руб./10 лет).	На счете 04 отражается стоимость  знака обслуживания – 3000 руб. За 2 года и 2 месяца эксплуатации начислена амортизация  в сумме 650 руб., которая отражается по кредиту счета 05. Амортизация  начисляется линейным способом, поэтому за год бухгалтер должен начислить 300 руб. Это значит, что ежемесячно сумма амортизации составит 25 руб. (300 руб. / 12 мес.).
3	В фирме работает 5 сотрудников.	Заработная плата сотрудникам  выплачена, поэтому задолженности  по заработной плате на 01.03. 2013 года не имеется и сальдо на счете 70 равно 0. НДФЛ и ЕСН были перечислены при получении заработной платы из банка, поэтому на начало месяца задолженности по НДФЛ и ЕСН нет. В связи с небольшим количеством работников принято решение всю заработную плату относить на счет 20 «Основное производство»
4	Организация учитывает 3 вида материалов: —материалы для нужд основного  производства, необходимые для выполнения работ, оказания услуг; —канцтовары; —расходные материалы к офисной технике. По состоянию на 01.03.2013 г. остатка материалов нет.	Фирма организует аналитический учет по этим видам материалов. Сальдо в  данный момент равно 0 руб.
5	Остаток наличных средств в кассе  составляет 800 руб. Лимит кассовой наличности равен 1000 руб. Обязанности кассира возложены на главного бухгалтера.	По дебету счета 50 отражается сумма 800 руб.
6	Фирма имеет один расчетный счет, на котором числится 559 731 руб.	По дебету счета 51 отражается 559 731 руб.
7	Фирма не имеет задолженности перед поставщиками	Сальдо по счету 60 равно 0 руб.
8	Фирма не имеет задолженности покупателей	Сальдо счету 62 равно 0 руб.
9	Фирма привлекла краткосрочный  кредит в сумме 200 000 руб. Срок — 1 год, проценты выплачиваются по ставке 15% в год, то есть за год должно быть начислено 30 000 руб. Проценты выплачиваются ежемесячно, в последний день месяца, по 2500 руб. в месяц	По кредиту счета 66 отражается сумма  кредита 200 000 руб.
10	Фирма регулярно выдает всем сотрудникам  подотчетные суммы на хозяйственные расходы, но в настоящий момент задолженности по подотчетным суммам нет.	Сальдо счету 71 равно 0 руб.
11	В связи с тем, что в прошлом  году в фирме числились на учете  объекты основных средств, по итогам года был рассчитан налог на имущество. Задолженность по налогу на имущество за прошлый год составила 350 руб.	Кредитовый остаток по счету 68, субсчет «Налог на имущество» составит 350 руб.
12	Задолженность по налогу на прибыль  составила 7890 руб. В связи с тем, что по результатам третьего квартала предыдущего года фирма прибыли не имела, ежемесячные авансовые платежи в I квартале следующего года не уплачиваются	Кредитовый остаток по счету 68 субсчет  «Налог на прибыль» составит 7890 руб.
13	Задолженность по налогу на добавленную  стоимость составила 14 651 руб. Фирма исчисляет НДС «по отгрузке»	Кредитовый остаток по счету 68 субсчет  «НДС» составит 14 651руб.
14	Расчетов по претензиям нет	Сальдо счету 76-2 равно 0 руб.
15	Депонированных сумм нет	Сальдо счету 76-4 равно 0 руб.
16	Фирма обязана уплачивать взносы в Фонд обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний по ставке 0,2%
17	Размер уставного капитала согласно учредительным документам составляет 10 000 руб.	Сальдо по кредиту счета 80 составляет 10 000 руб.
18	Нераспределенная прибыль прошлых  лет составляет 329 990 руб.	Сальдо по кредиту счета 84 составляет 329 990 руб.
19	Управленческие расходы, учитываемые  по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного  периода не распределять между объектами калькулирования и в качестве условно-постоянных списывать непосредственно в дебет счета 90 «Продажи».	Извлечение из приказа учетной  политики.

 

2. Указать корреспонденцию счетов  по хозяйственным операциям, перечень  которых дан в журнале регистрации (таблица 2).

3. Провести реформацию баланса  – это списание прибыли (убытка) за прошедший отчетный период. Реформация баланса состоит из 2-х этапов:

- закрывают счета, на которых  в течение отчетного периода  учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности компании. Это счет 90 «Продажи» и счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

- включают финансовый результат,  полученный фирмой за прошедший  период, в состав нераспределенной  прибыли или непокрытого убытка.

Для этого, во-первых, закрывают все субсчета (кроме 90-9), открытые к счету 90 «Продажи»; во-вторых, закрывают все субсчета (кроме 91-9), открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» и в - третьих, сальдо на счете 99 «Прибыли и убытки» списывают последней записью отчетного периода.

Бухгалтерские проводки, составленные при закрытии счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки», внести в журнал регистрации  хозяйственных операций (таблица 2).

4. Составить шахматную оборотную  ведомость по синтетическим счетам на основе данных журнала регистрации хозяйственных операций (таблица 2).

5. Составить сальдовую оборотную  ведомость по синтетическим счетам  на основе исходных данных  ООО «Фортуна» на 01.03. 2013 года (таблица 1) и шахматной оборотной ведомости.

6. Заполнить бухгалтерский баланс (Ф. №1) и отчет о прибылях  и убытках (Ф. №2) за I квартал 2013 года.

 

Таблица 2 – Журнал регистрации  хозяйственных операции ООО «Фортуна» 

№п/п	Дата	Содержание операции	Документы	Сумма, руб.	Корреспон-денция счетов
					Дт	Кт
1	11	Выдано под отчет Орлову М. А. на приобретение канцелярских товаров (выдана доверенность)	Расх.касс. ордер, доверенность	650	71	50
2	12	Оприходованы канцелярские товары, приобретенные подотчетным лицом  Орловым М. А.	Авансовый отчет	500	10	60
3	12	Выделен НДС по оприходованным канцтоварам	Авансовый отчет	90	19-3	60
4	12	Списана подотчетная сумма на приобретенные  канцтовары	Авансовый отчет	590	26	71
5	12	Принят к вычету НДС по приобретенным  канцтоварам	Авансовый отчет	90	68	19-3
6	12	Возвращены в кассу подотчетным  лицом Орловым М. А. неис-пользованные подотчетные суммы	Приходн. Кассов. ордер	60	50	71
7	13	По раздаточной ведомости выданы, канцтовары сотрудникам	Раздаточная ведомость	500	25	10
8	14	Поступили на склад материалы от поставщика ООО «Мираж»	Накладная, счет-фактура	29 000	10	60
9	14	Отражен НДС по поступившим материалам (ставка —18%)	Накладная, счет-фактура	5220	19-3	60
10	17	Оплачено поставщику ООО «Мираж» с расчетного счета за поступившие материалы	Счет-фактура, банковская выписка	34220	60	51
11	17	НДС по поступившим материалам принят к вычету	Учетные регистры	5220	68	19-3
12	17	Отпущен материал на производственные нужды	Лимитно-заборная карта	13 500	20	10
13	17	Перечислен в бюджет с расчетного счета НДС за предыдущий период	Платежное поручение	14 651	68	51
14	17	Перечислен в бюджет с расчетного счета налог на имущество за предыдущий год	Платежное поручение	350	68	51
15	17	Начислен аванс работникам за март	Расчетная ведомость	12 200	20	70
16	20	Получено в кассу с расчетного счета на выплату заработной платы	Банковская выписка	12 200	50	51
17	20	Оплачено с расчетного счета  за банковские услуги 1% от суммы, полученной по чеку	Платежное поручение	122	76	51
18	24	Выплачен аванс работникам за март. Журавлева В. В. аванс не получила.	Расчетно-платежная ведомость	10 350	70	50
19	24	Депонирована заработная плата  Журавлевой В. В.	Учетные регистры	1850	70	76-4
20	24	Возвращена на расчетный счет депонированная заработная плата	Учетные регистры	1850	51	50
21	25	Начислена арендная плата	Учетные регистры	50 000	26	76
22	25	Перечислена сумма арендной платы  с расчетного счета	Платежное поручение	50 000	76	51
23	26	Перечислен в бюджет с расчетного счета налог на прибыль за предыдущий период	Платежное поручение	7890	68	51
24	31	Начислены проценты по заемным средствам	Расчетная ведомость	2500	91-2	66
25	31	Уплачены проценты по заемным средствам	Платежное поручение	2500	66	51
26	31	Начислена амортизация по нематериальным активам	Расчетная ведомость	25	20	05
27	31	Начислена заработная плата работникам за март. Так как за первую половину месяца работникам был выплачен аванс, начислена оставшаяся сумма.	Расчетная ведомость	18 300	20	70
28	31	Начислен НДФЛ с заработной платы  за март	Расчетная ведомость	3926	70	68
29	31	Начислен Единый социальный налог (ЕСН) в части отчислений в ФСС (3,2%)	Расчетная ведомость	976	20	69-1
30	31	Начислены взносы в Пенсионный фонд РФ на 0ПС — страховая часть трудовой пенсии	Расчетная ведомость	3629	20	69-2
31	31	Начислены взносы в Пенсионный фонд РФ на 0ПС — накопительная часть  трудовой пенсии	Расчетная ведомость	641	20	69-2
32	31	Начислен Единый социальный налог (ЕСН) в части отчислений в федеральный  бюджет (базовая часть трудовой пенсии, 20%)	Расчетная ведомость	1830	20	69-3
33	31	Начислен Единый социальный налог (ЕСН) в части отчислений в ФФОМС (0,8%)	Расчетная ведомость	244	20	69-3
34	31	Начислен Единый социальный налог (ЕСН) в части отчислений в ТФОМС (2%)	Расчетная ведомость	610	20	69-3
35	31	Начислены взносы в Фонд страхования  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	Расчетная ведомость	61	20	69-3
36	31	Работы сданы заказчику. Подписан Акт приемки-передачи работ. Отражена задолженность заказчика за выполненные  работы (услуги)	Акт приема-передачи	171 100	62	90-1
37	31	Начислен НДС в бюджет по выполненным работам	Расчетная ведомость	26 100	90-3	68
38	31	Отражены расходы на продажу  товаров	Учетные регистры	3000	44	60
39	31	Списана фактическая себестоимость  работ, услуг со счета 20 на счет 90-2	Учетные регистры	52016	90-2	20
40	31	Списаны общехозяйственные расходы  в соответствии с учетной политикой  со счета 26 на счет 90-2	Учетные регистры	50590	90-2	26
41	31	Списаны расходы на продажу	Учетные регистры	3000	90-2	44
42	31	Определена прибыль (убыток) от реализации работ, услуг	Учетные регистры	39394	90-9	99
43	31	Отражено сальдо прочих доходов  и расходов за отчетный период	Учетные регистры	2500	99	91-9
		Реформация баланса		171100	90-1	90-9
		Реформация баланса		105606	90-9	90-2
		Реформация баланса		26100	90-9	90-3
		Реформация баланса		2500	91-9	91-2
		Реформация баланса	Учетные регистры	36894	99	84

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Шахматная оборотная  ведомость 

Дт сч.	Кт счета																						Итого по дебету счета
	05	10	19-3	20	26	44	50	51	60	66	68	69-1	69-2	69-3	70	71	76	76-4	84	90-1	91-9	99
10									30550														30550
19-3									5499														5499
20	25	15000										1056	4620	2970	33000								56671
25		550																					550
26																649	50000						50649
44									3000														3000
50								13200								51							13251
51							2000																2000
60								35400															35400
62																				177000			177000
66								2500															2500
68			5499					22891															28390
70							11200				3926							2000					17126
71							700																700
76								50132															50132
90-2				56671	50649	3000																	110320
90-3											27000												27000
90-9																						39680	39680
91-2										2500													2500
99																			37180		2500		39680
Итого по кредиту счета	25	15550	5499	56671	50649	3000	13900	124123	39049	2500	30926	1056	4620	2970	3300

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В бухгалтерском учете осуществляется обобщение и накопление данных, полученных в процессе первичного наблюдения за хозяйственной деятельностью. Происходит обобщение информации, отражаемой на счетах, в различных учетных регистрах.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность является связующим звеном между организацией и другими субъектами рынка. Недостаток информации, предоставляемой пользователям, может стать серьезным препятствием для развития деятельности организации. Отчетность как элемент метода бухгалтерского учета выступает завершающим этапом полного цикла бухгалтерской обработки информации. Она характеризует производственную и финансовую деятельность предприятия при помощи системы обобщающих показателей.

Изучая бухгалтерскую отчетность, субъекты рыночных отношений преследуют различные цели: деловых партнеров интересует информация о возможности своевременно погашать долги; инвесторов - перспективы организации, финансовая устойчивость; акционеров - цена акции, размеры и порядок выплат дивидендов.

Объектом данной курсовой работы является предприятие ООО «Фортуна». На основании исходных данных предприятия ООО «Фортуна» была составлена корреспонденция счетов по хозяйственным операциям, проведена реформация баланса, составлена шахматная оборотная ведомость по синтетическим счетам на основе данных журнала регистрации хозяйственных операций, составлена оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам на основе исходных данных ООО «Фортуна» на 01.03. 2013 года и шахматной оборотной ведомости, заполнен бухгалтерский баланс (Ф. №1) и отчет о прибылях и убытках (Ф. №2) за I квартал 2013 года.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЛИТЕРАТУРА

1. Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организаций» (ПБУ 4/99) от 6 июля 1999 г.  № 43н (в ред. Приказа Минфина.России  от 18.09.2006 № 115н).

2. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008.

3. Методические рекомендации о  порядке формирования показателей  бухгалтерской отчетности организации,  утвержденные приказом Минфина России от 22.07.2003 №67н.

4. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Под ред. О.В.  Ефимовой, М.В. Мельник. – М  : Омега – Л, 2004.

5. Бухгалтерский учет: Пособие студентам  для подготовки к экзаменам/  Автор-составитель Руденко В.И.  – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2006.

6. Бухгалтерская (финансовая) отчетность/ под ред. В.Д Новодворского.  – М.: ИНФРА- М, 2005.

7. Донцова Л.В., Никифорова Н.А.  Бухгалтерская отчетность. Справочник  Бухгалтера от А до Я. –  М.: Издательство «Дело и сервис», 2006.